审计第一章总论

审计2023/2/4导言《审计》（第二版）共有12章。第1—3章构成了“第一篇：审计基础理论”，本篇主要介绍审计的基本理论，使初学者对审计有一定的感性认识。第4—7章构成了“第二篇：审计基本方法”，本篇主要介绍审计工作的基本方法和程序，该篇起到承前启后的作用。第8—12章构成了“第三篇：审计实务”，本篇按照财务报表的要素来讲授，主要介绍如何运用审计的程序和方法来进行实务审计操作的问题。2023/2/4课程简介审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计等内容。预修课程：审计学是会计学专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、财务会计、成本会计等课程之后学习。第一篇审计基础理论第一章总论本章内容第一节审计的产生和发展第二节审计的含义及分类第三节审计的对象和职能第四节审计组织和审计人员2023/2/4学习目标和要求了解审计的产生和发展重点掌握审计的含义及分类重点掌握审计与会计的关系理解和掌握审计的对象和职能掌握构成审计组织和审计人员的三个部分，尤其是民间审计了解后续教育第一节

审计的产生和发展这一部分不是本章的重点，大部分内容只需作一般了解，其中应掌握审计产生的客观基础以及在中外审计发展过程中具有明显标志的几个关键时点。2023/2/4第一节审计的产生和发展西方注册会计师审计的产生与发展1.注册会计师起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场。2.现代审计产生于英国。1721年，查尔斯.斯耐尔受托对“南海公司事件”进行审查，由此他成为世界上第一个注册会计师；

18世纪初至19世纪中叶，详细审计在英国盛行，也有人称之为英国式审计；第一个注册会计师专业团体是1853年创立的“爱丁堡会计师协会”，该协会的成立标志着注册会计师职业的诞生。3.美国发展了现代审计。

20世纪初，美国会计师创立资产负债表（财务报表）审计，亦称美国式审计。2023/2/4第一节审计的产生和发展我国注册会计师审计的产生与发展1.中国第一位注册会计师是谢霖；第一家会计师事务所是“正则会计师事务所”，它的创办标志着我国注册会计师制度正式诞生；第一部注册会计师法规是1918年9月北洋政府农商部颁布的《会计师暂行章程》。2.1980年12月，财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业的复苏。3.1981年1月1日在上海成立了恢复注册会计师审计制度后的第一家会计师事务所——上海会计师事务所。2023/2/4第一节审计的产生和发展我国注册会计师审计的产生与发展4.新中国成立以后很长时期没有专职的审计机构。1983年9月设立审计署，1995年1月1日实施《审计法》。5.1993年10月颁布新中国第一部注册会计师的专业法律——《中华人民共和国注册会计师法》。1996年1月1日和1997年1月1日，第一批、第二批中国注册会计师审计准则分别开始施行。2023/2/4第一节审计的产生和发展审计产生和发展的客观基础1.维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础；受托经济责任关系是由两权分离和多层次分权管理体制形成的。2.加强经济管理和控制是审计发展的动力。3.现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段。2023/2/4国际四大会计师事务所德勤（DeloitteToucheTohmatsu，DTT）

总部位于美国纽约普华永道（PriceWaterhouseCoopers，PWC）

总部位于英国伦敦安永（Ernst&Young,EY）

总部位于英国伦敦毕马威（KlynveldPeatMarwickGoerdele,KPMG）

总部位于荷兰阿姆斯特丹2023/2/4中国四大会计师事务所正则会计师事务所由中国第一位会计师谢霖在1918年年末1919年年初创办的，首先在中国承办会计师业务，在中国会计发展史上留下了光辉的记录。正明会计师事务所原名“徐永祚会计师事务所”，是中国著名会计学家改良中式簿记运动发起人徐永祚于1921年创办的。立信会计师事务所原先是潘序伦在1917年创办的“潘序伦会计师事务所”，在1928年改名。是在会计界中影响最深、规模最大的会计师事务所。公信会计师事务所由奚玉书于1936年组建的，自任主任会计师。第二节

审计的含义及分类审计的执行者是谁？审查谁？审查的内容？怎样审查？2023/2/4第二节审计的含义及分类审计的定义

1.美国会计学会（AAA）审计基本概念委员会将其定义为：“审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。”2.《中华人民共和国审计法实施条例》第2条将其定义为：“审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。”2023/2/4第二节审计的含义及分类审计的定义3.本书对审计的定义是：“审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。”2023/2/4第二节审计的含义及分类审计的定义①审计的主体：是指审计的专门机构和人员，即审计监督的执行者。

→专职机构和人员②审计的客体：是指接受审查、监督与评价的被审计单位。

→被审计单位③审计的对象：是指审计的客体，即审计监督的范围和内容。

→被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动2023/2/4第二节审计的含义及分类审计的定义④审计的依据：→国家法规、审计准则和会计理论⑤审计的目的：是指审计工作所要达到的预期结果。

→维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益⑥审计的性质：→是经济监督，独立性是其本质特征2023/2/4第二节审计的含义及分类审计的关系人是指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人。包括：审计人、被审计人、审计委托人或授权人。注：只有由三方面关系人构成的关系，才是审计关系。（下图为：审计关系图）审计的任务

