第十二章 财务报表

四、股份支付(一)股份支付概述1.股份支付的性质股份支付(以股份为基础的支付)：企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具(股票期权、认股权证等)或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。(1)以权益结算的股份支付：企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。①限制性股票：在满足持续服务期限或业绩条件限制条款的前提下，授予职工或其他方一定数量的本企业股票。②股票期权：授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买一定数量本企业股票的权利。如：以5元/股的价格买股票，行权日股票价格30元/股。(2)以现金结算的股份支付：企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。企业为获取服务而承担支付与未来股票市值等值的现金或其他资产的义务。包括：股票增值权和模拟股票，是用现金或其他资产支付模拟股权的激励机制，即与股票挂钩、但用现金或其他资产支付。①股票增值权：在未来一定期限内，以现金支付未来股票市值超过预先确定价格的部分，运作同股票期权。如：不以5元/股的价格买股票，行权日股票价格30元/股，而是支付差价25元/股。②模拟股票：在满足持续服务期限或业绩条件限制的前提下，支付与未来股票市值等值现金，运作同限制性股票。2.股份支付的主要环节(1)授予日：企业与职工或其他方就股份支付协议条款或条件达成一致，该协议获得公司股东大会或类似机构批准的日期。

(2)可行权日：可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。*授予日至可行权日(非行权日)：是行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”或“行权限制期”。(3)等待期内的每个资产负债表日，要进行会计处理。(4)行权日：职工或其他方行使权利、获取权益工具或现金的日期。如，持有股票期权的职工行使了以约定价格购买一定数量本公司股票的权利的日期。(5)出售日：股票持有人将行使期权所取得的股票出售的日期。*行权日至出售日称为禁售期。(6)失效日*可行权日至失效日称为行权有效期。行权有效期

等待期(行权限制期)禁售期``授

可

行

出

失予

行

权

售

效日

权

日

日

日

日3.股份支付的特点(1)股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；不是企业与股东之间，不是向股东分配股利。(2)股份支付是以获取职工或其他方服务为目的，不是为获得投资，而是为维系长期服务关系。(3)股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。企业向职工或其他方支付自身权益工具或现金，其金额取决于结算时即行权日企业自身权益工具的公允价值。企业未来业绩提升，股票价格上涨，股份支付价值提高，是一种长期激励。(二)以权益结算的股份支付的会计处理1.在授予日即可行权的\换取职工提供服务的\权益结算的股份支付授予日，按照授予日权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积—股本溢价”。借：管理费用贷：资本公积—股本溢价2.有等待期的\换取职工提供服务的\权益结算的股份支付以授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。(相当于历史成本计量)(1)授予日，不做会计处理(2)等待期内的资产负债表日按照可行权权益工具的最佳估计数量与授予日权益工具的公允价值(企业股份在授予日公允价值与股份支付协议规定价格之间的差额)，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积—权益结算的股份支付”，确认企业以权益换取的服务。借：管理费用贷：资本公积—权益结算的股份支付(3)可行权日按可行权权益工具的实际数量与授予日权益工具的公允价值，调整企业以权益换取的服务。分录科目同(2)(4)行权有效期内的资产负债表日可行权日后，不再对已确认成本\费用和权益(企业以权益换取的服务)进行调整。

(5)行权日，按实际行权股数与股份支付协议规定股价向职工发行股份；并结转等待期内的资本公积。借：银行存款贷：股本资本公积—股本溢价借：资本公积—权益结算的股份支付贷：资本公积—股本溢价例10-6：该公司股票面值为1元/股。(1)授予日(2011/1/1)，不做会计处理。(2)等待期内的资产负债表日①2011/12/31：按估计行权股数与授予日股票期权的公允价值，确认企业以权益换取的服务[100(1-15%)人*1000股/人*9元/股]/3=765000/3=255

000元借：管理费用255

000贷：资本公积—权益结算的股份支付255

000②2012/12/31：估计行权股数调整[100(1-10%)人*1000股/人*9元/股]*2/3-255

000=810000*2/3-255

000=285000元借：管理费用285

000贷：资本公积—权益结算的股份支付285

000③2013/12/31：按实际行权股数与授予日股票期权的公允价值，调整企业以权益换取的服务91人*1000股/人*9元/股-255

000-285

000=819000-255

000-285

000=279000元借：管理费用279000

贷：资本公积—权益结算的股份支付279000(3)可行权日及行权有效期内的资产负债表日，不调整费用和资本公积。(4)行权日(2014/1/1)：按实际行权股数与股票期权规定股价向职工发行股份；并结转等待期内的资本公积。借：银行存款546000(91000股*6元/股)

