第五章 固定资产

5固定资产FIXEDASSETChapter5前言：固定资产的界定与特征（一）固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：

■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

■使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产（二）固定资产的确认

■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

■该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产的分类■按经济用途分类——生产用、非生产用■按使用情况分类——使用中、未使用、不需用■按所有权分类——自有、租入■按综合分类 生产用、非生产用、租出 不需用、未使用、融资租入固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。企业对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，需要根据工程预算，工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按估计价值确定其成本，办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值。第一节固定资产的取得

固定资产应当按照 取得成本进行初始计量成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。基本原则一、购入的固定资产（一）现购取得固定资产

外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？

实质上具有融资性质的延期支付？1.购入不需要安装的固定资产

固定资产成本=购买价款+附带成本（运杂费、包装费、专业人员服务费、保险费等）+相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）（例2）A公司购入一台不需安装的生产用设备，发票价格50000元，增值税额8500元，发生运费2000元，款项全部付清。借：固定资产52000应交税费-应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款60500*根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令2008年第538号）的规定，企业自2009年1月1日后新购进的用于生产商品、提供劳务的设备，将允许其抵扣进项税额，本期未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣。

2.需要安装的固定资产在上述费用的基础上再加上安装调试所发生的费用。

核算时先通过“在建工程”帐户，然后再转入“固定资产”帐户。

在建工程——自营固定资产——出包购入的需要安装的结转交付使用固定资产价、税费安装费余：正在安装原始价值

具体核算步骤①购入时：借：在建工程—××工程贷：银行存款等②支付安装费用等借；在建工程贷：银行存款原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）生产成本—辅助生产成本应付职工薪酬等

③设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程

例3：B公司购入需要安装设备一台（非生产用），发票价60000元，增值税额10200元，发生运费1000元，安装费用5000元，所有款项均已付清。（1）购入设备时：借：在建工程71200贷：银行存款71200（2）支付安装费用时：借：在建工程5000贷：银行存款5000（3）设备安装完毕交付使用时：借：固定资产76200贷：在建工程76200（二）具有融资性质的延期付款购买资产例：假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付1000万元，20×8年12月31日支付600万元，20×9年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。分析：具有融资性质的延期付款购买资产第一步，计算总价款的现值：1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3＝1813.24（万元）第二步，确定总价款与现值的差额：2000－1813.24＝186.76（万元）第三步，编制会计分录（以万元为单位）：借：固定资产/在建工程1813.24未确认融资费用186.76贷：长期应付款2000第四步，未确认融资费用的摊销：未确认融资费用需要在付款期间内按照实际利率法进行摊销，若该固定资产还在建造过程中，计入“在建工程”，若固定资产已经达到预定可使用状态，则计入“财务费用”

表5-1A公司未确认融资费用分配表单位：万元日期①分期付款额②确认的融资费用③=期初⑤×6%应付本金减少额④=②-③应付本金期末余额⑤=期初⑤-④×7.1.1

1813.24×7.12.311000108.79891.21922.03×8.12.3160055.32544.68377.35×9.12.3140022.65377.350合计2000186.761813.240根据表5-1，各资产负债表日，相关的账务处理如下：

2007年12月31日：借：财务费用1087900贷：未确认融资费用1087900借：长期应付款10000000贷：银行存款100000002008年12月31日借：财务费用553200贷：未确认融资费用553200借：长期应付款6000000贷：银行存款6000000

2009年12月31日借：财务费用226500贷：未确认融资费用226500借：长期应付款4000000贷：银行存款4000000二、自建固定资产1.定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。

（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。自营:

“工程物资”账户用以核算为在建工程准备的各种物资的实际成本。

“在建工程”账户用以核算企业进行基建工程、安装工程、大修理工程等所发生的实际成本。企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的金额转做企业的库存材料。自营:

发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，如下图进行处理：盘盈、盘亏、报废、毁损工程物资净损益的处理工程项目尚未完工工程已经完工计入或冲减所建工程项目成本计入当期营业外收支

