第十三章风险评估

{企业风险管理}第十三章风险评估第十三章风险评估D.本期及未来的融资条件及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险一、重要考点提示【答案】ABCD1．风险评估程序的含义、目的、内容；【解析】请回到教材原文。2．了解被审计单位及其环境的目的和内容；【例题53．了解被审计单位的内部控制；会计师应当关注下列信息（4．评估重大错报风险。A.关键业绩指标二、重要考点习题讲解B.管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策

【考点一】风险评估程序C.分部信息与不同层次部门的业绩报告

【例题1D.与竞争对手的业绩比较是（（2007年）【答案】ABCD

A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对【解析】请回到教材原文。B.实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生【例题6影响的金额、比率和趋势（（2007年）C.对应收账款进行函证A.由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价

D.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算B.定期与客户对账并发现的差异进行调查准确性进行核对C.对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价

【答案】BD.综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系

【答案】CD选项A、C、D的审计程序都是为了获取认定层次是否存在重大错报的审计证【解析】选项A是注册会计师了解被审计单位对内部控制监督的内容；

据，选项B中所实施的分析程序主要是为了评估重大错报风险，故选项B正选项B主要是确保销售业务发生和准确性的控制活动；选项C和D是管理层确。【例题2·单选题】注册会计师了解内部控制时为获取有关内部控制设计和执行的审计证据的，下列风险评估程序中不适用的是（A.询问被审计单位的人员B.观察特定控制的运用C.检查文件和报告D.分析程序【答案】D【解析】选项D不正确，分析程序不用来了解内部控制，注册会计师应当进行穿行测试来了解内部控制的设计和执行。【例题3·多选题】注册会计师在风险评估程序中询问审计单位管理层和财务人员以下方面的问题（A.管理层所关注的主要问题B.可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题C.被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量D.被审计单位发生的其他重要变化【答案】ABCD【解析】请回到教材原文。【考点二】了解被审计单位及其环境的目的和内容【例题1他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同，注册会计师应当将了解的重点放在（A.风险评估程序B.对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化C.重大错报风险D.重大错报风险和检查风险【答案】B【解析】选项B是注册会计师了解行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素的目的所在。【例题2·多选题】了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括（A.所处行业的市场供求与竟争B.生产经营的季节性和周期性C.产品生产技术的变化、能源供应与成本D.行业的关键指标和统计数据【答案】ABCD【解析】请回到教材原文。【例题3·多选题】注册会计师应当从以下方面了解被审计单位对会计政策的选择和运用（A.重要项目的会计政策和行业惯例B.重大和异常交易的会计处理方法C.在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域；采用重要会计政策产生的影响D.被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度【答案】ABCD【解析】请回到教材原文。【例题4·多选题】注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险（A.行业发展及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险B.开发新产品或提供新服务及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险C.新颁布的会计法规及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整或会计处理成本增加等风险为了进行衡量和评价经营业绩的控制活动，故选项C和D正确。【考点三】了解被审计单位的内部控制注册会计师负责对丙公司20×8年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。【例题1·单选题】内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可靠性提供合理保证，其原因是()2008年）A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益C.在决策时人为判断可能出现错误D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任【答案】C【解析】内部控制的作用只能合理保证控制目标的实现，其固有局限性主要有两个方面，选项C是其中一个方面。【例题2C注册会计师通常考虑的因素是()2008年）A.内部控制的人工成分B.内部控制的自动化成分C.丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识D.会计信息系统【答案】CCA和B是内部控制的两种控制方式，不属于控制环境；选项D是内部控制的要素不属于控制环境；选项C是控制环境的要素之一。【例题3·单选题】C注册会计师没有义务实施的程序是()2008年）A.查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷B.了解丙公司情况及其环境C.实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计D.实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否得到执行【答案】A【解析】CPA在年报审计中了解内部控制的定位是了解与年报审计有关的年报控制，不需要了解内部控制的所有方面，不是专门查找内部控制运行中的所有缺陷，故选项A正确。【例题4·多选题】在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有()2007年）A.戊公司治理层相对于管理层的独立性B.戊公司管理层的理念和经营风格C.戊公司员工整体的道德价值观D.戊公司对控制的监督【答案】ABC【解析】注册会计师应当了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，包括了解内部控制。了解内部控制包括了解控制环境、了解被审计单位的风险评估过程、了解信息系统与沟通、了解控制活动和了解被审计单位对控制的监督五个方面。本题中选项A、B、C均为影响控制环境的因素，而选项D是内部控制的五要素之一，不属于控制环境应考虑的因素。【例题5()2007年）A.由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价B.定期与客户对账并对发现的差异进行调查C.对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价D.综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系【答案】CD【解析】选项A是注册会计师了解被审计单位对内部控制监督的内容；选项B主要是确保销售业务发生和准确性的控制活动；选项C和D是管理层为了进行衡量和评价经营业绩的控制活动，故选项C和D正确。二、重要考点习题讲解D.C注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑

【考点三】了解被审计单位的内部控制【答案】D【例题6·多选题】在了解戊公司内部控制时，E注册会计师通常采用的【解析】注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重