指依据审计对象，为达到审计目标对审计工作提出的要求。我国审计的首要任务是维护国家利益。2023/2/4第二节审计的含义及分类审计的分类1.按审计主体分类：①政府审计：是由政府审计机关依法进行的审计，在我国一般称为国家审计。②内部审计：是指由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。③注册会计师审计：是指由依法成立的会计师事务所进行的审计，又称民间审计、社会审计。会计师事务所接受委托，承办鉴证业务和相关服务业务。注：在我国，注册会计师作为注册会计师审计人员，加入会计师事务所才能开展业务。2023/2/4第二节审计的含义及分类审计的分类

2.按审计的内容和目的不同分类：①财务审计：是指对被审计单位财务收支的合法性以及会计报表与其他相关资料的公允性所执行的审计。注册会计师开展的会计报表审计实质上属于财务审计。②合规性审计：是指被审计单位某些财务活动或经营活动是否符合特定标准所进行的审计。③经济效益审计：是指对被审计单位财务收支及其经营管理活动的经济性和效益性所进行的审计，又称为绩效审计、“三E”审计（经济性、效率性、效果性审计）。2023/2/4第二节审计的含义及分类审计的分类3.按审计范围不同分类：①全面审计：是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料和其他经济资料以及它们所反映的经济活动所进行的审计。全面审计一般只适用于规模小、业务简单或内部管理不健全、存在问题比较多的被审计单位。②局部审计：是指对被审计单位一定时期内的部分会计资料和其他经济资料以及它们所反映的经济活动所进行的审计。专项审计属于局部审计的一种特殊形式。2023/2/4第二节审计的含义及分类审计的分类4.按审计实施时间分类：①按照审计工作是否有固定的时间间隔，分为：

定期审计：是指具有固定的时间间隔的周期性审计，如上市公司的年度会计报表审计。

不定期审计：是指没有固定的时间间隔，根据需要临时安排进行的审计，如根据举报而临时安排的财经法纪审计。

2023/2/4第二节审计的含义及分类审计的分类4.按审计实施时间分类：②根据审计工作的开展时间与经济业务发生时间的先后，分为：

事前审计：是指在经济业务发生之前所进行的审计，如对预算或计划的编制、经济事项的预测与决策、项目的可行性研究等进行的审计。

事中审计：是指在经济业务执行过程中所进行的审计，如对正在施工的工程进行的审计。

事后审计：是指在经济业务完成之后所进行的审计，如财务审计。2023/2/4第二节审计的含义及分类审计的分类

5.按审计的实施地点分类：①就地审计：是指审计人员到被审计单位所在地进行的审计。就地审计又分为常驻审计和巡回审计。②报送审计：又称送达审计，是指被审计单位将与审计相关的各种经济资料报送到审计主体所在地所进行的审计。它适用于对规模较小的被审计单位进行的审计。2023/2/4第二节审计的含义及分类审计的分类

6.按审计实施前是否通知被审计单位分类：①预告审计：是指在审计实施之前通过下发审计通知书或签订业务约定书的方式通知被审计单位的一种审计方式。一般性的财务审计和经济效益审计多采用预告审计的方式。②突击审计：是指在被审计单位事先不知情的情况下突然进行的审计。财经法纪审计一般采用这种方式。注：一般情况下，审计机关应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书。审计机关直接持审计通知书实施审计的，应当事先得到本级人民政府批准，并办理相关批准手续。2023/2/4第二节审计的含义及分类审计的分类

7.按审计动机分类：①强制审计：是指无论被审计单位是否愿意，都必须接受的审计。如政府审计和上市公司的年度会计报表审计。②任意审计：是指根据被审计单位自身的需要所进行的审计。如被审计单位聘请注册会计师开展的经济效益审计。2023/2/4第二节审计的含义及分类

审计与会计都属于经济管理范畴，两者既有联系，又有区别。审计与会计的联系1.两者起源密切相关；2.会计核算资料是审计的重要对象；3.审计是检验会计质量的手段；4.在检查方法和标准等方面有密切联系。2023/2/4第二节审计的含义及分类审计与会计的区别1.产生的基础不同：审计的产生是基于经济基础监督的需要；而会计的产生是基于经济管理的需要。2.职能不同：审计的职能是监督、鉴证和评价；会计的职能是核算和监督。3.方法不同：会计的核算方法有设置会计科目、复式记账等；审计的方法有检查、审阅等。4.工作程序不同：①会计的工作程序：填制和审核会计凭证→登记会计账簿→编制会计报表；②审计的工作程序：准备阶段→实施阶段→报告阶段。第三节