贷：股本91000(91000股*1元/股)

资本公积—股本溢价455000(91000股*5元/股)借：资本公积—权益结算的股份支付819000

贷：资本公积—股本溢价819000(91000股*9元/股)公司用于股份支付的股票总发行价格=91000元+455000元+819000元=91000元股本+1274000元溢价=1365000元。每股发行价格=面值1元/股+溢价14元/股=15元/股。其中：管理人员以三年服务换取的权益为819000元，按授权日股票期权价格9元/股。管理人员以货币购买的权益即企业发行股份取得的货币为546000元，按规定股价6元/股。(三)以现金结算的股份支付1.在授予日即可行权的\换取职工提供服务的\现金结算的股份支付授予日，按照授予日权益工具的公允价值，将取得的服务计入成本\费用，同时计入负债。借：管理费用贷：应付职工薪酬—股份支付在行权前的每个资产负债表日和行权日重新计量成本\费用、损益和负债的公允价值，会计处理见2。2.有等待期的\换取职工提供服务的\现金结算的股份支付以资产负债表日权益工具的公允价值入账，确认其后续公允价值变动。(相当于公允价值计量)(1)授予日，不做会计处理(2)等待期内的资产负债表日按资产负债表日可行权权益工具的最佳估计数量与当日权益工具的公允价值，确认企业以负债换取的服务。并于每个资产负债表日进行变动调整。借：管理费用贷：应付职工薪酬—股份支付(3)可行权日按可行权权益工具的实际数量与当日权益工具的公允价值，调整企业以负债换取的服务。分录科目同(2)(4)行权有效期内的资产负债表日可行权日后，不再确认成本\费用，因据以计算负债的权益工具公允价值变动导致的负债公允价值变动，计入“公允价值变动损益”。有负债无约定的服务借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬—股份支付(5)行权日根据当日权益工具公允价值调整负债公允价值，分录同科目(4)；根据行权情况，向职工支付与当日权益工具等值的货币。借：应付职工薪酬—股份支付贷：银行存款例10-7：(1)授予日(2011/1/1)，不做会计处理。(2)等待期内的资产负债表日①2011/12/31：按估计行权股数与当日股票增值权的公允价值，确认企业以负债换取的服务[100(1-15%)人*1000股/人*12元/股]/3=1020

000/3=340

000元借：管理费用340

000贷：应付职工薪酬—股份支付340

000②2012/12/31：估计行权股数和当日股票增值权公允价值的调整[100(1-10%)人*1000股/人*14元/股]*2/3-340

000=1260000*2/3-340

000=500000元借：管理费用500

000贷：应付职工薪酬—股份支付500000③2013/12/31：按实际行权股数与当日股票增值权的公允价值，调整企业以负债换取的服务91人*1000股/人*19元/股-340

000-500

000=1729000-340

000-500

000=889000元借：管理费用889000

贷：应付职工薪酬—股份支付889000(3)行权有效期内的资产负债表日(2014/12/31)：按实际行权股数与当日股票增值权的公允价值，调整负债=91人*1000股/人*(20-19)元/股=91

000股*1元/股=91000元，计入“公允价值变动损益”。借：公允价值变动损益91000贷：应付职工薪酬—股份支付91000(4)行权日(2015/1/1)：按当日股票增值权的公允价值向职工支付货币=91