程序有（（2007年）大错报风险，其中可能讨论到被审计单位财务报表的可审性问题，涉及可审A.查阅内部控制手册性问题的影响因素有两种情形，选项D是其中的一种。B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程【例题2C.重新执行某项控制估最相关的是（（2007年）D.现场观察某项控制的运行【答案】ABD【解析】了解内部控制的方法包括询问、观察、检查和穿行测试；控制A．丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势B．丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产测试的方法还包括重新执行，故选项C不正确。C．丙公司的生产成本计算过程相当复杂【例题7·单选题】关于控制环境的说法不正确的是（D．丙公司控制环境薄弱A.控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施B.控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度C.了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制D.在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出最终评价【答案】D【解析】在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境仅能作出初步了解和评价。【例题8能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性主要有（A.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效B.可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避C.内部控制一般都是针对大额、异常或偶发的业务而设置的D.小型被审计单位拥有的员工通常较少，注册会计师不用考虑是否存在有效的内部控制【答案】AB【解析】请回到教材原文。【例题9步的了解和评价，注册会计师应当确定（A.被审计单位是否建立了有效的控制，以防止或发现并纠正这些错报B.被审计单位是否遗漏了必要的控制C.控制是否是一贯运行D.是否识别了可以最有效测试的控制【答案】ABD【解析】选项C属于“控制测试。【例题10·多选题】在识别和了解控制活动后注册会计师对控制的评价结论可能是（A.所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行B.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行C.控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制D.内部控制运行有效【答案】ABCD中“内部控制运行有效是控制测试后的结论，不是初步评价和风险评估后的质量。【例题11·多选题】在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要回答以下问题（A.控制本身的设计是否合理B.控制是否得到执行C.是否更多地信赖控制并拟实施控制测试D.内部控制能否防止、发现并纠正财务报表的重大错报【答案】ABC【解析】选项D的结果在对内部控制的初步评价及风险评估后不能得出，是控制测试后的结果。【例题12层面如何了解内部控制？【答案】D别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关进而影响多项认定。众所周知，薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，影响多项认定，因此与丙公司财务D正确。【例题3综合题】（2008年综合题第1题部分资料和要求）1.Y注册会计师负责对X公司20×8下：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。在Aaa原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三：X公司20×8年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：（1）A产品20×7年度和20×8年度的销售记录20×8年度（未审数）20×7年度（已审数）产品名称数量（吨）营业成本（万元）业收入（万元）业成本（万元）量（吨）业收入（万元）产品90050000400008004000034000（2）A产品20×8年度收发存记录入库出库库存日期及摘要数量（吨）单价（万元）额（万元）价（万元）额（万元）价（万元）额（万元）量（吨）量（吨）初余额0001月3日8060480080604800入库1月4日706042001060600出库2月9日805544009055.565000入库（略）11月30日7552390075523900出库12月2日75483600150507500入库【答案】在初步计划审计工作时，注册会计师需要确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定。为实现此目的，通常采取下列步骤来了解内部控制：12月9日出库150507500000年末余额000

(1)确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别；(2)了解重要交易流程，并记录获得的了解；(3)确定可能发生错报的环节；(4)识别和了解相关控制；（3）与销售A产品相关的应收账款变动记录(5)执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解；(6)进行初步评价和风险评估。【考点四】评估重大错报风险日期及摘要余额（万元）【例题1C注册会计师不能执行财

20×8年年初余额3000务报表审计的是()2008年）A.丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素20×8年1月2日收款2700300B.丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制C.丙公司管理层凌驾于内部控制之上20×8年1月4日赊销50005300（略）D.控制检查8.下面有关对控制环境进行风险评估的提法正确的是（）。A.穿行测试一般用作对控制环境风险评估的审计程序20×8年11月30日收款2500600B.尽管注册会计师了解到控制环境薄弱，但仍然可以认定某一流程的控制是有效的20×8年12月9日赊销90009600C.在审计计划过程中，注册会计师就应开始对控制环境进行风险评估，以制20×8年年末余额9600定相应的总体审计策略D.由于对小型被审计单位无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师可通过了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施20×9年年初余额9600来评估风险9.有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序的是（）。

20×9年1月25日赊销300012600A.控制监督20×9年1月31日余额12600B.控制活动C.控制环境1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识D.控制规则10.以下属于检查性控制的是（）。

别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分A.生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案

析结果。（2008年）1）①分析A产品营业收入、营业成本和毛利率B.销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定

的变动情况C.定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目

项目2008年度（未审2007年度（已审变动D.在更新采购档案之前必须先有收货报告11.由于下列（）特征，与重大

数）数）判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。数量（吨）900800100A.复杂的计算或会计处理方法500004000010000B.数据收集和处理涉及更多的人工成分

C.风险是否涉及重大的关联方交易40000340006000毛利率（%）201552008年度行业统计资料显示，甲产品的市场需求、销售价格明显下跌。但2008年度与2007年度相比，X公司营业收入反而增加10000量反而增加1005个百分点（A产②分析应收账款变动情况和产品成本变动情况X公司赊销A产品的正常信用期为20天，但2008年12月9日赊销的A产品至2009年1月31日尚未收款。或：按年初年末应收账款平均余额计算的应收账款周转天数约为46天（365÷（收入／应收账款年初年末平均余额）=365÷(50000／6300=46),明显超过正常信用期20天；70365÷（收入／应收账款年末余额）＝365÷（50000／9600=7020天；2008年度行业统计资料显示在A产品成本占有较大比重的a原材料的采购成本大幅上涨,导致A产品成本上升,但A产品2008年度收发记录反映其成本不升反降。上述分析程序的结果表明，X公司2008年度财务报表存在重大错报风险。第十三章风险评估一、单项选择题1..注册会计师想要了解被审计单位的营销策略及其变化，最好询问（）。A.内部审计人员B.仓库人员C.营销人员D.内部法律顾问2.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（）。A.确定重要性水平B.控制固有风险C.为了识别和评估财务报表的重大错报风险D.控制检查风险3.了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化，下列情况中，不属于注册会计师应当了解的被审计单位投资活动的是（）。A.证券投资、委托贷款的发生与处置B.衍生金融工具的运用C.近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况D.购置固定资产和无形资产的活动4.实现内部控制目标的手段是设计和执COSO（）。A.控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、控制结构B.控制环境、控制活动、控制结构、控制设计、控制执行C.风险评估过程、信息系统与沟通、对控制的监督、控制环境、控制结构D.风险评估过程、对控制的监督、信息系统与沟通、控制活动、控制环境5.如果控制风险水平初步评估为中等水平，注册会计师获取的相关内部控制运行有效的审计证据（）。A.比评估为高水平时要多B.比评估为低水平时要多C.比评估为高水平时要少D.与评估为低水平时一样多6.注册会计师执行穿行测试的主要目的不是为了确认（）。A.是否正确了解了内部控制并且书面记录准确B.识别交易流程中与财务报表有关的可能发生错报的环节C.所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性D.评估控制设计的有效性并确认控制执行的有效性7.位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。A.控制活动B.控制监督C.控制环境D.所要求的判断是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设二、多项选择题1.在了解被审计单位内部控制时，注册会计师通常会（）。A.查阅上期工作底稿B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程C.重新执行某项控制D.现场观察某项控制的运行2.注册会计师应从被审计单位内部和外部了解被审计单位及其环境。下列各项因素中，仅涉及被审计单位外部因素的有（）。A.了解被审计单位的行业状况B.了解被审计单位的目标、战略以及经营风险C.了解被审计单位财务业绩的衡量和评价D.了解被审计单位的内部控制3.注册会计师可以从外部和内部两个方面获取信息了解被审计单位及其环境，可以从外部获得的信息包括（）。A.国家对于被审计单位所处行业的特殊监管要求B.政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据C.贸易与经济方面的期刊杂志D.法规或金融出版物4.注册会计师应当了解被审计单位的外部影响因素，对于被审计单位所处的法律环境及监管环境的了解，主要包括（）。A.对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策B.与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求C.对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动D.适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例5.不同的企业会面临不同的经营风险，这取决于企业的（）。A.外部监管环境B.企业的规模C.企业的复杂程度D.企业所处的行业6.注册会计师通过对被审计单位的财务业绩的衡量和评价来了解被审计单位及其环境，可以获得的信息来源主要包括（）。A.被审计单位管理层作出的分部信息和分支机构的业绩报告B.被审计单位治理层作出的预算及差异分析报告C.注册会计师利用分析程序作出的财务分析报告D.信用评级机构作出的报告7.甲注册会计师接受事务所指派负责审计ABC有限责任公司2009年度的财务报表，在评价ABC有限责任公司内部控制时，认为其中适合采用信息技术的包括（）。A.每笔发生的购货交易均通过验收部门验收、仓库部门保管，会计部门付款的程序运行B.每天对销售业务进行分析，获得不同销售方式下销售比例的数据C.要求不同的公司员工接触到的公司系统资料不同D.偶尔发生的债务重组和非货币资产交换业务8.下列属于了解内部控制步骤的有（）。A.评估内部控制的设计B.记录相关的内部控制C.识别需要降低哪些风险以预防财务报表发生重大错报D.评估控制的执行。主要是实施穿行测试，以确信识别的内部控制实际上确实存在9.在下列对内部控制的了解表述中，正确的有（）。A.如果并不打算依赖控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制B.如果不打算信赖内部控制，注册会计师就没有必要进行穿行测试C.如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动D.如果针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动10.在了解戊公司控制环境时，注册会计师应当关注的内容有（）。A.戊公司治理层相对于管理层的独立性B.戊公司管理层的理念和经营风格C.戊公司员工整体的道德价值观3.【正确答案】：ABCD【答案解析】：阅读外部信息可能有助于注册会计师

