增值税及营业税(例)

增值税及营业税(附）2/5/20231什么是固定资产?《企业所得税法》第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。（一）房屋、建筑物；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具；

（五）电子设备。

《增值税暂行条例实施细则》第二十一条

：固定资产：是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

2/5/20232是否所有的外购固定资产都能抵扣？不能抵扣的外购固定资产：（一）房屋、建筑物（构筑物和其他土地附着物等不动产）：属于非增值税应税劳务，未能取得增值税专用发票；（二）实施细则第二十五条：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2/5/20233在建工程能抵扣吗？（一）不动产在建工程：属销售不动产或非增值税应税劳务，不能抵扣；实施细则第二十三条：指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

（二）动产在建工程：可以抵扣。（取得增值税专用发票）2/5/20234其他土地附着物：

实例：（1）供气、供电、供水的管道（常埋在地下）；（自来水水源公司，发电厂）

（2）广钢气体的管道；（3）抽水蓄能电厂的发电机组。判断依据：（1）指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产；（2）财税[2003]16号、国税函【2001】第695号2/5/20235抵扣衔接的具体规定：（1）纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。（合同和发票）（2）自2009年1月1日起，增值税一般纳税人从事机动车（应征消费税的机动车和旧机动车除外）零售业务必须使用税控系统开具机动车销售统一发票，增值税一般纳税人购买机动车取得的税控系统开具的机动车销售统一发票，属于扣税范围的，应自该发票开具之日起90日内到税务机关认证，认证通过的可按增值税专用发票作为增值税进项税额的扣税凭证。（国税发〔2008〕117号）2/5/20236外购除固定资产外的其他资产能抵扣吗？1、外购无形资产：包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉（营业税的征税范围）购入的软件（使用权）可以抵扣进项税额。2、外购生物资产：（奶牛与公牛）（1）生产性生物资产：包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等；（2）消耗性生物资产：包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等（外购生物资产的增值税怎么抵扣？）3、投资资产：权益性投资和债权性投资形成的资产（不是增值税及营业税的征税范围）2/5/20237外购除固定资产外的其他资产能抵扣吗？（1）生物资产属于增值税的农产品：是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号）及现行相关规定执行。（适用13%的增值税税率）（财税[2009]9号）（2）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。（含烟叶税）进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率注：农业生产者销售的自产农产品（免征增值税），但购进农产品者可以抵扣。2/5/20238小规模纳税人标准的变化第二十八条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（工业）（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（批发或者零售：商业）2/5/20239小规模纳税人变化的其他规定1、细则第二十九条：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。（原规定只能为小规模纳税人）2、细则第三十四条：有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。

（个体工商户年增值税应税销售额已达到一般纳税人标准，是否可以不申请认定一般纳税人资格？）2/5/202310小规模纳税人变化的其他规定个体工商户年增值税应税销售额已达到一般纳税人标准，是否可以不申请认定一般纳税人资格？关键：细则第二十九条：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税，中的“其他个人”是包括个体工商户吗？细则第第九条：条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。因“其他个人”不含个体工商户，因此，个体工商户年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应按规定申请认定一般纳税人资格，否则应按上述规定处理。

2/5/202311混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。（实例）纳税的规定：除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。（注：工业、商业、个体工商户缴纳增值税，交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业缴纳营业税）

2/5/202312建筑业的混合销售行为

纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同），同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：

(一)具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；

(二)签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。（国税发[2002]117号）2/5/202313放弃免税1、以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案；2、应先认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票；3、纳税人一经放弃免税权，应全部放弃不得选择某一免税项目放弃免税权，或选择部分货物或劳务放弃免税权；4、放弃免税后，36个月内不得再申请免税。（财税〔2007〕127号）2/5/202314广东省的增值税起征点自2005年4月1日起，广东省国税局对我省增值税起征点进行了统一调整。具体标准如下：

（一）销售货物的起征点为月销售额5000元（含）以上；

（二）销售应税劳务的起征点为月销售额3000元（含）以上；

（三）按次纳税的起征点为每次（日）销售额200元（含）以上。2/5/202315销售自己使用过的固定资产自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；2/5/202316销售自己使用过的物品和旧货计算公式关于销售额和应纳税额（一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额×4%/2（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额×2%2/5/2023176%征收率的行业

1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。

2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。

4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

5.自来水。

6.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。

一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。2/5/2023184%征收率的物品1.寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)；2.典当业销售死当物品；3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。2/5/202319删除了条例第五条转贷业务差额征税的规定这一规定在实际执行中仅适用于转贷外汇业务，造成外汇转贷与人民币转贷之间的税收不公，在目前我国外汇储备充足的情况下，其不合理性日益明显。因此，为了促进税收政策的公平，删除了这一条款。2/5/202320旧营业税条例新营业税条例第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用；但是，下列情形除外：（一）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。（二）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。（三）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：

（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；

（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；

（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

差额征税的条件更加宽松（一）2/5/202321差额征税的条件更加宽松（二）分析：1、主体不再局限于“运输企业”、“旅游企业”、“建筑业的总承包人”，而是对所有纳税人；2、建筑工程将扣除适用范围由“工程分包或者转包”调整为“建筑工程分包”，对转包业务不再允许扣除；(何为转包？、只收管理费的施工单位怎么纳税？）3、建筑工程将扣除对象由“他人”调整为“其他单位”，对分包给个人的也不得扣除分包价款。2/5/202322差额征税的条件更加宽松（三）其他文件列明的差额征税行业：（1）广告代理业：（财税[2003]16号

）从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。

（2）劳务公司

:

以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。（3）转让或销售不动产和土地使用权：及单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。

（4）勘察设计劳务

(国税函[2006]1245号)

2/5/202323旧营业税条例新营业税条例第十一条营业税扣缴义务人：（一）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。（删除）（二）建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。（删除）（三）财政部规定的其他扣缴义务人。第十一条营业税扣缴义务人：

（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（增加）（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。变更了扣缴义务人的规定施工企业的代扣代缴凭证还售吗？2/5/202324调整了纳税地点的表述方式将营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点由劳务发生地原则上调整为纳税人机构所在地或者居住地。1、属地纳税：（1）提供的建筑业劳务；（2）转让、出租土地使用权；（3）销售、出租不动产。2、属人纳税：除以上行为，向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税

3、特殊规定：纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。（异地未按时申报纳税的）

2/5/202325广东省的营业税起征点一、按期纳税的起征点：（一）“服务业一租赁业”税目的起征点为月营业额1000元。

（二）其他税目的起征点全省统一调整为月营业额5000元。

二、按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。

本通知从2008年1月1日起执行。

关于营业税起征点有关问题的批复

2009年6月22日粤地税函[2009]528号

江门市地方税务局：

你局《关于纳税人营业税营业额起征点有关问题的请示》（江地税发[2