第5章 长期股权投资(3)-权益法

第五章长期股权投资5.1长期股权投资的初始计量5.2长期股权投资的后续计量5.3长期股权投资核算方法的转换5.4长期股权投资的处置目录5.2长期股权投资的后续计量成本法权益法（1）对被投资单位实施控制（子公司）（2）对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的（持股比例小于20%和大于50%）（1）对被投资单位具有共同控制（合营企业）（2）对被投资单位具有重大影响（联营企业）（持股比例大于/等于20%和小于/等于50%）0100%50%20%成本法权益法成本法权益法5.2.2权益法(一)权益法概念定义：取得：以投资成本计量；持有期间：根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整。适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响（二）会计科目的设置长期股权投资成本损益

调整其他权益变动①初始投资成本②初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值①投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，②被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账实收资本、资本公积、盈余公积等1、初始计量2、被投资单位实现盈利或亏损（确认损益）3、被投资单位宣告分派现金股利（三）账务处理借：长期股权投资--损益调整（调增账面价值）贷：投资收益若被投资单位发生亏损，则作相反的分录。借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整（抵减账面价值）若收到被投资单位的股票股利，不作账务处理确认投资损益确认应收股利初始计量先比较两个金额:（1）实际支付的价款，不包括已宣告尚未发放的现金股利;（2）享有受资方可辨认净资产公允价值的份额=受资方可辨认净资产公允价值*投资方持股比例再做账务处理：借：长期股权投资—成本（（1）与（2）中的最大者）贷：银行存款（实际支付的价款，不包括已宣告尚未发放的现金股利）

营业外收入（贷方有差额时）2007年1月1日，A公司购入B公司40%的股权，实际支付价款4000000元；购买日，B公司所有者权益账面价值为9000000元，公允价值为10500000元。A公司采用权益法核算。例5-10（1）实际支付的价款（不包括已宣告尚未发放的现金股利）=4000000先比较两个金额:（2）享有受资方可辨认净资产公允价值的份额=受资方可辨认净资产公允价值*投资方持股比例=10500000*40%=4200000再做账务处理：借：长期股权投资—成本（（1）与（2）中的最大者）4200000贷：银行存款（实际支付的价款）4000000

营业外收入（贷方有差额时）20000020×8年7月1日，华联实业股份有限公司购入D公司股票1600万股，实际支付购买价款2450万元（包括交易费用）。该股份占D公司普通股份的25%，华联公司在取得股份后，派人参与了D公司的生产经营决策，因能够对D公司施加重大影响，华联公司采用权益法核算。例5-11（1）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为9000万元应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=9000×25%=2250万元借：长期股权投资——D公司（成本）24500000贷：银行存款2450000020×8年7月1日，华联实业股份有限公司购入D公司股票1600万股，实际支付购买价款2450万元（包括交易费用）。该股份占D公司普通股份的25%，华联公司在取得股份后，派人参与了D公司的生产经营决策，因能够对D公司施加重大影响，华联公司采用权益法核算。例5-12（2）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为10000万元应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=10000×25%=2500万元借：长期股权投资——D公司（成本）25000000贷：银行存款24500000营业外收入500000实际支付的价款30000000元>取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额22500000元（75000000×30%），

借：长期股权投资——成本30000000

贷：银行存款30000000A公司于20×9年1月1日取得B公司30%的股权，实际支付价款30000000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元）

实收资本30000000，资本公积24000000，盈余公积6000000，未分配利润15000000，所有者权益总额75000000。

A公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时，A公司应进行的会计处理为：练习1、初始计量2、被投资单位实现盈利或亏损（确认损益）3、被投资单位宣告分派现金股利（三）账务处理借：长期股权投资--损益调整（调增账面价值：受资方当年发生的损益总额*投资方持股比例）贷：投资收益若被投资单位发生亏损，则作相反的分录。借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整（抵减账面价值：投资方分得的现金股利）若收到被投资单位的股票股利，不作账务处理确认投资损益确认应收股利初始计量先比较两个金额:（1）实际支付的价款，不包括已宣告尚未发放的现金股利;（2）享有受资方可辨认净资产公允价值的份额=受资方可辨认净资产公允价值*投资方持股比例再做账务处理：借：长期股权投资—成本（（1）与（2）中的最大者）贷：银行存款（实际支付的价款，不包括已宣告尚未发放的现金股利）

营业外收入（贷方有差额时）甲公司2007年1月1日从证券市场上购入丙公司发行在外股票的20%作为长期投资,实际支付价款380万元,购入后对丙公司具有重大影响。2007年1月1日丙公司的可辨认净资产公允价值为2000万元。假定其账面价值与公允价值一致。2007年年末，丙公司实现盈利100万元。2008年2月，股东大会宣告分配2007年现金股利10万元。2008年5月20日，甲公司收到现金股利。例5-131、07年1月1日取得投资：借：长期股权投资——成本4000000贷：银行存款3800000营业外收入200000收到股利：借：银行存款20000贷：应收股利200002、07年实现盈利时确认损益：借：长期股权投资——损益调整200000贷：投资收益2000003、08年2月宣告股利：借：应收股利20000贷：长期股权投资——损益调整20000★权益法下确认投资损益需注意的问题：1、投资与被投资企业会计政策与会计期间不一致时，需按投资企业政策调整被投资企业财务报表后,再确认投资损益。2、以取得投资时被投资单位可辨认资产公允价值为基础。（账面价值与公允价值不一致时需先调整再确认）3、未实现内部交易损益应予以抵销。20×8年1月5日，华联公司购入A公司股票1600万股，购买价款为2400万元。该股份占A公司普通股份的20%，并自取得投资之日起派人参与A公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，A公司可辨认净资产公允价值为10000万元，除下表所列项目外，A公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。例5-14项目入账成本预计使用年限已使用年限已提折旧或摊销账面价值公允价值剩余使用年限存货900