D.戊公司对控制的监督11.与财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适了解被审计单位及其环境。外部信息包括证券分析师、银行、评级机构出具应。与财务报告相关的信息系统通常包括（）职能。的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经A.识别与记录所有的有效交易济方面的期刊杂志，法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行B.恰当计量交易，以便在财务报告中对交易的金额做出准确记录业报告和统计数据等。【该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行

C.恰当确定交易生成的会计期间考核】D.在财务报表中恰当列报交易12.注册会计师在了解被审计单位的内部控制4.【正确答案】：ABCD【答案解析】：注册会计师应当了解被审计单位所处

时，被审计单位的控制活动主要包括（）。(1)适用的会计准则、会计制度和行业特A.检查定惯例；(2)对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；(3)对开展业

B.授权和业绩评价(4)与被C.实物控制和职责分离审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。【该题针对“了解被

D.信息处理13.在确定特别风险时，C注册会计师的下列做法正确的有审计单位及其环境”知识点进行考核】（）。5.ABCD不同的企业可能面临不同的经营风险，

A.直接假定丙公司收入确认存在特别风险这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程B.将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险度。【该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核】

C.直接假定丙公司存货存在特别风险6.【正确答案】：AD【答案解析】：注册会计师了解的被审计单位财务业绩D.将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险14.下列属于注册的衡量和评价主要是通过被审计单位管理层作出的关键业绩指标、预算及差会计师在识别和评估重大错报风险时所实施的审计程序有（）。异分析、分部信息和分支机构、部门或其他层次的业绩报告以及与竞争对手A.考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性B.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系BC

