管理会计导论

管理会计吉林大学商学院会计系王广亮wgl@第1章管理会计导论什么是管理会计？和财务会计的区别是什么？为什么要研究管理会计？管理会计学科的发展历程和未来发展方向是什么？一、企业目标与管理会计企业的目标十九世纪的所有者经理企业，企业业主同时也是企业经理，业主的唯一目的就是增加私人财富，这可以通过利润最大化实现当业主经理逐渐被职业经理取代导致所有权和经营权相分离，企业可以看做是一组契约的连接点。由股东享有剩余控制权与剩余索取权被认为是一种有效率的制度安排，即股东价值最大化SWM欧洲国家与日本将企业的目标视为企业价值最大化CWM。因为股东价值只能以牺牲其他利益方的价值为代价。但与SWM相比，CWM是多目标模型，难以约束管理当局为相关利益者服务。企业的目标腾讯公司的愿景成为最受尊敬的互联网企业将以长远的眼光、诚信负责的操守、共同成长的理念，发展公司的事业。与公司相关利益共同体和谐发展，以受到用户、员工、股东、合作伙伴和社会的尊敬为自身的自豪和追求坚持用户第一的理念，从创造用户价值、社会价值开始，从而提升企业价值，同时促进社会文明的繁荣重视员工利益，激发员工潜能，在企业价值最大化的前提下追求员工价值的最大实现。通过成熟有效的营销、管理机制，实现企业健康、持续的利益增长，给予股东丰厚的回报。与所有合作伙伴一起成长，分享成长的价值不忘关爱社会、回馈社会，以身作则，推动互联网行业的健康发展互联网不分国界，在全球互联网行业、全球华人社区不断强化腾讯的影响力，保持综合实力在全球前三名管理会计许多不同种类的组织为我们提供了大量的商品和服务。这些组织有两个共同特点每个组织都有一套具体目标在追求目标时管理人员需要各种信息管理会计是在追求组织目标中确认、计量、分析、解释和传递信息的过程过去管理会计人员以职员的身份为管理者提供报告和信息现在倾向于不是将管理人员隔离在单独的会计部门，而是将他们安置在经营部门与其他管理者一同制定决策和解决经营问题管理团队试图通过管理资源、人员和活动以实现组织目标，为组织创造价值，管理会计人员在其中发挥不可或缺的作用二、管理职能与管理会计内容什么是管理管理是使人群高效率完成工作的过程管理是和其他人一起并通过其他人来切实有效地完成活动的过程管理是一种无形的力量，通过管理者体现出来

计划控制引导与激励组织与协调计划建立基本策略为实现目标选择行动方案优化选择所需要信息？制定预算人事、目标、费用？1-9引导与激励（组织与协调）设计构建和维持一种合理的组织结构，监督日常活动，对内监督和对外协调，保持组织功能运作顺畅指派任务、调节争端、解决问题、有效沟通1-10控制控制的功能是确保计划的执行绩效报告比较了预算与实际的结果报告指出何处运营没有按照计划运作以及需要注意部分这是有效控制的关键。可是这些反馈报告是从何而来？1-11管理的循环明确长期和短期计划计划衡量绩效控制执行计划引导与激励比较实际与计划控制1-12决策制定管理会计的内容计划与管理会计全面预算：经营预算、财务预算、资本预算组织与管理会计责任会计：责任中心的建立、考核与评价协调与管理会计业绩评价：制定评价指标和奖励激励、管理激励控制与管理会计控制管理：制定控制标准、全面质量管理、标准成本与差异分析决策与管理会计管理决策：经营决策、投资决策管理会计的内容财务会计信息其他有关信息预测分析实际执行决策分析全面预算责任预算业绩报告差异分析业绩评价反馈修订未来计划反馈控制日常经济活动成本控制质量控制执行计划管理会计的内容成本计算：变动成本法、作业成本法管理决策：经营决策、资本投资决策计划控制：全面预算、标准成本组织激励：责任会计、业绩评价战略管理：战略成本管理、平衡计分卡三、管理会计与财务会计管理会计与财务会计管理会计室管理与会计的有机结合，它将管理学、经济学、组织行为学等相关学科应用于会计学科，为企业管理人员提供决策信息财务会计是在公认会计原则的约束下，以财务报告的形式对外提供信息，包括财务状况信息、经营成果信息和现金流量信息管理会计与财务会计的联系服务对象基本一致，都是以企业为主体提供服务管理会计侧重为企业内部经营者提供服务，同时也对外提供服务；财务会计侧重对外提供服务，同时与对内提供服务同属于现代企业会计信息系统，两者相互依存、相互制约、相互补充都以企业经营活动及其价值表现为对象，共同为企业目标服务信息来源是基本相同的二者使用的原始资料很多相同,