第二章会计核算的基本方法

第二章会计核算的方法会计等式会计帐户及其结构借贷记账法会计循环会计凭证、帐簿和会计核算程序第一节会计等式资产=权益案例：会计等式10月8日，小化的花店开张了！她向自己的企业投入了110000元的资金。分析：企业建立伊始，可以用企业的自有资金与欠款分别是多少这样的会计语言来描述它的财务状况。有了小化投入的110000元，企业便开始了它的经营活动。权益Equity：来源于两个渠道所有者投入所有者权益举债所得（借入）负债会计等式1资产=负债+所有者权益110000元(现金)=0元+110000元继续……花店开在所住小区，门店是房子的底层，小化买下了产权，花了100000元进了两个花架，十个插放鲜花的塑料花瓶，花了2000元买了一台电脑，可以上网，也安装了一部电话，各花了5000元和500元批发了不少盘花、包装纸、丝带，花了200元每日从花卉市场批发鲜花，花了2000元续例：不同的资产买了门店、花架、电脑、电话、盘花、包装纸、丝带、鲜花(共计109,700元)之后……原来的110,000元只剩下300元。准备好10月10日开始第一天营业。这时的会计等式是怎样的呢?10月10日初……

资产=负债+所有者权益门店100000花架电脑等7500盘花等200鲜花2000现金

300

1100000110000结论：企业的资产、权益总额没有变化，只是资产内部的增减变化!续例：为盈利而交易10月10日，小化的生意非常好。她卖掉了所有的鲜花，共得现金2600元。既然已销商品的成本是2000元，而挣得的是2600元(在会计中称为“收入”或“营业额”)因此我们可以说，在这一天的交易中，小化赚取的利润为(2600元-2000元)=600元。谁的？答案属于所有者的。只要企业将利润留存下来，而不向所有者做任何支付，那么留存利润就被作为增项计入所有者权益：成为资本的一部分。Why？10月10日末……

资产=负债+所有者权益门店100000花架电脑等7500盘花等200现金300+2600

110000+留存收益

600

1106000110600注意：资产总额和所有者资本都因为赚取了利润而增加了600元。有留存利润时的会计等式资产=负债+所有者权益（含利润）会计等式会计期初：资产=负债+所有者权益会计期间：资产=负债+所有者权益+(收入-费用)会计期末：资产=负债+所有者权益+利润会计期末结账后:资产=负债+所有者权益(含利润)经济业务分析（一）-会计等式甲公司1月初资产总额等于负债和所有者权益总额，为100万元，1月发生如下经济业务：（1）用银行存款购买原材料10万元；（2）赊购原材料18万元；（3）偿还前欠货款13万元；（4）收到客户偿还的应收款16万元；（5）收到投资者A新投入的资金30万元，已到帐。问：（1）会计等式仍成立吗？（2）甲公司1月末资产总额为多少？第二节会计帐户及其结构-帐户1、定义根据管理者需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容所作的再分类，并给每一类别以标准的名称和相应的结构。帐户的名称又叫会计科目。会计科目是企业会计准则的组成部分之一。如：库存现金、银行存款、原材料、短期借款、应付帐款、实收资本（股本）等等。会计帐户及其结构-帐户结构在账户的左右两方，分别记录增加额和减少额，增减数额相抵后的差额，称为账户的余额。余额可以分为期初余额和期末余额。通过账户记录的数额可提供期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额四个核算指标。至于左方和右方的具体名称以及各登记什么发生额，取决于具体的记账方法及规则。账户的结构

左方

账户名称

右方

帐户的结构本期增加额：又称本期增加发生额，是一定时期内(月、季、年)账户登记的增加金额的合计；本期减少额：又称本期减少发生额，是指一定时间内账户所登记的减少金额的合计；期初余额：是指一定时期的期初账户余额，上期期末余额转入本期，即为本期的期初余额；期末余额：是指一定时间的期末结出的账户余额，本期期末余额转入下期，即为下期的期初余额。上述四项金额的关系：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

第三节借贷记账法1、单式记账法是将每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。

2、复式记账法(Double-entryAccountingSystem)是对发生的各项经济业务都要按规定的会计科目,至少在两个账户上相互联系地进行分类记录。借贷记账法；增减记账法；收付记账法；我国的《企业会计准则》规定中国境内的所有企业都应采用借贷记账法。借贷记账法3、借贷记账法所谓借贷记账法，就是以“借”Debit、“贷”Credit作为记账符号，以“资产=负债+所有者权益”为平衡式，以有借必有贷、借贷必相等为记账规则，在账户中记录项目增减变动情况和结果的一种复式记账法。该法下，帐户按照经济内容分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、成本费用类。借贷记账法下的帐户结构-思考假设初始规定资产类帐户借方登记增加发生额，试推导其余类别帐户的结构。根据帐户的发生额和余额的关系及借贷记账法下帐户结构，试推导资产类、负债类、所有者权益类、收入类、成本费用类帐户的发生额和余额的关系等式。试将期初余额、本期发生额、期末余额填入开设的“T”形帐户中。借贷记账法下的帐户结构