C.在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账是错误的，本阶段属于了解被审计单位的财务业绩阶段，并不属于注册会计户余额、列报D.考虑识别的风险是否重大三、简答题1.注册会计师应当从哪些方面了解被审计单位及其环境？2.注册会计师应当了解被审计单位的行业状况主要包括哪些内容？注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的重点是什么？3.什么是特别风险？特别风险通常与什么有关？从哪些方面考虑特别风险？答案部分一、单项选择题1.【正确答案】：C【答案解析】：询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排。【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】2.【正确答案】：C【答案解析】：注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险【该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核】3.【正确答案】：B【答案解析】：衍生金融工具的运用，例如，衍生金融工具是用于交易目的还是套期目的，以及运用的种类、范围和交易对手等，这个事项属于筹资活动中应当了解的内容。【该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核】4.【正确答案】：D【答案解析】：内部控制包括五项要素，即控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。一个企业的控制包括上述一个或多个要素，或者要素表现出的各个方面。【该题针对“内部控制的含义和要素”知识点进行考核】5.【正确答案】：A【答案解析】：评估的控制风险水平越低，注册会计师就越应获取更多的有关内部控制运行有效的证据。如果将控制风险的估计水平设为最高，就不依赖内部控制，可不执行控制测试。请注意，这里所指的是控制测试的证据，与控制风险水平越低，注册会计师就可以执行越有限的实质性程序是有区别的。【该题针对“内部控制的含义和要素”知识点进行考核】6.【正确答案】：D【答案解析】：执行穿行测试主要用来证实注册会计师对交易流程和相关控制的了解是否正确，同时通过执行穿行测试，注册会计师可了解控制是否能够识别能发生错报的环节和控制信息的准确性。控制执行的有效性是控制测试后评价的，了解内部控制只能做到确认控制是否得到执行。【该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核】7.【正确答案】：C【答案解析】：良好的控制环境是实施有效内部控制的“控制环境”知识点进行考核】8.【正确答案】：D【答案解析】：在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价；穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解；控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的。【该题针对“控制环境”知识点进行考核】9.【正确答案】：B【答案解析】：控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。【该题针对“了解被审计单位控制活动”知识点进行考核】10.【正确答案】：C【答案解析】：选项ABD属于预防性控制。【该题针对“在业务流程层面了解内部控制”知识点进行考核】11.【正确答案】：D【答案解析】：选项AB属于非常规交易的特征，不属于重大判断事项的特征；选项C属于是在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑的事项。【该题针对“特别风险”知识点进行考核】二、多项选择题1.【正确答案】：ABD【答案解析】：重新执行用于控制测试，并不用于了解内部控制。【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】2.【正确答案】：AC【答案解析】：选项A为外部因素；选项B、D为内部C，被审计单位财务业绩的衡量和评价既有外部因素，也有内部因素。【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】师作出评价的阶段。【该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核】7.【正确答案】：ABC【答案解析】：选项A是企业经常存在的大量交易，对于这类经济事项我们采用事先确定的业务规则进行处理，用信息化技术可以提高内部控制的效率和效果；选项B是企业经常发生，需要深入分析的财务数据，采用信息化技术有助于对信息的深入分析，且提供的信息及时、准C不同的员工接触到的公司系统资料不同，这点如果我们通过信息化技术管理，给予每个人不同的授权，则可以实现对公司操作系统、应用程序系统和数据系统实施安全控制，与人工控制比较起来，更加容易实现。选项D属于是偶发的经济业务，并不存在固定的业务规则，需要专业的财务人员进行判断，所以采用人工控制会更为适当。【该题针对“内部控制的含义和要素”知识点进行考核】8.【正确答案】：ABCD【该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核】9.【正确答案】：ACD【答案解析】：如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性。在某些情况下，注册会计师之前的了解可能表明被审计单位在业务流程层面针对某些重要交易流程所设计的控制是无效的，或者注册会计师并不打算依赖控制，这时注册会计师没有必要进一步了解在业务流程层面的控制。特别需要注意的是，如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，或者针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动。对特别风险，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。【该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核】10.【正确答案】：ABC【答案解析】：选项A，要考虑治理层的参与程度，B，管理层负责企业的运作以及经营策略和程序的制定、执行与监督，管理层的理C，在确定控制环境的要素是否得到执行时，通过询问管理层和员工，注册会计师可能了解管理层如何就业务规程D，对控制的监督和控制环境都属于内部控制所包括的要素，所以对控制的监督并不是了解控制环境时应该关注的内容。【该题针对“控制环境”知识点进行考核】11.【正确答案】：ABCD【该题针对“信息系统与沟通”知识点进行考核】12.【正确答案】：BCD【答案解析】：控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。【该题针对“了解被审计单位控制活动”知识点进行考核】13.【正确答案】：ABD【答案解析】：特别风险通常与非常规的交易和判断事项有关，对于收入而言，注册会计师会认为其存在舞弊的风险非常大，所以选项ABD会认为其存在特别风险。【该题针对“对评估重大错报风险的理解”知识点进行考核】14.【正确答案】：ABCD【该题针对“对评估重大错报风险的理解”知识点进行考核】三、简答题1.【正确答案】：注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（56）被审计单位的内部控制。【该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核】2.【正确答案】：(1)注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：①所处行业的市场供求与竞争；②生产经营的季节性和周期性；③产品(2)注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素(如在市场中的地位)的不同而不同。注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动战略及相关经营风险。以下关于经营风险的说法中，不正确的是（可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。【该Ａ.被审计单位识别和应对经营风险的过程是其内部控制的组成部分题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核】Ｂ.不正确的经营目标或不适当的经营战略都可能导致经营风险3.【正确答案】：(1)特别风险是指注册会计师需要特别考虑的重大错报风Ｃ.如果经营目标正确、经营战略适当，一般不产生经营风险险的简称。(2)特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。(3)在确Ｄ.注册会计师没有责任识别和评估与财务无关的经营风险11.②风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；③与评价情况。为此，注册会计师将被审计单位的业绩与同行业其他企业的业交易的复杂程度；④风险是否涉及重大的关联方交易；⑤财务信息计量的主绩进行了比较。比较结果显示被审计单位的利润增长率及净利润均明显高于

观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；⑥风险是否涉及异常或其他企业。在此情况下，注册会计师决定进一步与被审计单位内部的其他财

超出正常经营过程的重大交易。【该题针对“特别风险”知识点进行考核】务信息进行比较，以期发现重大错报风险的迹象。假定单独存在下列一种情一、单项选择题况，则最能表明被审计单位存在与经营业绩相关的重大错报风险的是（1.在实施风险评估时，注册会计师可以通过向相关人员询问来获得对被审计Ａ.销售人员的业绩奖金比上年下降单位及其环境的了解。询问的人员不同，得到的帮助不同。下列说法中，你Ｂ.营业收入较上年有小幅上升不认可的是（Ｃ.营业成本较上年有大幅度下降

A．询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境Ｄ.仓储部门的职工人数增加了30%B12.被审计单位对于内部控制的设计和持续有效运行可以通过以下方式来实

计和运行有效性而实施的工作现()。CA.设计控制估管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施B.执行控制