000股*20元/股=1820

000元借：应付职工薪酬—股份支付1820

000贷：银行存款1820

000

第十二章财务报告作者：杨海蓉第一节概述一、财务报告的意义(一)定义：P296(二)作用：P296二、财务报告的构成(一)按会计期间分：1.年度财务报告2.中期财务报告：半年报、季报、月报。(二)按内容分：1.财务报表：4张。2.财务报表附注二、财务报告的编制要求(一)编制依据1.真实的交易或事项；2.完整准确的账薄记录；3.企业会计准则规定的报表格式、内容、方法。(二)编制准备1.清查资产、核实债务；2.核对账薄；3.结账：全部经济业务及转账业务登记入账，并结清各科目的本期发生额和期末余额。(三)编制要求：内容完整；数据真实；计算准确；数据衔接(财务报表各项目之间、财务报表之间、财务报表本期与上期之间数据衔接)。第二节资产负债表作者：杨海蓉一、资产负债表的性质和作用(一)定义：反映企业一定时点财务状况(资产、负债、所有者权益)的静态报表。编制依据：一定时点，资产=负债+所有者权益(二)作用：反映企业一定时点：1.资产总额及结构2.负债总额及结构3.所有者权益总额及结构4.偿债能力、现在及未来的财务状况二、资产负债表的项目分类与排列1.资产按流动性由高到低排列2.负债按到期日由近到远排列3.所有者权益按永久性由高到低排列三、资产负债表的格式：账户式：P277表12-1。四、资产负债表项目的计价(一)以历史成本计量，期末减值测试。1.应收账款、其他应收款、预付账款：应收款项期末余额×坏账率→坏账准备；2.存货：可变现净值低于成本→跌价准备；3.长期股权投资、固定资产、无形资产、成本模式投资性房地产：可收回金额低于成本→减值准备。“…资产”账面价值=“…资产”借方余额-“累计折旧或摊销”贷方余额-“坏账、跌价或减值准备”贷方余额(二)以公允价值计量，期末反映公允价值变动。1.交易性金融资产、公允价值模式投资性房地产：公允价值变动计入“公允价值变动损益”；2.可供出售金融资产：公允价值变动计入“资本公积—其他资本公积”。“…资产”借方余额或账面价值=“…资产—成本”

+(-)“…资产—公允价值变动”借(贷)方余额“可供出售金融资产(债券)”借方余额或账面价值=“…—面值”+“…—应计利息”(到期付息债券)+(-)“…—利息调整”借(贷)方余额+(-)“…—公允价值变动”借(贷)方余额(三)以摊余成本计量，期末减值测试。1.持有至到期投资：“持有至到期投资”借方余额或摊余成本=“持有至到期投资—面值”+“持有至到期投资—应计利息”(到期付息债券)+(-)“持有至到期投资—利息调整”借(贷)方余额持有至到期投资：未来现金流入现值低于摊余成本→减值准备。“持有至到期投资”账面价值=“持有至到期投资”借方余额-“持有至到期投资减值准备”贷方余额2.应付债券：“应付债券”贷方余额或摊余成本或账面价值=“应付债券—面值”+“应付债券—应计利息”(到期付息债券)+(-)“应付债券—利息调整”贷(借)方余额(四)以现值计量固定资产—融资租入F产：现值与公允价值孰低。“长期应付款”账面价值=“长期应付款”借方余额(终值)-“未确认融资费用”贷方余额(未确认利息)五、资产负债表的编制方法“年初数”：根据上年末资产负债表“期末数”填列。“期末数”：(一)根据总账科目余额直接填列：大部分项目P280。

(二)根据若干个总账科目期末余额计算填列：1.“货币资金”项目：“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”借方余额合计。2.“存货”项目：“材料采购”(在途物资)、“原材料”、委托加工物资、“包装物”、“低值易耗品”、“生产成本”、“库存商品”、…借方余额合计+(-)“材料成本差异”借(贷)方余额-“商品进销差价”贷方余额-“存货跌价准备”贷方余额。(三)根据若干明细科目余额计算填列：1.“开发支出”项目：“研发支出—资本化支出”借方余额2.“应收账款”项目：“应收账款”明细账借方余额+“预收账款”明细账借方余额-“坏账准备”相关贷方余额。3.“预付账款”项目：“预付账款”明细账借方余额+“应付账款”明细账借方余额-“坏账准备”相关贷方余额4.“应付账款”项目：“应付账款”明细账贷方余额+“预付账款”明细账贷方余额。5.“预收款项”项目：“预收账款”明细账贷方余额+“应收账款”明细账贷方余额。6.“一年内到期的非流动资产”项目：“持有至到期投资”“长期应收款”“长期待摊费用”明细账中一年内到期、收回、摊销部分的合计。7.“一年内到期的非流动负债”项目：“长期借款”“应付债券”“长期应付款”明细账中一年内到期部分的合计8.“未分配利润”项目：“利润分配—未分配利润”贷方余额：未分配利润；借方余额：未弥补亏损“-”。(四)根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列1.“长期待摊费用”项目：“长期待摊费用”借方余额-“长期待摊费用”明细账中一年内摊销的部分。2.“长期借款”项目：“长期借款”贷方余额-“长期借款”明细账中一年内到期的部分。3.“应付债券”项目：“应付债券”贷方余额-“应付债券”明细账中一年内到期的部分。(五)根据总账科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列：1.“其他应收款”项目：“其他应收款”借方余额-“坏账准备”相关贷方余额。2.“可供出售金融资产”项目：“可供出售金融资产”借方余额-“可供出售金融资产减值准备”贷方余额3.“持有至到期投资”项目：“持有至到期投资”借方余额-“持有至到期投资”明细账中一年内到期的部分-“持有至到期投资减值准备”贷方余额。4.“长期应收款”项目：“长期应收款”借方余额-“未实现融资收益”贷方余额-“长期应收款”明细账中一年内收回的部分。5.“长期股权投资”项目：“长期股权投资”借方余额-“长期股权投资减值准备”贷方余额6.“投资性房地产”项目：“投资性房地产”借方余额-“投资性房地产累计折旧或摊销”贷方余额-“投资性房地产减值准备”贷方余额7.“固定资产”项目：“固定资产”借方余额-“累计折旧”贷方余额-“固定资产减值准备”贷方余额

