第1章 税法概论

税法西北农林科技大学经管学院李民寿1税法第一章税法概论

第二章增值税法第三章消费税法第四章营业税法第五章企业所得税法第六章个人所得税法第七章关税法第八章城市维护建设税法第九章资源税法2税法第十章土地增值税法第十一章房产税、城镇土地使用税和耕地占用税法第十二章车辆购置税和车船税法第十三章印花税和契税法第十四章国际税收协定第十五章税收征收管理法第十六章税务行政法制第十七章税务代理第十八章税务咨询和税务筹划3第一章税法概论一、税法的概念二、我国税收的立法原则三、我国税收立法、税法调整与实施四、我国现行税法体系五、我国税收管理体制

主要内容4学习目标1.识记税法的概念2.重点掌握税法的构成要素3.了解税法的地位和税收立法原则4.熟悉我国税法的制定与实施5.了解我国现行税法体系6.熟悉我国税收管理体制5本章地位介绍本章作为税法基础知识的介绍，是本课程学习不可缺少的部分，但不是重点章节，学习时重在理解，以便为今后各章的学习奠定基础。6第一节税法的概念（熟悉）

一、税法的定义二、税收法律关系三、税法构成要素

四、税法分类五、税法的地位及与其他法律的关系7一、税法的定义

税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利及义务关系的法律规范的总称。税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收是税法所确定的具体内容。

【例题】税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权利向公民进行课税。（）（2004年）【解析】税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人关系，税务机关只是代表国家行使征税职权。【答案】×8二、税收法律关系（一）税收法律关系的构成

1.权利主体

⑴双主体；对征税方：税务、海关、财政对纳税方：采用属地兼属人原则⑵权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等【例题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（）（2002年）

【答案】×

92.权利客体征税对象

3.税收法律关系的内容征、纳双方各自享有的权利和承担的义务

【例题】下列各项中，属于税务机关的税收管理权限的有（）。（2004年）A.缓期征税权B.税收行政法规制定权C.税法执行权D.提起行政诉讼权

【答案】AC

【解析】税收行政法规的制定权属于最高行政机关（国务院）或经授权的地方人民代表大会，而不属于税务机关，故选项B错误；在税务行政诉讼中，起诉权是单向性的，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，故选项D错误。10（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。（三）税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。11三、税法构成要素

1.纳税人即一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织负税人，流转税也称间接税是由于这些税种都是按照商品和劳务收入计算征收的，而这些税种虽然是由纳税人负责缴纳，但最终是由商品和劳务的购买者即消费者负担的，所以称为间接税；而所得税类税种的纳税人本身就是负税人，一般不存在税负转移或转嫁问题，所以称为直接税。2.征税对象即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。它是区分不同税种的主要标志，我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象。12三、税法构成要素

3.税目是各个税种所规定的具体征税项目。这是征税对象的具体化。比如，消费税具体规定了烟、酒等10多个税目。(1)比例税率。即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。

4.税率我国目前税率形式有比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率。

13(2)超额累进税率。即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。

【例题】超额累进税率运用。假定计税依据为3800元（可以理解为个人所得税中工资、薪金所得的应纳税所得额），采用超额累进税率：应税收入500元以下的，适用税率为5％。应税收入500—2000元的，适用税率为10％，应税收入2000—5000元的，适用税率为15％，则应纳税额为（）。A.125元B.220元C.445元D.570元【答案】C145%10%15%050020005000×①全额累进:3800×15%=570√②超额累进500×5%+1500×10%+1800×15%=445速算扣除数:1253800×15%-125=445元(3)定额税率。即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。

15【例题】下列税种中，使用定额税率的有（）。

A.土地使用税B.土地增值税C.车船税D.资源税

【答案】ACD

目前税率适用情况：

税率形式适用的税种比例税率增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等超额累进税率个人所得税定额税率资源税、车船税等超率累进税率土地增值税16【例题】下列税种中，表述正确的是（）。(2005年)A.税目是区分不同税种的主要标志B.税率是衡量税负轻重的重要标志C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品5.纳税环节