审计的对象和职能审计的对象是谁？审计的职能是什么？2023/2/4第三节审计的对象和职能审计的对象1.定义：是指审计的客体，即审计监督的范围和内容。通常，是指被审计单位的财政、财务收支及其经营管理活动，以及作为提供这些活动信息载体的会计资料和其他相关经济资料。2.具体来说，包括两方面内容：①被审计单位的财政、财务收支及其相关的经营管理活动；（这是本质）②被审计单位作为提供财政、财务收支以及有关经营管理活动信息的载体。（这是现象）2023/2/4第三节审计的对象和职能审计类别政府审计内部审计注册会计师审计审计客体国务院各部门和地方各级人民政府、国有金融机构和企事业单位本部门或本单位以及下属单位与委托人的委托事项相关的被审计单位审计对象被审计单位的经济活动及其载体2023/2/4第三节审计的对象和职能审计的职能审计职能是指审计本身所固有的内在功能。它是不以人们的主观意志为转移的客观存在，是审计的本质属性。一般具有如下三种职能：1.经济监督——通过审查，指出错弊，监督执行。它是审计的传统职能，也是审计最基本的职能。2.经济鉴证——又称经济公证，通过审查，取得社会公认。该职能突出地表现在民间审计中。3.经济评价——通过审查核实，评价经济活动。针对被审计单位的内部控制制度出具的管理建议书和经济效益审计都是经济评价的表现。2023/2/4第三节审计的对象和职能经济监督指监察和督促被审计单位的全部经济活动在规定的范围之内，在正常的轨道上运行。

－－经济卫士

经济鉴证亦称经济公证。指通过审查检查，确定被审计单位反映和说明经济情况的会计资料及有关资料是否符合实际，某一经济事项和经济活动的某一方面是否合法、合规，并作出书面证明。－－经济裁判经济评价指在审核检查的基础上，对被审计单位的经济活动是否合法、合规、合理、有效，经济决策、计划、方案是否先进可行，有关规章制度是否健全、完备、有效等所作的评价和提出的改进建议。

－－经济医师第四节

审计组织和审计人员注册会计师协会的性质、职责；审计人员的职业道德及法律责任。2023/2/4第四节审计组织和审计人员审计的组织机构1.我国审计体系由国家审计、内部审计和社会审计三部分组成。2.在整个体系中，国家审计处于主导地位，内部审计是国家审计的基础，社会审计是整个审计体系中重要的不可缺少的一部分，是国家审计的必要补充。2023/2/4第四节审计组织和审计人员国家审计机关和审计人员1.国家审计机关：是指代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它具有法律所赋予的独立性和权威性。2.我国政府审计机关有中央和地方两级。①中央国家审计机关→审计署（是我国最高审计机关）；我国现任审计署审计长是刘家义。

②地方国家审计机关→审计局（厅）。3.地方国家审计机关：指省级以下、县级以上的审计厅（局）。即包括省、市、县三级人民政府设立的审计机关。4.我国国家审计机关实行统一领导、分级负责的原则。我国的国家审计人员是国家公务员。2023/2/4第四节审计组织和审计人员内部审计机构和审计人员1.内部审计机构：是指在本部门或本单位内部设立的、主要对本部门或本单位及所属单位的财务收支及经济效益进行审计监督的内部执行机构。2.我国的内部审计机构主要在本部门或本单位主要负责人的直接领导下开展工作。3.内部审计人员：是指在部门或单位内部从事审计工作的人员。2023/2/4第四节审计组织和审计人员民间审计组织及注册会计师1.民间审计组织：是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准，注册登记的会计师事务所。2.会计师事务所：是依法独立承办审计查证和咨询服务的社会中介机构，是实行有偿服务、自行收支、独立核算、依法纳税，具有法人资格的专门审计组织。3.在我国，会计师事务所是注册会计师审计的工作机构，注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托，办理审计、会计咨询等业务。2023/2/4第四节审计组织和审计人员民间审计组织及注册会计师4.民间审计组织的类型：①独资会计师事务所；（我国目前不允许个人开办事务所）②普通合伙制会计师事务所；③有限责任公司制会计师事务所；④有限责任合伙制会计师事务所（特殊的普通合伙）。注：我国的民间审计组织的类型主要有：①普通合伙制；②特殊的普通合伙制；③有限责任公司制。2023/2/4第四节审计组织和审计人员民间审计组织及注册会计师5.我国民间审计组织承办的业务范围：民间审计组织承办的业务范围鉴证业务①历史财务信息审计，如年报审计、特殊目的审计、验资；②历史财务信息审阅，如半年报审阅；③历史财务信息之外的其他鉴证业务，如预测性财务信息审核、内部控制鉴证。相关服务业务①代编财务信息；②对财务信息执行商定程序；③税务咨询；④管理咨询；⑤会计服务。2023/2/4第四节审计组织和审计人员民间审计组织及注册会计师6.我国民间审计的监管①行政管理：国务院和省、自治区、直辖市政府部门依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导，行使行政管理职能。②行业自律管理：中国注册会计师协会行使行业自律管理职能。其宗旨是：服务、监督、管理、协调。2023/2/4第四节审计组织和审计人员民间审计组织及注册会计师7.我国的民间审计人员——注册会计师①注册会计师：是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。②注册会计师全国统一考试办法，由国务院财政部门制定，由中国注册会计师协会