8.“在建工程”项目：“在建工程”借方余额-“在建工程减值准备”贷方余额9.“无形资产”项目：“无形资产”借方余额-“累计摊销”贷方余额-“无形资产减值准备”贷方余额10.“商誉”项目：“商誉”借方余额-“商誉减值准备”贷方余额11.“长期应付款”项目：“长期应付款”贷方余额-“未确认融资费用”借方余额-“长期应付款”明细账中一年内到期的部分。资产负债表编制举例P295-296、P277表12-1。例：某公司部分总账科目及其明细科目余额如下:总账科目明细目借余贷余总账科目明细目借余贷余应收账款2300应付账款9000-甲公司1000-A厂6000-乙公司200-B厂5000-丙公司1500-C厂8000预付账款4700预收账款1000-甲单位5000-A单位4000-乙单位300-B单位3000要求：填列资产负债表相关项目期末数。资产年末数负债年末数应收账款5500应付账款14300预付账款10000预收账款4200………………第二节利润表一、利润表的性质和作用(一)定义：反映企业一定时期经营成果(收入、费用、利润)即利润实现情况的动态报表。编制依据：一定时期，利润=收入-费用。权责发生基础。(二)作用：反映企业一定时期：1.营业利润及其构成2.利润总额及其构成3.盈利能力二、利润表的结构(多步式)：表12-8。一、营业收入二、营业利润三、利润总额四、净利润五、每股收益六、其他综合收益：根据“资本公积—其他资本公积”本期发生额填列。七、综合收益总额三、利润表的编制方法1“上年金额”栏：根据上年度利润表“本年金额”栏填列。2“本年金额”栏：根据收入、费用总账本期发生额填列。例12-3。第五节现金流量表作者：杨海蓉一、现金流量表的性质和作用(一)定义：反映企业一定时期现金流入、现金流出、现金净流量的动态报表。编制依据：一定时期，现金净流量=现金流入-现金流出。收付实现基础。(二)作用：1.反映企业一定时期获取净现金流量的能力。2.与利润指标结合反映企业盈利能力的质量。3.与负债指标结合反映企业偿债能力的质量。二、现金流量表的现金1.库存现金2.银行存款：存在金融机构可随时支取的活期存款、定期存款，不包括不能支取的定期存款。3.其他货币资金：存在金融机构可随时支取的、特定用途的资金。包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证存款、存出投资款。

4.现金等价物(支付能力相当于现金)：流动性强、期限短(3个月内到期)、易于转换为已知金额现金(股票不行)、价值变动风险小的投资。如：3个月内债券投资。

三、现金流量表的项目分类：P315表12-13。1.经营活动：投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。(1)销售商品、提供劳务收到现金与购买商品、接受劳务支付现金；(2)支付给职工的现金；(3)收到的税费返还与支付的各项税费；(4)其他。

2.投资活动：长期资产的购建与处置、现金等价物以外的金融资产(交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资)的投资与处置。

(1)收回投资收到的现金与投资支付的现金；(2)取得投资收益(利息、现金股利)收到现金；(3)处置长期资产收到的现金净额与购建长期资产支付的现金净额；(4)其他。

3.筹资活动：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

(1)吸收投资、(2)取得借款收到的现金与偿还债务(本金)支付的现金；(3)分配股利(利润)、偿付利息支付的现金；(4)其他。四、现金流量表的编制方法(一)经营活动产生的现金流量的编制方法直接法:经营现金净流量=经营现金流入-经营现金流出1.经营活动现金流入1)销售商品、提供劳务收到的现金(本期商品\材料\劳务的现销收入及销项税额、收回前期应收款项、本期预收款项±特殊调整事项)=营业收入+销项税额-应收账款\票据增加(+减少)+预收账款增加(-减少)±特殊调整事项=营业收入+销项税额-应收账款\票据(末-初)+预收账款(末-初)±特殊调整事项