D．询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况C.内部控制审核2.在进行风险评估时，C注册会计师通常采用的审计程序是()。D.监督控制的设计和有效运行A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对B.实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势C.对应收账款进行函证D.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对3.注册会计师了解被审计单位及其环境时需要将了解的情况不定期地进行项目组内部的讨论，使项目组成员交流信息和分享见解从而更好地评估重大错报风险。下列不属于项目组讨论的内容的是()。A.实质性程序无法应对的重大错报风险B.财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式C.由于舞弊导致重大错报的可能性D.被审计单位面临的经营风险4.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是()。A.为了进行风险评估程序B.收集充分适当的审计证据C.为了识别和评估财务报表重大错报风险D.控制检查风险5.按照审计准则对注册会计师了解被审计单位及其环境的总体要求，注册会计师应当从以下各个方面了解被审计单位及其环境。其中，既与外部因素有关、又与内部因素有关的是（Ａ.行业状况、法律与监管环境及其它外部因素Ｂ.被审计单位的性质、目标、战略及经营风险Ｃ.被审计单位财务业绩的衡量与评价Ｄ.被审计单位的内部控制和对会计政策的选择和运用6.注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同，注册会计师应当将了解的重点放在()。A.风险评估程序B.对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化C.重大错报风险D.重大错报风险和检查风险7.注册会计师对被审计单位及其环境的了解，包括了解被审计单位所处的法律与监管环境。具体来说，注册会计师应当了解下列（）内容。A.与生产产品或提供劳务相关的市场信息B.适用的会计准则、制度和行业特定惯例C.生产设施、仓库的地理位置及办公地点D.从事电子商务的情况、研究与开发支出8.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解被审计单位的性质。其中，对下列（）方面的了解最有助于注册会计师发现被审计单位在经营策略和经营方向上的重大变化。A.所有权结构B.组织结构C.投资活动D.经营活动9.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师要了解被审计单位对会计政策的选择和运用，以下与此相关的说法中，不正确的是（Ａ.收入的确认、存货的计价、投资的核算都属于重要的会计政策Ｂ.册会计师应考虑会计处理方法是否适当Ｃ.选用了哪些会计政策，选择的原因以及所选择政策的影响Ｄ.理进行调整10.注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应当了解被审计单位的目标、13.内部控制的目标不包括()。A.财务报告的可靠性B.审计风险处在低水平C.经营的效率和效果D.在所有经营活动中遵守法律法规的要求14.下列关于注册会计师了解内部控制的说法中，不正确的是()。A.内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证B.在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关D.在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据15.C注册会计师没有义务实施的程序是()。A.查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷B.了解丙公司情况及其环境C.实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计D.实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否得到执行16.制。这些内部控制只是（Ａ.与审计相关的内部控制Ｂ.与重大错报相关的内部控制Ｃ.可以信赖的内部控制Ｄ.设计合理且执行有效的内部控制17.注册会计师对内部控制了解的深度低于对内部控制进行测试的深度。不正确的是（）Ａ.当，不需要考虑内部控制是否得到执行Ｂ.到一贯执行Ｃ.得到执行Ｄ.了解自动控制是否得以执行的程序往往能够帮助注册会计师确定控制运行是否有效18.了解内部控制是注册会计师实施风险评估的重要程序和内容。以下有关了解被审计单位内部控制的各种说法中，你认为不正确的是（）Ａ.对内部控制的了解可以确定内部控制的设计是否合理Ｂ.对内部控制的了解并不能确定内部控制是否得以执行Ｃ.对内部控制的了解并不能确定内部控制执行的有效性Ｄ.对内部控制的了解并不能确定内部控制是否一贯执行19.控制的内容主要包括下列几个方面。其中，最可能认为不适当由人工控制的方面是（A.难以定义、防范或预见的错误B.大额、异常或偶发的交易C.监督自动化控制的有效性D.大量或重复发生的交易20.以下关于被审计单位内部控制的说法中，不正确的是（A.注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制的执行B.注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序C.内部控制的自动化成份在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当D.信息技术通常可以降低控制被规避的风险，从而提高被审计单位内部控制的效率和效果21.原因是()。A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益C.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影

C.在决策时人为判断可能出现错误响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关

D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联任系22.3.注册会计师了解被审计单位及其环境时应当实施下列观察和检查程序()。

务报告的可靠性提供合理保证。在以下导致内部控制失效的各种根源中，你A.阅读由管理层和治理层编制的报告认为不属于内部控制的固有局限性的是（B.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备

Ａ.主观判断出现失误C.检查文件、记录和内部控制手册

Ｂ.不相容职务的设置不合理D.跟踪财务人员的一天生活实施穿行测试Ｃ.管理人员串通舞弊4.1211号——了解被审计单位及其环境并

Ｄ.管理人员凌驾于内部控制评估重大错报风险》的规定，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以23.在了解控制环境时，C注册会计师通常考虑的因素是()。便（A.内部控制的人工成分A．了解被审计单位法律与监管环境B.内部控制的自动化成分B．了解被审计单位的内部控制C.丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识C．充分识别和评估财务报表重大错报风险D.会计信息系统D．设计和实施进一步审计程序24.关于控制环境的说法不正确的是()。5.了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错A.控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其报风险。注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括()。重要性的态度、认识和措施A.汇率的变动幅度B.控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识B.生产经营的季节性和周期性和态度。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础C.产品生产技术的变化能源供应与成本C.在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制D.在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出最终评价25.注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应当了解被审计单位的风险评估过程。具体来说，既要了解被审计单位识别与财务报告相关的经营风险的过程，又要了解被审计单位针对识别的风险采取了何种措施。在了解过程中，如果注册会计师发现被审计单位将下列（）情况列为导致经营风险的因素，应认为被审计单位的风险评估过程存在严重缺陷。Ａ.新信息系统的使用Ｂ.新业务领域的开拓Ｃ.新员工的加入Ｄ.新销售合同的签订26.被审计单位的信息系统与沟通是注册会计师了解被计单位内部控制时所关注的一个重要方面。以下有关信息系统的各种说法中，你认可的是（Ａ.所谓信息系统是指与财务报告相关的信息系统Ｂ.所谓的信息系统是指由自动化程序执行的系统Ｃ.企业的业务流程应当与采用的信息系统相适应Ｄ.信息技术的采用有助于发现对财务数据的篡改27.在内部控制的各个要素中，被审计单位对控制的监督这一要素主要是针对内部控制的（）方面实施的。Ａ.监督的有效性Ｂ.设计的合理性Ｃ.执行的有效性Ｄ.执行的一贯性28.在了解被审计单位的内部控制时，注册会计师应当对被审计单位整体层面的内部控制的设计进行评价，并确定其是否得到执行。以下有关这一问题的各种说法中，你认可的是（Ａ.这一评价过程往往涉及大量的职业判断Ｂ.评价时应尽可能地使用通用的模型和标准Ｃ.企业规模影响其内部控制的整体有效性Ｄ.这一评价不涉及舞弊导致的重大错报风险29.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是()。A.通常与控制环境有关B.与财务报表整体存在广泛联系C.可能影响多项认定D.直接界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定30.册会计师仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，为此，不得不主要或全部依靠控制测试程序来应对重大错报风险。当存在下列（）情况时，注册会计师仅通过实质性程序无法应对重大错报风险。Ａ.人工录入的数据通常存在差错Ｂ.审计证据仅以电子的形式存在Ｃ.计算机打印的证据可靠性较低Ｄ.对电子数据实施检查费时太多二、多项选择题1.注册会计师在风险评估程序中询问被审计单位管理层和财务人员以下方面的问题()。A.企业材料采购和产品生产情况B.可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题C.被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量D.被审计单位发生的其他重要变化2.下列关于重大错报风险的识别和评估的说法中，正确的有()。A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险B.注册会计师在评估重大错报风险时，可以不考虑相关内部控制D.行业的关键指标和统计数据6.注册会计师可以从()方面了解被审计单位的法律环境及监管环境。A.与被审计单位相关的税务法规是否发生变化B.国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对被审计单位的经营活动产生影响C.是否存在新出台的法律法规D.国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求7.注册会计师应当从()方面了解被审计单位的性质。A.所有权结构B.法律和监管结构C.组织结构D.经营活动、投资活动、筹资活动8.在了解被审计单位的性质时，注册会计师应当了解其组织结构，因为复杂的组织结构可能导致企业在某些特定业务产生重大错报风险。下列各项中，属于这种特定业务的是（A.财务报表合并B.商誉减值C.长期股权投资D.固定资产租赁9.注册会计师应当从以下方面了解被审计单位对会计政策的选择和运用()。A.重要项目的会计政策和行业惯例B.重大税收法规变化C.在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响D.被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度10.注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险()。A.行业发展及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险B.开发新产品或提供新服务及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险C.新颁布的会计法规及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整或会计处理成本增加等风险D.本期及未来的融资条件及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险11.戊公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有()。A.由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价B.定期与客户对账并对发现的差异进行调查C.对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价D.综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系12.信息()。A.关键业绩指标B.管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策C.国家出台的个人所得税纳税调整D.与竞争对手的业绩比较13.）等信息。Ａ.业绩趋势与关键业绩指标Ｂ.管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策Ｃ.预测、预算和差异分析Ｄ.与竞争对手的业绩比较、外部机构提出的报告14.下列情形可能表明内部控制存在重大缺陷的有()。A.被审计单位管理层串通舞弊B.被审计单位内部控制未执行C.控制环境薄弱D.被审计单位管理层修订了不适应经济环境变化了的原来有效的控制措施15.错报风险。内部控制的要素包括控制环境、控制活动和（Ｂ.及时评价控制的运行