9001000

固定资产20002055001500180015无形资产1600102320128012008合计4500

82036804000

假定华联公司在取得投资时，A公司的账面存货已有70%对外出售。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。华联公司与A公司的会计年度及采用的会计政策相同，双方未发生任何内部交易。A公司于20×8年实现净利润1000万元。根据取得投资时A公司有关资产的账面价值与其公允价值差额存货账面价值与公允价值的差额（应调减的利润）＝（1000－900）×70%＝70（万元）固定资产公允价值与账面价值差额（应调整增加的折旧额）＝1800÷15－2000÷20＝20（万元）无形资产公允价值与账面价值差额（应调整减少的摊销额）＝1600÷10-1200÷8＝10（万元）调整后的净利润＝1000－70－20+10＝920（万元）华联公司应享有份额＝920×20%＝184（万元）确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资——损益调整1840000贷：投资收益1840000确认投资损失应注意的问题：由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限(负有承担额外损失义务的除外)。被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。4、权益法下净亏损的会计处理首先，冲减长期股权投资的账面价值：借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整——成本其次，冲减长期应收项目等的账面价值：借：投资收益

贷：长期应收款最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。借：投资收益贷：预计负债在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：甲公司持有乙公司30%的股权作为长期股权投资进行管理，并采用权益法进行会计处理。20X7年12月31日，该项股权投资的账面价值为1200000元（“成本”为1000000元，“损益调整”为200000元）；甲公司另有一项对乙公司的长期应收款，账面价值为300000元，属于实质上构成乙公司净投资的长期权益。20X7年度，乙公司发生巨额亏损，以可辨认净资产公允价值为基础调整后的净亏损为5300000元。20X8年度，乙公司以可辨认净资产公允价值为基础调整后实现的净利润为700000元。例5-15（1）20X7年年末相关会计处理应分担的投资损失＝5300000X30%＝1590000（元）以长期股权投资和长期应收款账面价值为限实际确认的投资损失＝1200000十300000＝1500000(元)未确认的投资损失＝1590000－1500000＝90000（元）借:投资收益贷:长期股权投资——损益调整长期应收款1500000120000030000020X7年年末:“长期股权投资”账面价值：“长期应收款”账面价值：未确认的投资损失90000在账外作备查登记0元0元（2）20X8年度相关会计处理应享有的投资收益=700000X30%＝210000（元）实际确认的投资收益＝210000－90000＝120000（元）借:长期应收款120000贷:投资收益12000020X8年年末:长期股权投资账面价值:

长期应收款账面价值:0元120000元205.权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整被投资企业除净损益以外所有者权益的增加：借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积

减少则做相反的处理。1/31/2023H公司持有D公司25%的股份,采用权益法核算。2007年12月31日,D公司持有的一项成本为1500万元的可供出售金融资产,公允价值升至2000万元。D公司期末按公允价值计量可供出售金融资产的账面价值，将超过成本差额的500万元计入资本公积,导致其所有者权益发生变动。H公司如何账务处理.例5-16应享有资本公积份额=500X25%=125(万元)借:长期股权投资——D公司(其他权益变动)1250000贷:资本公积-----其他资本公积1250000一、长期股权投资的处置损益的构成处置损益=处置收入-长期股权投资账面价值-已确认未收的现金股利5.2.4长期股权投资的处置借：银行存款长期股权投资减值准备投资收益（或贷方）贷：长期股权投资应收股利1、成本法2、权益法借：银行存款贷：长期股权投资——成本长期股权投资——损益调整长期股权投资——其他权益变动应收股利投资收益（或借方）借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益（或贷方）二、处置长期股权投资的会计处理H公司实际支付285000元购入D公司150000股股票,采用成本法核算。2007年12月31日,H公司为该项投资计提了减值准备95000元;2008年9月H公司将持有的D公司股票全部转让,实际收到价款180000元.H公司的转让收益是多少?如何账务处理?例5-17转让损益=180000-(285000-95000)=-10000(元)借:银行存款180000长期股权投资减值准备95000投资收益10000贷:长期股权投资285000H公司将持有的L公司股份全部转让，采用权益法。实际收到价款4500万元，其中包括H公司应收L公司已宣告未发放的现金股利300万元。转让日该投资的账面余额为3650万元（其中成本2200万元，损益调整借方1200万元，其他权益变动借方250万元。H公司为该项投资计提了130万元的减值准备。H公司的转让收益是多少?如何账务处理?例5-18转让损益=4500-(3650-130)-300=680(万元)借:银行存款45000000长期股权投资减值准备1300000贷:长期股权投资——成本22000000长期股权投资——损益调整12000000长期股权投资——其他权益变动2500000应收股利3000000投资收益6800000借:资本公积——其他资本公积2500000贷：投资收益2500000某企业2010年1月1日取得B公司10%的有表决权股权，采用成本法核算，实际支付价款300万元。4月1日B公司宣告派发2009年现金股利100万元，当年B公司经营获利100万元，2010年年末企业的长期股权投资账面余额为（）万元。A.290B.300C.310D.320练习：某企业2010年1月1日取得B公司30%的有表决权股权，对B公司能够施加重大影响，实际支付价款