注：“营业收入+销项税额”应扣除“前期\本期销售在本期退货支付的现金”注：销项税额不包括出售固定资产(设备)收取的销项税额(计入“处置固定资产收到的现金净额”)。(1)应收借：应收账款(+)借：现金贷：主营业务收入贷：应收账款(-)

应交税费—增(销)应收增加：应收减少：借：现金借：现金应收账款(末-初)贷：应收账款(末-初)

贷：主营业务收入主营业务收入应交税费—增(销)应交税费—增(销)本期应收增加：有收入及销项税，无现金流入，扣除;本期应收减少：无收入及销项税，有现金流入，加回.(2)预收借：现金借：预收账款(-)

贷：预收账款(+)贷：主营业务收入应交税费—增(销)预收增加：预收减少：借：现金借：现金贷：预收账款(末-初)预收账款(末-初)

主营业务收入贷：主营业务收入应交税费—增(销)应交税费—增(销)本期预收增加：无收入及销项税，有现金流入，加回;本期预收减少：有收入及销项税，无现金流入，扣除.(3)特殊调整事项：非标准格式的营业收入、销项税额、应收账款\票据、预收账款的会计分录。①应收款项坏账准备

A.根据未扣除坏账准备的应收款项账面余额调整：不考虑计提坏账准备(计提不影响应收账款账面余额)◎本期注销坏账：应收账款账面余额减少已作为收回债权(无收入,有现金流入)计入销货收现，但该业务未流入现金，应调减。借：坏账准备贷：应收账款◎本期收回已注销坏账：应收账款账面余额不变，无收入，但有现金流入，应调增。借：应收账款借：现金贷：坏账准备贷：应收账款

B.根据已扣除坏账准备的应收款项账面价值调整：不考虑注销或收回已注销坏账准备(注销不影响应收账款账面价值；收回已记入销货收现)。◎本期计提坏账：坏账准备增加即应收账款账面价值减少已作为收回债权(无收入,有现金流入)计入销货收现，但该业务未流入现金，应调减。借：资产减值损失贷：坏账准备②应收票据贴现息、现金折扣、利息收入A.无追索权的银行承兑汇票贴现息(有追索权的商业承兑汇票贴现属于筹资活动)、本期发生的现金折扣：应收票据\账款减少已作为收回债权(无收入,有现金流入)，计入销货收现，但应收票据贴现利息、现金折扣未流入现金，应调减。借：银行存款90

财务费用(贴现息、现金折扣)10

贷：应收票据、应收账款100B.收到带息票据的利息：无收入，有现金流入，应调增。借：银行存款贷：财务费用应收利息③视同销售A.视同销售的销项税额(产品用于不动产\无形资产\公益捐赠等)：公式已将贷方是“应交税费—增(销)”，借方不是应收\预收，作为收取现金的销项税额，计入销货收现，但该业务未流入现金，应调减。借：在建工程(不动产)、无形资产、营业外支出贷：库存商品(自产)

应交税费—增(销)B.视同销售的收入及销项税额(以产品支付薪酬\投资\支付股利\非公益捐赠、偿债等)：公式已将贷方是收入和销项税，借方不是应收\预收，作为现销计入销货收现，但该业务未流入现金，应调减。借：应付职工薪酬—非货币性福利、长期股权投资应付股利、营业外支出、应付账款或票据贷：主营业务收入应交税费—增(销)

④收到非现金资产抵债：应收账款\票据减少已作为收回债权(无收入,有现金流入)，计入销货收现，但该业务未流入现金，应调减。借：库存商品应交税费—增(进)

营业外支出—债务重组损失坏账准备贷：应收账款\票据填列依据：销售商品、提供劳务收到的现金：根据“应收票据”\“应收账款”\“预收账款”\“应交税费—增(销)”等科目、“营业收入”项目分析填列。例12-4：P309-312资料、P312-319分录\账户、P300表12-1\P305表12-5销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+销项税额-应收账款(末-初)-应收票据(末-初)-应收票据贴现利息-核销坏账=1500000+(68000+136000+51000)-(503000-400000)-(0-80000)-24000-5000=1500000+255000-103000+80000-24000-5000=1703000借：销售商品、提供劳务收到的现金1703000