A.信息处理控制Ｃ.根据情况变化采取必要的纠正措施

B.风险评估过程Ｄ.根据市场变化调整经营策略C.信息系统与沟通28.D.对控制的监督册会计师应当确定()。16.内部控制要素包括()。A.被审计单位是否建立了有效的控制，以防止或发现并纠正这些错报A.控制环境B.被审计单位是否遗漏了必要的控制

B.风险评估程序C.控制是否一贯运行C.信息系统与沟通D.是否识别了可以最有效测试的控制D.控制活动29.在识别和了解控制后注册会计师对控制的评价结论可能是()。17.被审计单位信息技术的应用控制主要是指在业务流程层面运行的人工或A.所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得

自动化程序，包括下列（）内容。到执行A.自动检查数据计算的准确性B.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行

B.审核账户和试算平衡表C.控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制

C.对例外情况实施人工干预D.内部控制运行有效D.设置对输入数据的自动检查30.()。18.在了解控制环境时，E注册会计师应当关注的内容有()。A.控制本身的设计是否合理

A.戊公司治理层相对于管理层的独立性B.控制是否得到执行

B.戊公司管理层的理念和经营风格C.是否更多地信赖控制并拟实施控制测试C.戊公司员工整体的道德价值观D.内部控制能否防止、发现并纠正财务报表的重大错报D.戊公司对控制的监督19.性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性主要包括()。A.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效B.可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避C.被审计单位内部人员素质D.被审计单位拥有的员工的多少20.因为财务报告流程及其控制直接影响到财务报表的列报认定，注册会计师在业务流程层面了解内部控制时，需要对财务报告流程进行了解。在了解的过程中，注册会计师应当对以下（）方面做出评价。Ａ.管理层的哪些人员参与其中Ｂ.主要的输入信息，执行的程序，主要的输出信息Ｃ.管理层和治理层对流程实施监督的性质和范围Ｄ.每一财务报告流程要素中涉及信息技术的程度21.）而产生的重大错报风险，并考虑被审计单位如何纠正不正确的交易处理。A.不确定交易生成的期间B.管理层凌驾于账户记录控制C.不恰当的披露D.规避控制行为22.被审计单位的信息处理控制包括信息技术的一般控制和应用控制。其中，信息系统是指与多个应用系统有关的政策和程序，通常包括（）控制。A.数据中心和网络运行B.系统软件的购置、修改和维护C.检查数据计算的准确性D.应用系统的购置、开发及维护23.注册会计师在了解被审计单位的控制活动时，应当对实物控制进行了解。了解的具体内容包括（A.定期盘点并将盘点记录与相应的会计记录核对B.对访问计算机程序和数据文件设置授权C.放置票据和账簿等会计资料的文件柜必须加锁D.原材料仓库及成品仓库必须昼夜有人看守24.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当从以下（）了解被审计单位的控制活动。A.信息技术的一般控制和应用控制情况B.如何分配交易授权、交易记录及资产保管等职责C.与财务报告相关的信息系统与沟通D.对资产和记录采取的安全保护措施25.要因素可能包括()。A.被审计单位是否定期评价内部控制B.被审计单位人员在履行正常职责时，能够在多大程度上获得内部控制是否有效运行的证据C.与外部的沟通能够在多大程度上证实内部产生的信息或者指出存在的问题D.是否由适当层次的管理层对差异进行调查，并及时采取适当的纠正措施26.针对被审计单位的一般控制活动，在了解和评估一般控制活动时考虑的主要因素可能包括()。A.是否建立了适当的保护措施，以防止未经授权接触文件、记录和资产B.会计系统中的数据是否与实物资产定期核对C.管理层是否采纳内部审计人员和注册会计师有关内部控制的建议D.被审计单位的主要经营活动是否都有必要的控制政策和程序27.被审计单位对控制的监督是专门针对内部控制运行的一贯性的一项控制要素。该要素对涉及到整个会计期间的内部控制的持续有效运行十分重要。对控制的监督主要包括（）内容。Ａ.及时评价控制的设计31.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列（A余额、列报B．将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系C．考虑识别的风险是否重大D．考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性32.在识别重大错报风险时，注册会计师应当关注下列（）事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险。A．在经济不稳定的国家或地区开展业务，行业环境发生变化B．在高度波动的市场开展业务，供应链发生变化C．在严厉、复杂的监管环境中开展业务，融资能力受到限制D．持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失33.在识别重大错报风险时，注册会计师应当关注下列（）事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险。A．开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域B．开辟新的经营场所C．发生重大收购、重组或其他非经常性事项D．拟出售分支机构或业务分部34.在识别重大错报风险时，注册会计师应当关注下列（）事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险。A．事项或交易在计量时存在重大不确定性B．存在未决诉讼和或有负债C．会计计量过程复杂D．以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整35.非常规交易和判断事项常常导致特别风险。非常规交易具有下列（）特征。A．管理层更多地介入会计处理B．数据收集和处理涉及很少的人工成分C．复杂的计算或会计处理方法D控制三、简答题1.注册会计师利用风险评估程序和项目组内部讨论的手段来了解被审计单位及其环境，请说明了解被审计单位及其环境的六个方面的内容。2.注册会计师了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险后如何考虑财务报表的可审计性？3.什么是特别风险？特别风险通常与什么有关？从哪些方面考虑特别风险？4.A和B注册会计师在了解被审计单位Z公司的内部控制时，发现该公司相关的内部控制同时含有自动控制和人工控制两种控制方式。由于A和B注册会计师基于以往执业经验认为控制效果受所采用的控制方式的影响，决定在评价控制效果前先对Z公司针对业务特点和控制目的所采用的控制方式的适当性进行评价。下表是A和B注册会计师罗列的Z公司相关业务的特点及控制目的。(1)制。你认为适用于自动控制的，请在相应的业务的特点或控制的目的后的空格中填列“自动；你认为更适用于进行人工控制的，请在相应空格中填列“人工。业务的特点或控制的目的适用的控制方式存在大额、异常或偶发的交易运算提高信息的及时性、可获得性及准确性监督控制的有效性有助于对信息的深入分析存在难以定义、防范或预见的错误加强对政策和程序执行情况的监督降低控制被规避的风险为应对情况的变化，经常需要对控制进行调整通过实施安全控制，提高不相容职务分离的有效性日出库(2)请指出，注册会计师应当从哪些方面了解人工控制产生的特定风险？(3)12月2日入库75483600150507500的审计证据？四、综合题1A和B注册会计师在编制C公司200812月9日出库150507500000准则的要求对被审计单位C公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工