都以经营信息和财务数据为主要信息源，管理会计通过对财务信息进行一系列整理加工为企业决策提供服务相关性和可靠性是二者的共同特征相关的三个特征：及时性、预测价值和反馈价值可靠的三个特征：真实性、可验证性和中立性管理会计与财务会计的联系会计凭证账簿财务报表其他有关信息对比分析管理报表凭证、账簿、报表企业会计报表管理会计和财务会计在服务对象、行为规范、服务方式、理论和方法的成熟度等方面有着许多不同之处管理会计和财务会计的区别区别管理会计财务会计服务对象主要为企业内部各级管理人员服务，故亦称“内部会计”或“对内报告会计”主要为企业外界有经济利害关系的团体或个人服务，故亦称“外部会计”或“对外报告会计”工作重点面向未来——预测前景、参与决策、规划未来，控制、评价和考核各责任单位的经济活动面向过去——通过记账、算账、报账，提供企业财务状况和经营成果的信息并进行解释约束依据不受公认会计原则或统一会计准则的约束，只服从管理人员的需要以及系统理论和“成本效益分析”原理的指导严格遵守公认会计准则体系会计主体主要以企业内部各级责任单位为会计主体，同时也从整个企业的全局出发，考虑决策与预算的协调配合和平衡主要以整个企业为会计主体会计期间编制内部报告的会计期间有较大的弹性，完全根据管理者的需要对外编报财务报表的会计期间很少有弹性，通常是定期编报管理会计和财务会计的区别计量尺度货币和非货币指标都有基本上全部为货币计量会计程序具体业务的处理程序一般不固定，有较大的选择自由，根据管理者的需要自行设计具体业务的处理程序比较固定，并具有强制性；凭证、账簿和报表有固定格式，报表必须定期编制会计方法采用的方法可灵活多样，如：成本性态分析法、量本利法、现金流量法等，以便提出不同的备选方案供领导决策，并大量应用现代数学方法和电脑技术在一定期间只能采用一种计算方法，以便进行纵向和横向比较；一般只需应用简单的算术方法和原始的计算工具行为影响最关心内部报告中的计量结果将如何影响职工的日常行为，并想方设法调动他们的主观能动性和生产积极性最关心的是如何计量和传输财务成本信息，一般不重视职工行为的影响准确程度提供的信息一般不要求绝对准确所提供的数据则力求准确信息特征一般提供有选择的、部分的或特定的管理信息；由于内部报告通常不对外发表，故不负有法律责任提供系统的、连续的、综合的财务成本信息；基本财务报表一般需要对外公开，故负有法律责任四、管理会计的形成和发展产生阶段十九世纪初多层次管理企业如纺织厂、铁路公司、钢铁企业等，为了考核和评价内部生产经营过程中的效率，对企业内部特定的管理信息提出要求动因：企业规模扩大、生产组织和结构发生变化特点：为了评价企业内部的生产过程并激励员工，管理人员开始产生对单位产品成本、单位资源消耗等管理会计信息的需求特点：对于商业企业为了激励和评价企业各管理部门开始计算并整理各部门的毛利率和存货周转率方面会计信息的需求科学管理阶段十九世纪后期——二十世纪四十年代金属制造和切割车间生产大量不同类别的产品，所耗资源也千差万别，单一的成本指标难以评价企业的生产销率动因：金属制造业的出现和科学管理运动的兴起特点：泰勒为代表的科学管理将复杂的生产过程分解成更容易控制的生产环节，制定原材料和劳动力的数量标准，以此控制生产成本并进行差异分析。并产生了间接费用分配的简单方法，如直接人工小时、机器加工小时等。管理会计雏形：在企业战略、方向已确定的前提下，协助解决在执行中如何提高生产效率和生产经济效果的问题，也称为局部性和执行性的管理会计综合性企业的管理控制阶段二十世纪初企业合并浪潮发展了大量综合性企业，多事业部的企业形式需要在企业内部建立一个有效的资本和劳动力市场，以协调、激励和评价各分支部门管理者的业绩。动因：如何协调企业内部各部门之间的生产经营活动特点：发明了协调和控制企业内部资源流动的预算体系，扩充了新的评价指标，即投资报酬率。管理者可以利用预算体系和投资报酬率将资本在不同部门之间进行分配。杜邦公司的财务经理Brown将投资报酬率进一步分解为资产周转率和销售利润率决策性管理会计二十世纪四十年代——八十年代战后现代科学技术的突飞猛进使得社会生产力迅速发展，跨国公司的大量涌现，企业规模越来越大，生产经营日趋复杂。