应收账款103000

财务费用24000

坏账准备5000

贷：主营业务收入1500000

应交税费—增(销)255000

应收票据80000课堂练习：某企业2002年有关资料如下：应收账款年初余额100万元，年末余额125万元；应收票据年初余额40万元，年末余额20万元；预收账款年初余额80万元，年末余额90万元。主营业务收入6000万元；应交税金—增(销)1037万元。其他有关资料：本期收回已核销坏账2万元；应收票据贴现使“财务费用”账户产生借方发生额3万元；在建工程(不动产)领用本企业产品产生增值税销项税17万元。销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+增值税销项税-应收账款(末-初)-应收票据(末-初)+预收账款(末-初)+收回已核销坏账-应收票据贴现利息-在建工程领用产品销项税=6000+1037-(125-100)-(20-40)+(90-80)+2-3-17=7024借：销售商品、提供劳务收到的现金7024

应收账款25

财务费用3

在建工程17

贷：主营业务收入6000

应交税金—应交增值税(销项税额)1037

应收票据20

预收账款10

坏账准备22)收到的税费返还：反映企业收到返还的各种税费。如：收到的出口退税、增值税\消费税\营业税\所得税\教育费附加返还款等。根据应交税费明细科目，按实际收到的金额填列。3)收到的其他与经营活动有关的现金

(1)收到的各种罚款收入→营业外收入；

(2)收到经营租出固定资产、投资性房地产、无形资产的租金→其他业务收入；

(3)收到流动资产损失中个人或保险公司的赔款(收到固定资产损失赔款列入投资活动相关项目)；

(4)收到税费返还以外的其他政府补助收入款项→营业外收入；

(5)接受的现金捐赠→营业外收入。2.经营活动现金流出1)购买商品、接受劳务支付的现金(本期材料\商品\劳务的现购支出及进项税额、支付前期应付款项、本期预付款项±特殊调整事项，扣除本期退货收到的现金)

方法1：以“材料采购”借方发生额为起点调整=本期购货成本+进项税额-应付账款\票据增加(+减少)+预付账款增加(-减少)±特殊调整事项=本期购货成本+进项税额-应付账款\票据(末-初)+预付账款(末-初)±特殊调整事项注：进项税额①不包括购进固定资产(设备)、工程物资(设备)支付的进项税(计入“购置固定资产支付现金”)②不包括接受存货投资的进项税额(无现金流出)。(1)应付借：材料采购借：应付账款(-)

应交税金—增(进)贷：现金贷：应付账款(+)应付增加：应付减少：借：材料采购借：材料采购应交税金—增(进)应交税金—增(进)

贷：应付账款(末-初)应付账款(末-初)

现金贷：现金本期应付增加：有购货成本及进项税额，无现金流出，扣除；本期应付减少：无购货成本及进项税额，有现金流出，加回。(2)预付借：预付账款(+)借：材料采购贷：现金应交税金-增(进)

贷：预付账款(-)预付增加：预付减少：借：材料采购借：材料采购应交税金—增(进)应交税金—增(进)

预付账款(末-初)贷：预付账款(末-初)

贷：现金现金本期预付增加：无购货成本及进项税额，有现金流出，加回；本期预付减少：有购货成本及进项税额，无现金流出，扣除。(3)特殊调整事项：非标准格式的应付账款\票据、预付账款的会计分录。①以非现金资产偿还债务：应付账款\票据减少已作为偿还债务(无购货成本及进项税,有现金流出)，计入购货付现，但该业务未支付现金，应调减。借：应付账款、应付票据贷：长期股权投资、持有至到期投资等营业外收入—债务重组利得②支付带息票据的利息：无购货成本及进项税额,有现金流出，应调增。借：财务费用应付利息贷：银行存款③取得现金折扣：应付账款减少已作为偿还债务(无购货成本及进项税,有现金流出)，计入购货付现，但该业务未支付现金，应调减。借：应付账款100

贷：财务费用(现金折扣)10

银行存款90填列依据：购买商品、接受劳务支付的现金，根据“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“材料采购”、“应交税费—增(进)”等科目分析填列。例12-4：P309-312资料、P312-319分录\账户、P300表12-1\P305表12-5购买商品、接受劳务支付的现金=本期购货成本即材料采购本期借方发生额+进项税额-应付账款(末-初)-应付票据(末-初)+预付账款(末-初)+制造费用(现付车间水电费,假设不考虑进项税额)=(200000+125300)+(34000+20283)-(675000-760000)-(100000-250000)+(0-65000)+75000=325300+54283+85000+150000-65000+75000=624583借：材料采购325300