年末余额000作底稿显示，C公司2008年度存在以下具体情况：（1）2008年6月30日，C公司于2006年6月30日从P银行借入、金额为6000万元期限为两年的长期借款到期。虽然C公司最高管理人员多次与P银（3）与销售A产品相关的应收账款变动记录行信贷部协商，希望延长还款期半年，但P银行在委托K会计师事务所对C日期及摘要余额（万元）公司进行专项审计后，于2008年7月份收回了款项。（2C公司出资1000万元于2008年6月30日成功兼并了西部20×8年年初余额3000某省的两家公司，此举增加了C公司在西部市场的立足点，提高了其在西部市场的竞争程度。20×8年1月2日收款2700300（3）2008年10月，为开拓国际市场，C公司董事会决定中东地区设立分公20×8年1月4日赊销50005300司。由于该地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司（略）董事会决定投入5002008已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。20×8年11月30日收款2500600（4）直到2008年10月底，C公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率

20×8年12月9日赊销90009600和质量，C公司投资500万元于2008年11一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行了培训，2008和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。（52008年11月起，C公司将原存放于Q银行的2000万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。要求：㈠逐一针对上述各种情况，指出是否会导致C公司产生重大错报风险，简要说明理由。㈡上述情况中，哪一种情况很可能会导致C公司的财务报表产生重大错报？对此，A和B注册会计师应当如何应对？C公司存在特别风险？A和B注册会计师应当如何应对？㈣上述情况中，哪两种情况最可能导致C公司的经营风险增加？20×8年年末余额960020×9年年初余额960020×9年1月25日赊销30001260020×9年1月31日余额12600要求：（部分）（1X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。参考答案及解析一、单项选择题2.Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下：1.CX公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性。至于管在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。A原材料在20×8年的年初、理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施，应当询问内部审计人员。年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原2.B报风险，选项A、C、D的审计程序都是为了获取认定层次是否存在重大错报

材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。的审计证据，选项B中所实施的分析程序主要是为了评估重大错报风险，故资料三：X公司20×8年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：选项B正确。（1）A产品20×7年度和20×8年度的销售记录20×8年度（未审数）20×7年度（已审数）3.【答案】A产品名称数量（吨）营业收入（万元）营业成本（万元）数量（吨）营业收入（万元）营业成本（万元）由于舞弊导致重大错报的可能性，财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式。4.CA产品90050000400008004000034000去了解被审计单位及其环境。5.【答案】Ｃ【解析】A纯属外部因素，B、D纯属内部因素。

（2）A产品20×8年度收发存记录6.BB是注册会计师了解行业状况、法律环境与监管环入库出库库存日期及摘要数量（吨）单价（万元）金额（万元）数量（吨）单价（万元）金额（万元）数量（吨）单价（万元）金额（万元）境及其他外部因素的目的所在。7.BA、C、D与交易活动有关，均属于被审计单位的性质而非所处的法律与监管环境。年初余额0008.CA有助于注册会计师识别被审计单位的关联方和决1月3日入库8060480080604800策过程，BD的了解有助于注册会计师识别被审计单位预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和1月4日出库706042001060600列报。9.【答案】Ｄ【解析】在D的情形下，注册会计师应了解原因，并考虑采用2月9日入库805544009055.565000与行业管理不同的会计处理方法是否适当。10.【答案】Ｃ【解析】C：经营风险是由包括经营目标和经营战略在内的多（略）种原因导致的，仅仅经营目标正确、经营战略适当远不能防止经营风险。11月307552390075523900