动因：要求企业的内部管理更加合理化、科学化，要求企业具有灵活反应和高度适应的能力动因：现代管理科学逐渐取代了科学管理学说，认为管理的重心在经营，经营的重心在决策，这促进了管理会计的发展特点：以现代管理科学理论为基础的管理会计广泛吸收了相关学科，系统论、控制论、运筹学、行为科学等的理论和方法，以现代管理科学为基础形成的现代管理会计是以服务于企业提高经济效益为核心的决策性管理会计1952年IFAc正式采用“管理会计”，标志着传统会计分离为财务会计和管理会计两大部分，也标志着这门学科日趋成熟管理会计实践发展的停滞二十世纪四十年代——八十年代外部财务会计信息需求为主导使得对外财务报告的存货成本核算方法取代了内部成本管理系统，因为维持对外财务报告而进行的成本核算和为内部成本管理提供信息两套账务系统的成本过高。动因：企业中缺乏有效的创新导致成本信息的相关性丧失。随着大规模自动化生产，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，简单的间接成本分配方法严重扭曲了产品成本信息。特点：管理会计知识体系不能满足决策者的需要，而且管理会计理论所依据的某些假设与现实不符当代管理会计的环境企业经营环境全球化、组织结构使管理会计步入了以战略为导向的阶段。战略管理就是着眼于对企业发展有长期性根本性影响的问题进行决策和制定政策企业中的技术信息技术、电子商务、企业管理信息系统使得管理人员能及时了解掌握信息，培育了战略导向的管理会计系统工商业中的道德重大经济丑闻、企业内部控制、风险管理等要求管理会计师的执业道德操守和管理框架。2002年萨班斯-奥克斯利法案要求管理者提供内部控制建立和有效实施的报告当代管理会计的发展全面质量管理TQM采用适时制造系统JIT改变生产和存货管理方法，同时提高了对所有环节产品生产的质量要求。公司在生产的各个环节追求产品零缺陷（六西格玛管理），绩效衡量指标包括产品可靠度、服务及时性等非财务指标基准管理BM和持续改进CI就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动，并且持续改进提高的过程限制理论TOC木桶原理，不能一味强调降低成本和费用，要子企业的薄弱环节即瓶颈初加大投入，为了省钱而花钱目标管理OM实行目标管理可以提高企业管理工作的主动性和积极性，主要包括目标成本的制定、分解、控制和分析基于价值的管理会计为股东创造价值和为企业创造价值的目标使得企业开始实施以价值为基础的管理。相应的管理会计引入了一套侧重于提升价值创造的新技术基于价值的管理强调最大限度的创造价值，强调公司所有部门、产品和顾客的价值动因，强调根据价值创造调整管理程序，强调反映价值创造的绩效评价指标和激励计划作业成本法。作业成本计算提高了成本分配的准确性，过程价值分析致力于更有效地执行必要的作业并消除那些不创造价值的作业，与价值链管理相呼应平衡计分卡。把企业的组织行为与企业的战略目标结合在一起的业绩评价体系经济增加值。扩展了剩余收益概念的绩效指标，核心是资本效率，即资本回报与资本成本的差额五、管理会计人员的行为规范管理会计组织美国：管理会计师协会IMA主办《StrategicFinance》和《ManagementAccountingQuarterly》负责美国注册管理会计师（CMA）和财务管理师（CFM）认证2010年IMA推出了两门考试结构的CMA英文考试考纲：《财务计划、业绩及控制》和《财务决策》，与其对应的中文版本CMA新考纲考试题目目前正在翻译中目前的汉化CMA考试仍是四个部分，《BusinessAnalysis》，《ManagementAccountingandReporting》，《StrategicManagement》，《BusinessApplication》。前三部分都是选择题，而且不需要按顺序参加考试，第四部考试之前需通过前三部分的考试。中国CPA豁免第一部分的考试管理会计组织英国：特许管理会计协会CIMA主办《ManagementAccountingResearch》和《JournalofManagementAccountingResearch》考试分为三级：基础阶段（机考5门）、管理阶段（笔试6门）、战略阶段（笔试3门），申请会员还需要管理会计职业能力测试TOPCIMA非正式会员ACMA除了要通过考试还需要三年的本专业工作经验正式会员FCMA除了非正式会员的条件还需要财务经理等高层次的本专业工作经验管理会计师职业道德IMA1983年发表了管理