应交税费—增(进)54283

应付账款85000

应付票据150000

制造费用75000

贷：预付账款65000

购买商品、接受劳务支付现金624583课堂练习：某企业2009年有关资料如下：材料采购成本即材料采购借方发生额4000万元；应交税金-增(进)600万元；应付账款年初数100万元,年末数120万元；应付票据年初数40万元,年末数20万元；预付账款年初数80万元,年末数90万元。购买商品、接受劳务支付的现金=材料采购借方发生额+进项税额-应付账款(末-初)-应付票据(末-初)+预付账款(末-初)=4000+600-(120-100)-(20-40)+(90-80)=4000+600-20+20+10=4610借：材料采购4000

应交税费—增(进)600

预付账款10

应付票据20

贷：应付账款20

购买商品、接受劳务支付现金4610方法2：以营业成本为起点调整：∵本期购货成本即存货的借方发生额=本期销货成本+期末存货成本-期初存货成本=主营业务成本+存货增加(-减少)∵[材料采购→原材料→生产成本(含制造费用)→库存商品]→主营业务成本，[]中结存的为存货，转出的为主营业务成本∴购买商品、接受劳务支付现金=营业成本+存货增加(-减少)+进项税额-应付账款\票据增加(+减少)+预付账款增加(-减少)±特殊调整事项=营业成本+存货(末-初)+进项税额-应付账款\票据(末-初)+预付账款(末-初)±特殊调整事项(3)特殊调整事项①从“生产成本”科目借方发生额中剔除直接人工成本、从“制造费用”科目借方发生额中剔除间接材料以外的全部间接成本。“生产成本”科目借方：直接材料→购货付现√直接人工→“支付给职工及为职工支付的现金”制造费用：间接人工间接材料√折旧费→不付现其他→“支付其他与经营活动有关的现金”A.计提或支付生产工人、车间管理人员薪酬：通过主营业务成本及存货，已计入购货付现，但计提薪酬不付现、支付薪酬应计入“支付给职工及为职工支付的现金”项目，应调减。借：生产成本\制造费用\库存商品\主营业务成本贷：应付职工薪酬、现金B.计提车间固定资产折旧：通过主营业务成本及存货，已计入购货付现，但计提折旧不付现，应调减。借：制造费用贷：累计折旧C.应付或支付车间固定资产修理费\办公费\差旅费\保险费等，通过主营业务成本及存货，已计入购货付现，但应付…费不付现、支付…费应计入“支付其他与经营活动有关的现金”，应调减。借：制造费用贷：现金(支付的其他与经营活动有关的现金)其他应付款②存货的非经营性和非正常性减少：减少存货，意味着减少购进，已从购货付现中扣除，但非经营和非正常减少存货，并不减少购进，从而不减少现金流出，应调增◎存货的非经营性减少借：在建工程(不动产)\研发支出\营业外支出(公益捐赠)

贷：库存商品(自产)

应交税费—增(销)借：在建工程(不动产)\研发支出\应付职工薪酬—非贷：原材料(外购)

应交税费—增(进项税额转出)◎存货的非正常减少借：待处理财产损溢(存货盘亏、非正常损失)

贷：原材料、库存商品应交税费—增(进项税额转出)③存货的非经营性增加：增加存货，意味着增加购进，已计入购货付现，但非经营性增加存货，并不增加购进，从而不增加现金流出，应调减。借：原材料、库存商品应交税费—增(进项税额)贷：营业外收入(接受捐赠)借：原材料、库存商品应交税费—增(进项税额)

贷：实收资本、资本公积(接受存货投资)填列依据：购买商品、接受劳务支付的现金，根据“应付票据”\“应付账款”\“预付账款”\“应交税费—增(进)”等科目、“营业成本”\“存货”等项目分析填列。例12-4：P309-312资料、P312-319分录\账户、P300表12-1\P305表12-5购买商品、接受劳务支付现金=主营业务成本+存货(末-初)+进项税额-应付账款(末-初)-应付票据(末-初)+预付账款(末-初)-生产成本中的人工费-制造费用中的人工费、折旧费=900000+[(518710+17690)-(348200+6500)]+(34000+20283)-(675000-760000)-(100000-250000)+(0-65000)-570000-11400-100000=900000+181700+54283+85000+150000-65000-570000-11400-100000=624583借：主营业务成本900000

存货181700

应交税费—增(进)54283

应付账款85000

应付票据150000

贷：预付账款65000

应付职工薪酬570000+11400=581400

累计折旧100000

购买商品、接受劳务支付现金624583课堂练习：某企业2010年度有关资料如下：(1)应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；(2)应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；(3)预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；(4)存货项目：年初数为100万元，年末数为80万元；(5)主营业务成本4000万元；(6)应交税费—应交增值税(进项税额)600万元；(7)其他有关资料：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元(其中消耗物料5万元)，工程项目领用本企业产品10万元。要求：计算购买商品、接受劳务支付的现金。答：(4000-20+600)-20+20+10-10-(100+55)+10=4435