6.纳税义务发生时间

【答案】B17四、税法的分类（一）按税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法（二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法（三）按照税法征收对象的不同，可分为四种：对流转额课税的税法、对所得额课税的税法、对财产行为课税的税法、对自然资源课税的税法（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等（五）按照税收收入归属和征收管辖权限的不同，可分为中央税、地方税和中央与地方共享税18【例题】下列选项中，属于按税法职能作用分类的有（）。A.税收基本法B.税收普通法C.税收实体法D.税收程序法【答案】CD五、税法的作用（了解）

19第二节税法的地位及与其他法律的关系

一.税法的地位税法与其他法律的关系税法与《刑法》的关系20一、税法的地位

二、税法与其他法律的关系

涉及税收征纳关系的法律规范，除税法本身直接在税收实体法、税收程序法、税收争讼法、税收处罚法中规定外，在某种情况下也援引一些其他法律。

21三、税法与《刑法》的关系

两者有本质区别。《刑法》是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。两者也有密切的联系。因为税法和《刑法》对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。22第三节我国税收的立法原则

一.从实际出发的原则公平原则民主决策的原则原则性与灵活性相结合的原则法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则23第四节我国税法的制定与实施一.税法制定与实施税法实施原则24一、税法制定与实施

（一）税法的制定

我国税法体系由一系列税收法律、法规、规章和规范文件构成，它们由不同部门制定，具有不同的法律效力，这就是我们说的法律级次。

25分类立法机关形式举例税收法律全国人大及其常委会法律如:《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》全国人大及其常委会授权立法暂行条例如:5个暂行条例税收法规国务院（税收行政法规）、地方人大（目前只有海南省、民族自治区——税收地方法规）条例、暂行条例如：房产税暂行条例

税收规章财政部、税务总局、海关总署（税收部门规章）、地方政府（税收地方法规）办法、规则、规定如：税务总局颁发的《税收代理试行办法》税法制定与法律级次可概括为：

26【例题】下列税种中，由全国人民代表大会立法确定的有（）

A.增值税B.企业所得税C.个人所得税D.契税

【答案】BC【例题】国务院经授权立法制定的《中华人民共和国增值税暂行条例》具有国家法律的性质和地位。（）【答案】√27（二）税法制定程序

【例题】税收立法程序通常包括的阶段有（）。（2001年）A.提议阶段B.审议阶段C.通过和公布阶段D.试行阶段【答案】ABC28二、税法实施原则

1.层次高的法律优于层次低的法律；

2.同一层次的法律中，特别法优于普通法；

3.国际法优于国内法；

4.实体法从旧，程序法从新29第五节我国现行税法体系

一.税收实体法体系二.税收征收管理法律制度三.我国税制沿革

我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理的程序法的法律制度构成。

30一、税收实体法体系

由18个税收法律、法规组成，它们按性质作用分六类。

（一）流转税类。包括增值税、消费税、营业税。（二）资源税类。包括资源税、城镇土地使用税。（三）所得税类。包括企业所得税、个人所得税。（四）特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税（暂缓征税）、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。（五）财产和行为税类。包括房产税、车船税、印花税、契税，主要是对某些财产和行为发挥调节作用。（六）关税类。主要对进出我国国境的货物、物品征收。

31二、税收征收管理法律制度

包括《税收征收管理法》、《海关法》和《进出口关税条例》等。

【例题】按照现行税法规定，税收征收管理机关可包括地方政府财政机关。（）（2003年）【答案】√除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的：1.由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》执行。2.由海关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行。32三、我国税制沿革——（了解）

【例题】依据国家有关法律、法规的规定，税务机关是国家税收征收的唯一行政执法主体。（）（2007年）【答案】×【解析】税收法律关系中征税主体是代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括各级税务机关、海关、财政机关，税务机关不是唯一行政执法主体。33第六节我国税收管理体制

一.

税收立法权、执法权的划分税收征收管理范围划分税收收入划分税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。

34一、税收立法权的划分

1.税收立法权划分的各类第一，可以按照税种类型的不同来划分。第二，可以根据任何税种的基本要素来划分。第三，可以根据税收执法的级次来划分。2.我国税收立法权划分的现状第一，中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。35二、税收征收管理范围划分

征收机关

征收税种

国税局系统增值税，消费税，车辆购置税，铁路、银行总行、保险总公司集中交纳的营业税、企业所得税等。地税局系统营业税、城建税（国税局征的除外）、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税等。地方财政部门地方附加、耕地占用税海关系统关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税36三