具体核算步骤会计处理取得方式自营①购入工程物资时借：工程物资

贷：银行存款（购入工程物资）②发生工程建设支出时借：在建工程——××工程

贷：工程物资（领用工程物资）

应付职工薪酬（支付工程人员工资）

存货（工程耗用原材料或产成品时）应交增值税（进项税额转出）（原材料等）应交增值税（销项税额）（库存商品）③发生工程建设共同性支出时借：在建工程——待摊支出贷:相关账户长期借款或应付利息（可资本化的借款费用）自建

具体核算步骤自营④工程完工时借：在建工程——××工程贷：在建工程——待摊支出借：固定资产贷：在建工程⑤工程物资发生盈余或短缺时:借:在建工程贷:工程物资（建设期发生短缺）借:营业外支出贷:工程物资（建设完成后或自然灾害造成的短缺）盈余时进行相反的会计处理）自建会计处理取得方式【例】A公司采用自营方式建造仓库一座，购买工程专用物资300,000元，支付的增值税为51,000元，物资全部投入工程建设；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为60,000元，增值税为10,200元，分摊供电车间劳务成本30,000元。工程达到预定可使用状态并交付使用。（1）购入工程物资时：借：工程物资351,000贷：银行存款351,000（2）领用工程物资时：借：在建工程——仓库351,000贷：工程物资351,000（3）工程领用原材料、分摊供电车间劳务成本：借：在建工程——仓库100,200贷：原材料60,000应交税费——应交增值税（进项税额转出）10,200生产成本—辅助生产成本30,000（4）达到使用状态并交付使用：固资成本=351,000+100,200=451,200（元）借：固定资产451,200贷：在建工程—仓库451,200出包工程：工程的具体支出在承包单位核算成本由建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出（管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税费、借款费用、工程物资盘亏和报废、负荷联合试车费等）。“在建工程——出包工程”账户实际成为企业与承包单位的结算账户，企业将支付给承包单位的工程价款作为工程成本，通过“在建工程——出包工程”账户核算。

具体核算步骤出包①支付工程款时借:在建工程——××工程贷：银行存款②工程物资运抵现场进行安装时借:在建工程——××工程贷:工程物资——××设备③发生工程建设共同性支出时借：在建工程——待摊支出贷:相关账户长期借款或应付利息（可资本化的借款费用）④工程达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程——安装工程——建筑工程——待摊支出自建会计处理取得方式【例】A公司将一幢新建厂房的工程出包给甲企业承建，按合同规定先向甲企业预付工程价款5,000,000元。工程完工后，收到甲企业的工程结算单据，补付工程款400,000元。假设无其他应计入固定资产成本的待摊支出，工程达到预定可使用状态并交付使用。（1）预付工程价款时：借：预付帐款5,000,000贷：银行存款5,000,000（2）按照工程进度和结算的进度款，补付工程款时：借：在建工程—厂房5400,000贷：预付帐款5000000银行存款400,000（3）工程达到预定可使用状态并交付使用：借：固定资产5,400,000贷：在建工程—厂房5,400,000三、融资租入固定资产1.融资租入固定资产的入账价值按租赁开始日，租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者来确定，而最低租赁付款额作为“长期应付款”入账核算，两者的差额作为“未确认融资费用”。借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低）未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）2.初始直接费用的处理——手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值：借：固定资产——融资租入固定资产（初始直接费用）贷：银行存款等3.未确认融资费用分摊的处理——按实际利率法分摊会计处理：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用详见例6p118第二节固定资产的折旧

一、折旧的意义（一）折旧的性质1、折旧是指在固定资产的寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式——有形损耗——无形损耗年份12345……价值思考：为什么要计提折旧？2.折旧的范围所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产除外。确定计提折旧的范围时还需注意

固定资产应当按月计提折旧。当月增加的，当月不计提，从下月开始计提；当月减少的，当月仍计提，从下月起不计提。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工结算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（二）固定资产折旧的影响因素