2)支付给职工以及为职工支付的现金：(1)内容：以现金支付的职工薪酬，工资、社会保险费、住房公积金等。不包括：①支付给在建工程人员的薪酬，计入“购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目；②支付给离退休人员的薪酬，计入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。(2)填列：根据“应付职工薪酬”明细科目借方发生额分析填列。

例12-4：支付给职工以及为职工支付的现金：(17)(8)(18)=1037000-410000=6270003)支付的各项税费(1)内容：以现金支付增值税、消费税、营业税、城建税、教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、所得税等。不包括本期退回的增值税、所得税。①当期支付当期的税费②当期支付以前期间的税费③当期预交的税费(2)填列：根据“应交税费”明细科目借方发生额分析填列。借：应交税费—未交增值税应交税费—应交增值税(已交税金)

贷：银行存款例12-4：支付的各项税费：(31)(46)=120000+14875+6375+48500=1897504)支付的其他与经营活动有关的现金：(1)内容：①支付的各种差旅费、业务招待费、广告费、保险费；②支付给离退休人员的薪酬；③各种罚款的现金支出；④对外捐赠现金支出⑤支付经营租赁的租金⑥支付管理部门水电费等。

(2)填列：根据“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出(固定资产清理、无形资产出售以外的)”明细科目分析填列。

例12-4：支付的其他与经营活动有关的现金：(20)(28)(29)28000+12000+67100=107100(二)投资活动产生的现金流量的编制方法1.投资活动现金流入1)收回投资收到的现金(1)内容：①出售、转让或到期收回现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。②不包括收到股权投资的现金股利或利润和债券投资的利息(计入“取得投资收益收到的现金”)。(2)填列：根据“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”科目分析填列例：甲企业出售某项长期股权投资，收回的投资金额为480000元；出售某项持有至到期投资，收回的投资金额为410000元，其中，债券利息为60000元收回投资收到现金=480000+(410000-60000)=8300002)取得投资收益收到的现金(1)内容：①股权投资收到的现金股利。股票股利未收到现金②债权投资收到的利息。包括收到作为现金等价物的交易性金融资产—债券的利息。(2)填列：根据“投资收益”、“应收利息”、“应收股利”等科目分析填列。

例12-4：取得投资收益收到的现金=40000。(13)例:甲企业期初长期股权投资余额200万元,其中:150万元投资于联营A企业(占其股本的25％),采用权益法核算;20万元投资于B企业(占其股本的5％)、30万元投资于C企业(占其股本的10％),采用成本法核算.当年A企业盈利200万元,分配现金股利80万元,B企业亏损未分配股利,C企业盈利60万元,分配现金股利20万元.取得投资收益收到的现金=80×25％+20×10％=22万元3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产(投资性房地产)收到的现金净额=处置资产收到的现金-现金支付的相关费用。包括因固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿如为负数，则填入“支付的其他与投资活动有关的现金”项目。根据“固定资产清理”、“营业外收入或支出”等科目分析填列。例12-4：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=468000。(12)例：乙公司出售一台不需用设备，收到价款30000元，增值税5100元。该设备原价40000元，已提折旧15000元。支付该项设备拆卸费用200元，运输费用80元，设备已交付买方。处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=30000+5100-280=34820元。营业外收入=30000-(40000-15000)-280=4720元4)收到的其他与投资活动有关的现金：收到的股票、债券买价中所包含的现金股利、利息等。

2.投资活动流出1)购建固定资产、无形资产和其他长期资产(投资性房地产)支付的现金(1)包括的内容：①支付的买价和相关税费；②支付的在建工程人员薪酬。(2)不包括的内容：①为购建上述资产而支付的资本化的借款利息，计入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”；②支付的融资租入固定资产的租金，计入“支付其他与筹资活动有关的现金”；③分期付款购建固定资产支付的款项(含首期支付的款项)，计入“支付其他与筹资活动有关的现金”

(3)填列：根据“工程物资”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”等科目分析填列

例12-4：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=106400+152100+410000=668500。(3)(4)(8)(17)(18)2)投资支付的现金(1)内容：取得现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资而支付的现金，包括：买价、手续费等交易费用。(2)填列：根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”等科目分析填列。注：购买股票、债券时，实际支付的价款中包含的已宣告未领取的现金股利、已到