11.【答案】A【解析】单独来看，B、C、D均与业绩变化趋势相符，至少没有矛盾的迹象，但A中情况与业绩的上升向矛盾，表明存在重大错报风险。括检查、计算、观察等程序均无法实施（B12.【答案】D【解析】监督控制的设计和有效运行是被审计单位管理层合理C设计并确保控制持续有效运行重要手段。对电子数据的实施检查常常是快捷的，甚至可以通过一个简单的指令加以实13.【答案】B【解析】内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠现（D性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人二、多项选择题员设计和执行的政策和程序，因此其目标不包括选项B的内容。1.【答案】BCD【解析】选项A中的程序是向采购人员和生产人员询问的内14.【答案】B【解析】注册会计师了解内部控制包括了解被审计单位内部控容。B的说法不正确。2.ACD15.【答案】A【解析】CPA在年报审计中了解内部控制的定位是了解与年报审报风险，了解被审计单位及其环境包括了解内部控制。计有关的年报控制，不需要了解内部控制的所有方面，不是专门查找内部控3.【答案】ABC【解析】选项D不是注册会计师必须了解的。制运行中的所有缺陷，故选项A正确。4.CDA、B属于“了解被审计单位及其环境的中部分内容，16.【答案】A【解析】A是显然正确的。内部控制是否能防止重大错报、是否并非本题所问。可以信赖、是否合理有效是了解和测试之后才能做出结论的，在了解与测试5.BCDA不是被审计单位行业状况方面的内容，属于其之前不可能划定这些内部控制的范围。他外部环境。17.6.【答案】ABCD【解析】四个选项的内容教材有明确说明。是否得到执行(说明AB均正确，C不正确)D7.ACDB不是被审计单位内部控制的因素，注册会计师属于自动化控制的优点。了解被审计单位的性质还应包括治理结构。18.8.【答案】ABC【解析】A、B、C均涉及到被审计单位的组织结构。固定资产（说明A租赁与企业的组织结构不存在必然联系。性及一贯性，那是控制测试的目的（说明C、D9.ACDB中税收法规对会计政策有影响，但不是直接属19.【答案】D【解析】A、B、C均为人工控制更为适当的方面。对于大量发生于会计政策内容本身，注册会计师更加关注会计处理方法的变动。的交易，实施自动化控制更为适当。10.【答案】ABCD【解析】四个选项均影响到经营风险。20.【答案】C【解析】内部控制的人工成份在处理涉及主观判断的状况或交11.CDA是注册会计师了解被审计单位对内部控制监督易事项时可能更为适当。的内容；选项B主要是确保销售业务发生和准确性的控制活动；选项C和D21.【答案】C【解析】内部控制的作用只能合理保证控制目标的实现，其固是管理层为了进行衡量和评价经营业绩的控制活动，故选项C和D正确。有局限性主要有两个方面，选项C是其中一个方面。12.【答案】ABD【解析】选项C不是企业内部的业绩评价因素。22.【答案】B【解析】所谓内部控制的固有限制，是与内部控制的设计和执13.ACDB外，还包括“分部信息与不同层次部门的业绩报告”这个方面。中情况可以通过改进内部控制的设计来克服。14.【答案】ABC【解析】内部控制存在重大缺陷是指内部控制设计或者内部23.【答案】C【解析】本题题干部分问的是了解控制环境，故选项C正确；控制未运行。选项A中管理层串通舞弊表明内部控制失效；选项B中内部控选项A和B是内部控制的两种控制方式，不属于控制环境；选项D是内部控制未执行表明内部控制失效；选项C中控制环境薄弱表明内部控制存在重大制的要素不属于控制环境；选项C是控制环境的要素之一。缺陷；选项D表明管理层完善内部控制。24.【答案】D【解析】在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境15.BCDB、C、D均为控制要素，A属于控制活动这一要素的仅能作出初步了解和评价。内容之一，不是一个独立的要素。25.D16.ACDB是一组程序组合，风如果将这一情况纳入导致经营风险的因素，说明被审计单位的风险评估过程险评估过程指注册会计师要了解的被审计单位对其内部控制的控制情况，二存在严重缺陷。者完全不同。26.【答案】A【解析】B错：信息系统泛指一切与财务报告相关的信息系统，17.ABCDC本末倒置，企业的些控制与用于生成、记录、处理报告交易或其他财务数据的程序有关。D18.【答案】ABC【解析】注册会计师应当了解被审计单位及其环境评估重大况下，发生篡改可能不会留下痕迹或证据。错报风险，包括了解内部控制。了解内部控制包括了解控制环境、了解被审27.【答案】D【解析】对控制的监督是指评审计单位评价内部控制在一段时计单位的风险评估过程、了解信息系统与沟通、了解控制活动和了解被审计间内运行有效性的过程，这种监督对控制的持续有效运行十分重要。ABC均为影响控制环境的因素，28.【答案】A【解析】B错：这种评价没有通用模型和标准；C：内部控制的而选项D是内部控制的五要素之一，不属于控制环境应考虑的因素。D19.【答案】ABC【解析】选项A和B是审计准则明确界定的内部控制固有限制的典型情形。注册会计师应当列为了解的重点。20.ABCD29.【答案】D【解析】财务报表层次的重大错报风险影响到整体，难以限于外，还包括“机长分录的主要类型”这一方面。某类交易、账户余额和列报。21.【答案】BD【解析】B、D属于审计准则中特别强调的重大错报风险。30.【答案】B【解析】仅通过实质性程序无法应对重大错报风险的最本质的22.【答案】ABD【解析】一般地，信息系统的一般控制包括四个方面，除了原因是“无法实施实质性程序。存在差错并不影响实质性程序的实施（AA、B、D三项之外，还包括“接触或访问权限控制。选项C中的控制属于信息系统的应用控制。23.ABCDA、C、D都是明显的。解答时可能存在疑虑的是B，存在难以定义、防范或预见的错误人工它看起来似乎与“实物控制”无关，但在运用信息技术的情况下，计算机程序及数据文件与会计资料具有十分密切的关系，后者属于实物控制的范围。加强对政策和程序执行情况的监督自动降低控制被规避的风险自动24.【答案】ABD【解析】“与财务报告相关的信息系统与沟通（简称信息系为应对情况的变化，经常需要对控制进行调整人工同属于“被审计单位的内部控制中的具体内容，通过实施安全控制，提高不相容职务分离的有效性自动(2)注册会计师应当从以下3个方面了解人工控制产生的特定风险：人工控二者是并列关系，不是包含关系。控制活动具体分为授权、业绩评价、信息

制可能更容易被规避、忽视或凌驾；人工控制可能不具有一贯性；人工控制可能更容易产生简单错误或失误。处理、实物控制及职责分离这五个方面。(3)25.【答案】ABC【解析】选项D是由被审计单位了解控制活动采取的措施，用；检查文件和报告；追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测不是用来了解监督控制的手段。26.