借方账户名称贷方资产类：+-成本、费用类：+-负债类：-+所有者权益类：-+收入类：-+期末余额：资产余额负债余额成本余额所有者权益余额★关于经济业务的类型——基于经济业务影响会计等式中的要素的分类资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入经济业务经济业务经济业务类型一：影响等式双方要素，双方同增，如例1类型二：影响等式双方要素，双方同减，如例2类型三：只影响等式左方要素，有增有减，如例3类型四：只影响等式右方要素，有增有减，如例4（2）借贷记账法记账规则应用例示

[例1]资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50000元存入银行。

(所有者权益类账户)(资产类账户)

借方实收资本贷方

借方银行存款贷方

(1)50000(1)50000

※权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。

※本例为等式双方要素同时增加。

※等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。

资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。

(负债类账户)(资产类账户)

借方应付账款贷方

借方原材料贷方

×××

×××

资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。

(收入类账户)(资产类账户)

借方主营业务收入贷方

借方银行存款贷方

×××

×××[例2]资产与权益同时减少。如以银行存款60000元归还银行短期借款。

(资产类账户)(负债类账户)

借方银行存款贷方

借方短期借款贷方

×××(2)60000(2)60000

※本例中的“权益”是指债权人权益。

※本例为等式双方要素同时减少。

※有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。

(资产类账户)(所有者权益类账户)

借方银行存款贷方

借方实收资本贷方

××××××××××××[例3]资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160000元，存入银行。

(资产类账户)(资产类账户)

借方应收账款贷方

借方银行存款贷方

×××(3)160000(3)160000

※本例为等式左方资产要素内部增减。

※有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。

(资产类账户)(费用类账户)

借方原材料贷方

借方生产成本贷方

×××××××××[例4]权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90000元直接偿还前欠远航公司的货款。

(负债类账户)(负债类账户)

借方短期借款

贷方

借方应付账款贷方

(4)90000(4)90000×××

※本例为等式右方要素内部增减。

※该例属于负债要素内部有增有减。

※权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。债权人将其借款转为向企业投资。

(所有者权益类账户)(负债类账户)

借方实收资本

贷方

借方长期借款

贷方

×××××××××原来企业借入款项（3）以上业务举例在账户中的登记情况★账户中的期初余额为假定，见教材P.34会计分录1、对应帐户每一项经济业务的发生，都要在两个或两个以上有关的账户中进行记录，这样就使得账户之间形成了一种相互对应的关系。这种账户之间的关系称为账户的对应关系，有这种对应关系的账户叫做对应账户。2、会计分录会计分录是在复式记账法的要求下，在记账凭证中明确应借应贷账户的名称和金额所作的记录，简称分录。会计分录3、编制会计分录的步骤（1）分析经济业务，确定会计要素的变化（2）确定涉及的对应帐户及增减变化（3）根据帐户结构确定记账方向（4）确定记账金额经济业务的分析是编制会计分录的基础。经济业务分析（二）-会计分录（1）向银行借入短期借款64000元存入银行存款户。（2）从银行提取现金2000元。（3）以银行存款2400元偿还应付账款。（4）投资者投入全新设备一台，价值20000元。（5）以银行存款4000元购入材料。（6）购入材料一批，计价2800元，材料已入库货款未付。（7）向银行借入短期借款8000元，直接偿还前欠短期借款。（8）收到客户前欠货款3000元，存入银行。经济业务分析（三）-倒推经济业务（1）借：银行存款贷：库存现金（2）借：银行存款贷：应收帐款（3）借：固定资产贷：实收资本（4）借：应付帐款贷：银行存款（5）借：管理费用贷：银行存款试算平衡1、余额平衡根据会计等式所有帐户借方余额合计=所有帐户贷方余额合计2、发生额平衡根据借贷记账法的记账规则所有帐户借方发生额合计=所有帐户贷方发生额合计（1）基本概念是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。库存现金（2）基本方法①发生额平衡法

◆含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。

◆平衡公式：库存现金◆平衡原理：借贷记账法的记账规则

—有借必有贷，借贷必相等。

业务借方发生额贷方发生额

例1银行存款50000实收资本50000

例2短期借款60000银行存款60000

例3银行存款160000应收账款160000

例4应付账款90000短期借款90000发生额合计360000360000注意:每笔业务的借贷方发生额都是相等的。

重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。◆平衡方法

—编制“总分类账户发生额试算平衡表”举例中本期所有有发生额的账户每个账户的借贷方发生额所有账户借方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计表2－1②余额平衡法◆含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。◆平衡公式：库存现金◆平衡原理—会计等式的平衡原理◆平衡方法

—编制“总分类账户余额试算平衡表”所有本期期末有余额的账户各账户期末的余额期末所有账户借方余额390000390000期末所有账户贷方余额表2－2理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题

★必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。★必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。★“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。

银行存款

（1）存入1000（2）支付500

发生额平衡

◆“试算平衡表”的局限性以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于重记、漏记、借贷方等额多记或少记、方向记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。第四节会计循环交易分析编制分录过账编制调整前试算平衡表编制报表结帐并过账编制调整后试算平衡表编制期末调整分录并过账原始凭证记账凭证会计帐簿第五节会计凭证1、会计凭证简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任、据以登记账簿的依据。2、会计凭证按其填制的程序和作用，可以分为原始凭证和记账凭证两大类。3、原始凭证（1）又称单据，它是在经济业务发生当时取得或填制的、据以载明经济业务完成情况、明确经济责任的书面证明，也是记账的原始依据，如购货发票、领料单、银行结算凭证等。会计凭证（2）种类自制原始凭证外来原始