第二章会计信息及其处理规则

第二章会计信息及其处理规则会计通过收集、加工、分类、汇总企业经济信息的形式，生成并提供会计信息，行使反映和监督的职能，参与企业的经济管理。提供对企业经济决策有用的会计信息，是会计工作的主要目标和任务。

会计核算前提条件标准要求规范化、标准化的会计信息：会计报表

目标本章主要内容：会计信息的主要形式——会计报表；会计核算的基本假设前提和应遵循的原则。重点和难点是：会计假设与权责发生制第一节会计信息的主要形式第二节会计假设第三节会计核算的原则本章主要内容及结构一、会计信息的主要形式

——会计报表会计报表：是传递企业财务信息的载体，是综合反映企业一定时期经营成果及财务状况的书面文件。会计报表是会计核算过程最后提出的结果，是会计核算工作的总结。会计报表，是财务会计工作的目标。第一节会计信息的主要形式二、企业基本的会计报表资产负债表（财务状况）资产、负债、所有者权益利润表（经营成果）收入、费用、利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出■反映企业某一特定日期财务状况的文件；

■

反映企业某一会计期间经营成果的文件；

■反映企业某一会计期间现金流量的文件。三、会计报表的作用四、编制会计报表的基本要求标准化的格式和内容企业间相互可比第二节会计假设为保证会计工作正常进行和会计信息质量，在开展会计核算工作之前，应明确一些问题：1、会计所要核算的范围有多大，会计为谁核算，给谁记账；2、会计记录的经济业务是否能持续不断地进行下去；3、会计应该在什么时候记账、算账；4、在记录过程中应该采用什么计量手段等。对这些问题，我们必须首先以假设的方式来人为地做出限定。这就是会计核算的基本前提，或会计假设。◆为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。一、会计假设的定义会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设◆会计主体：也就是会计为之服务的特定单位或组织。

◆会计主体假设：在进行会计工作前，要假定会计核算服务的对象，或者是对会计人员进行核算（确认、记量、记录、报告）采取的立场及空间活动范围界定。1、会计主体假设（1）具有一定的资金。（2）进行独立活动。要独立进行活动，必须拥有以下权利：计划权；财权、物权、人事权等。（3）实行独立决算。有独立的会计机构、配备专职或兼职的会计人员；在当地银行开设账户，进行往来结算；对生产经营活动或其他活动进行全面、完整、系统的核算；独立计算盈亏、定期进行结算，编制财务报表。会计主体应具备的条件：会计所反映的是一个特定企业的经济活动，而不包括投资者本人的经济业务或是其他单位的经营活动。法人：指在政府部门注册登记，有独立的财产、能够承担民事责任的法律实体。它强调企业与各方面的经济法律关系。法人在经济上是独立的，它具有会计主体所应具备的条件，因此，法律主体，即法人一般就是会计主体。会计主体却不一定是法人，因为，法人具有的最明显的特征是具有独立的法人财产权和能够承担民事责任，但会计主体不一定具有这两个特征。会计主体与法律主体不是同一个概念注意：法人会计主体会计主体法人例如：独资企业合伙企业会计主体法律主体企业的财产和债务在法律上可视为所有者的财产的债务；企业行为可视为企业主的行为。

核算时将所有者的财务活动与企业的财务活动截然分开。

有限责任公司或股份有限公司既是会计主体，又是法律主体。例如：A公司B分公司C分公司可能是会计主体，但不是法律主体既是会计主体，又是法律主体A公司是一个独立的企业法人，但其分公司虽然可实施独立核算，可能是一个会计主体，但其不能独立承担民事责任，因而不是一个法律主体。例如：A公司B子公司C子公司既是会计主体，又是法律主体既是会计主体，又是法律主体整个企业集团可是一个会计主体，编制合并会计报表，但其不是一个法律主体，而是一个多个法人的联合体。法律主体一般是会计主体，而会计主体不一定是法律主体。

◆明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。会计主体假设的意义：◆决定什么样的数据可以输入会计信息系统；◆决定会计信息系统在进行信息的加工、处理时，应站在什么立场上。◆要求严格区分不同主体之间、主体与主体的所有者之间的利益界限。

会计主体假设的意义：破产时，改用清算基础。2、持续经营假设在企业的经营期限无法正确预测的前提下，假设企业的经营活动具有持续不断的性质；

界定了会计核算的时间范围；1、关于会计分期2、关于固定资产的计价和分摊3、关于收支的确认对权责发生制的运用。假设不同，会计处理就不一样：如果没有持续经营的假设，企业就无法采用正常的会计核算方法和原则，就不能保证前后各期核算的标准、口径一致，提供的信息不具有可比性。中外企业平均寿命美国企业:40年日本企业:13年中国企业:5年世界500强企业:40-50年跨国公司:11-12年中国集团公司:7-8年中国中小企业:2.9年会计分期的目的：及时提供会计信息，满足信息使用者的需要。会计分期的基本前提解决了会计核算和监督的时间范围。3、会计分期假设会计分期：把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的等距的会计期间.以便分期结算账目，按期编制会计报表.