应计折旧额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额1.固定资产原价——取得固定资产时的原始成本2.预计净残值——指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。3.预计使用寿命——经济年限而不是物理年限，应考虑预计生产能力或实物产量、有形损耗和无形损耗、法律或类似规定对资产使用的限制。4.折旧方法其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。！二、折旧的计算方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法1、平均年限法（直线法）平均年限法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。预计使用年限×100%1-预计净残值率=年折旧率年折旧额=（固定资产原价-预计净殘值）÷预计使用年限在实际工作中，企业按照固定资产原值乘以固定资产折旧率，计算固定资产折旧额。12年折旧率=月折旧率例题安远公司有一台机器设备，原价300000元，预计可使用10年，预计净残值率为3%。该机器设备的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率=（1－3%）÷10=9.7%月折旧率=9.7%÷12=0.81%月折旧额=300000×0.81%=2430（元）2、工作量(平均)法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法.每单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）÷预计总工作量月折旧额＝固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额例题

甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧=680000元×（1－3%）÷2000000件=0.3298（元/件）月折旧额=34000件×0.3298元/件=11213.2元3.年数总和法尚可使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减年数总和法举例年份尚可使用年限原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001/153800570004.双倍余额递减法固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减

最后两年该如何处理呢？双倍余额递减法举例年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%86400470400424000129600528005232005240007680052800576000符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）主营业务成本/其他业务成本（经营性出租资产折旧）贷：累计折旧（五）折旧的计提折旧的计提

企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；改变时，应当作为会计估计变更第三节固定资产的后续支出

后续支出是固定资产经初始计量并入账后又发生的与固定资产相关的支出。如固定资产的改良、扩建、维护和修理等。对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。资本化？费用化？一、资本化和费用化的区分(一)资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

（例）甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下：（1）2004年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3％，预计使用年限为6年。（2）2007年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。（3）2007年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％；折旧方法仍为年限平均法。（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。本例中，由于对生产线的改扩建支出，提高了生产线的生产能力并延长了其使用寿命，所以，此项后续支出应增加固定资产的账面价值。有关的账务处理如下：（1）2005年1月1日至2006年12月S1日两年间固定资产后续支出发生前该条生产线的年折旧额=568000×（1-3％）÷6=91826.67（元）各年计提固定资产折旧的会计分录为：借：制造费用91826.67贷：累计折旧91826.67（2）2007年1月1日，固定资产的账面价值为：568000-（91826.67×2）=384346.66（元），固定资产转入改扩建时的会计分录为：借：在建工程384346.66累计折旧183653.34贷：固定资产568000（3）2007年1月1日至3月31日，固定资产后续支出发生时的会计分录为：借：在建工程268900贷：银行存款268900第四节固定资产处置核算固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一（充分条件）的，应当予以终止确认：

1.该固定资产处于处置状态；2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

综合2个条件，总的来看就是固定资产不再能为企业带来未来经济利益。

固定资产处置核算内容固定资产处置出售报废对外投资非货币性资产交换毁损债务重组“固定资产清理”科目设置固定资产清理1、转入清理的固定资产账面价值2、发生的清理费用3、出售固定资产应交营业税1、出售固定资产取得的收入2、残料收入3、应收的赔款结转的清理净收益，转入“营业外收入”结转的清理净损失，转入“营业外支出”固定资产处置账务处理流程（一）固定资产账面价值的结转（二）固定资产的清理费用核算（三）固定资产的收入（四）结转处置固定资产等应缴纳的税费（五）结转固定资产处置的净损益1、固定资产转入清理借：固定资产清理（按该项固定资产的账面价值）累计折旧（按已计提的累计折旧）固定资产减值准备（按已计提的减值准备）贷：固定资产（原值）固定资产处置账务处理

固定资产处置账务处理

2、发生的清理费用借：固定资产清理（按清理过程中应支付的相关税费）贷：银行存款应交税费—应交营业税（处置不动产）

固定资产处置账务处理3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款（或原材料等）贷：固定资产清理应交税费—应交增值税（销项税额）固定资产处置账务处理4、保险赔偿等的处理

借：其他应收款贷：固定资产清理

固定资产处置账务处理5、清理净损益的处理①如为借方余额，属于净损失：借：营业外支出贷：固定资产清理②如为贷方余额，属于净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入例题

2005年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价