会计分期假设的内容：划分会计期间，确定会计年度。会计年度由各国根据不同情况而确定。我国采用日历年度为会计年度。◆常见的会计期间:年度、半年度、季度和月度。半年度、季度、月度称为会计中期。

◆明确了何时记账、算账和报账。◆可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。

确立会计分期前提的意义4、货币计量假设货币计量假设:会计主体所发生的一切会计事项，均以货币作为计量单位予以综合反映(辅之以实物量或劳动量等)；我国会计核算以人民币为记账本位币；如业务收支以外币为主的，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应折算为人民币；该假设包含币值稳定的假设，若币值变动较大，则改为物价变动会计（通货膨胀会计）。会计核算的原则：是在会计假设的制约下，进行会计核算、提供会计信息所应达到的标准和质量要求。我国最新《企业会计准则》中规定，会计核算的原则有12条。第三节会计核算的原则

1、客观性原则（真实性原则）

要求会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实地反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。会计核算停

虚假经济业务停虚假会计信息会计报告此原则为会计工作的基本要求.（1）企业间要相互可比。要求会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。2、可比性原则

（2）同一企业前后各期相互可比。

企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意改变。如有必要变更，应当将变更的性质，变更内容和理由、变更后对报表项目和数据的影响，以及开始应用变更的时点和应用情况在会计报表附注中进行说明。（以前称“一致性原则”）3、相关性原则（有用性原则）

会计核算所提供的信息应当满足有关方面的需要，有利于各有关方面做出决策，与决策相关。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者

4、及时性原则

要求会计信息应当及时处理，及时提供。凡会计期内发生的经济事项，应当在该期内及时登记入账，不得拖至后期，并要做到按时结账，按期编报会计报表，以利决策者使用。

1、月度中期财务会计报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延）对外提供；2、季度中期财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；3、半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后60天内对外提供；4、年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。<企业会计制度>第157条规定：

5、明晰性原则（可理解性原则）要求会计记录和会计报表必须清晰、简明地反映企业的财务状况和经营成果，以便于会计报表使用人理解、检查和利用。不仅要求书写工整、字迹便于辨认，更重要的是能清楚表达企业的会计信息。用数字难以说明的应在报表附注中加以说明。该原则应该能使具有一定的会计阅读能力的阅读者都能看懂财务报表。又称稳健性原则或保守性原则，要求企业在进行会计核算时，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。6、谨慎性原则要点：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。例如：1、计提坏账准备等减值准备2、加速折旧法3、成本与市价孰低法

但不得过度滥用此原则，计提秘密准备，调节利润在会计处理过程中，对经济事项应区别其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序：重要事项：分别核算，分项反映；次要事项：简化核算；重要性原则与会计信息成本效益直接相关。在评价项目重要性时，很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般应从质和量两方面进行分析。同一会计事项在不同的企业其重要程度不一。7、重要性原则五粮液2008年财务数据:(万元)主营收入同比%主营成本同比%毛利率%同比%高价位酒593609.6716.82197464.3329.8566.73-5.21中低价位酒187980.61-21.5156675.53-21.7316.650.16酒类781590.288.23354139.868.7854.690.28印刷6264.33116.114071.81157.8335.005.66化工2622.27-9.851625.4945.2038.0114.41其他2829.99-41.781885.4749.1133.3818.52国内776775.019.52出口16531.86-29.928、实质重于形式原则

要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”

例如：企业有一项固定资产，价值为250万元，购置一年多一直未投入使用，而且估计将来也不再需要使用。请问，报表上对此应如何反应？由于该资产一直未投入使用，不能给企业带来一定的经济流入，它已经不符合资产的定义，故不应把这部分资产的价值表现在资产负债表上，这样会虚增企业的资产。再如：融资租赁固定资产的入账问题在实际工作中，款项的收支时间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的标准确认收入和费用的问题。

——收付实现制与权责发生制

9、权责发生制原则

1.收付实现制确认收入和费用的标准—实收实付

在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。对于应付应收项目不多的会计主体可以用这种制度，如行政事业单位。实际中用得不多收付实现制收付实现制确认收入和费用举例

1）只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。

2）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。3）适用范围：行政、事业单位。收付实现制确认收入和费用的特点

1.权责发生制确认收入和费用的标准——应收应付。凡应属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。权责发生制权责发生制确认收入和费用举例以下业务是否确认为本期的收入以下业务是否确认为本期的收入练习现收现付制和权责发生制的区别1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。3）核算手续复杂，但反映不同会计期间的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。4）适用范围：制造业企业等。权责发生制