学习情境十六利润和利润分配

学习情境十六利润和利润分配第一页，共三十一页，2022年，8月28日学习子情境一利润利润总额的构成营业外收支的核算利润的结转第二页，共三十一页，2022年，8月28日

一、利润总额的构成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果

利润（或亏损）总额，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。第三页，共三十一页，2022年，8月28日利润总额（或亏损总额）＝营业利润＋营业外收入－营业外支出营业利润＝营业收入－业务成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±公允价值变动损益±投资净收益其中：营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本

净利润＝利润总额－所得税费用

一、利润总额的构成第四页，共三十一页，2022年，8月28日

二、营业外收支的核算

(一)营业外收支的内容营业外收支是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。第五页，共三十一页，2022年，8月28日

二、营业外收支的核算

(二)营业外收支的核算企业取得的各项营业外收入，在“营业外收入”账户核算；企业发生的各项营业外支出，在“营业外支出”账户核算。第六页，共三十一页，2022年，8月28日

二、营业外收支的核算

1．营业外收入的核算（1）企业确认处置非流动资产利得，应借记“固定资产清理”等账户，贷记“营业外收入”等账户。（2）非货币性资产交换利得、债务重组利得，按非货币性资产交换业务、债务重组业务核算，借记“固定资产清理”、“应付账款”等账户，贷记“营业外收入”账户。第七页，共三十一页，2022年，8月28日

二、营业外收支的核算

1．营业外收入的核算（3）政府补助政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。其特征有：第一，无偿性第二，直接取得政府补助的形式主要有：财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。第八页，共三十一页，2022年，8月28日（3）政府补助

＆确认的政府补助利得，分别与资产相关的政府补助与与收益相关的政府补助进行核算①与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入），第九页，共三十一页，2022年，8月28日（3）政府补助

①与收益相关的政府补助＆设置“递延收益”账户，核算不能一次而应分次计入当期损益的政府补助。

第十页，共三十一页，2022年，8月28日①与收益相关的政府补助即取得与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等账户，贷记“递延收益”账户；在发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的金额，借记“递延收益”账户，贷记“营业外收入”账户。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等账户，贷记“营业外收入”账户。第十一页，共三十一页，2022年，8月28日【例】甲企业为一家储备粮企业，2007年实际粮食储备量为1亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0.039元的粮食保管费补贴，与每个季度初支付。2007年1月10日，甲企业财政补贴款。（1）2007年1月1日，甲企业确认应收的财政补贴款借：其他应收款3900000

贷：递延收益3900000第十二页，共三十一页，2022年，8月28日（2）2007年1月10日，甲企业财政补贴款借：银行存款3900000

贷：其他应收款3900000（3）2007年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期损益借：递延收益1300000

贷：营业外收入1300000第十三页，共三十一页，2022年，8月28日（3）政府补助

②与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。实际工作中较少见，主要有用于购建固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等。一般应当分步处理：第十四页，共三十一页，2022年，8月28日（3）政府补助第一，实际收到款项时，按照实际收到的金额，确认资产和递延收益；第二，企业将政府补助用于购建固定资产。通过“在建工程”、“研发支出”等账户核算；第三，该长期资产交付使用。自长期资产可供使用时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。第十五页，共三十一页，2022年，8月28日

【例】2001年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备一台。2001年1月31日，A企业购入大型设备（不需安装），实际成本为480万元，期中，30万元以自由资金支付，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。2009年2月1日，A企业出售了这台设备，取得价款120万元。假定不考虑其他因素。第十六页，共三十一页，2022年，8月28日（1）2001年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助借：银行存款4500000

贷：递延收益4500000（2）2001年1月31日，购入设备借：固定资产4800000

贷：银行存款4800000第十七页，共三十一页，2022年，8月28日（3）2001年2月期每个资产负债表日，计提折旧，同时分摊递延收益①计提折旧借：研发支出40000

贷：累计折旧40000②分摊递延收益借：递延收益37500

贷：营业外收入37500第十八页，共三十一页，2022年，8月28日（4）2009年2月1日出售该设备，同时转销递延收益余额①出售设备借：固定资产清理960000

累计折旧3840000

贷：固定资产4800000

借：银行存款1200000

贷：固定资产清理960000

营业外收入240000②转销递延收益余额借：递延收益90000

贷：营业外收入90000第十九页，共三十一页，2022年，8月28日2.营业外支出的核算（1）企业确认处置非流动资产损失，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”、“无形资产”等账户。（2）非货币性资产交换损失、债务重组损失，按非货币性资产交换业务、债务重组业务核算，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”、“应收账款”等账户。（3）发生公益性捐赠支出时，借记“营业外支出”账户，贷记“银行存款”等账户。（4）盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。第二十页，共三十一页，2022年，8月28日三、利润的结转（一）表结法这种方法是企业在年终决算以外的月末、年末计算本期利润和本年累计利润时，将全部损益类账户的余额按“利润表”填制的要求，填入到“利润表”的各项目中，在表中计算出本期利润和本年累计利润。

＆在这种方法下每月月末不将损益类账户的期末余额转入“本年利润”账户，因而各损益类账户的期末余额反映本月末止的本年累计余额，第二十一页，共三十一页，2022年，8月28日（一）表结法采用表结法,由于各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损益类账户的余额转入“本年利润”账户，因而，各损益类账户的月末余额表示累计的收入或费用，“本年利润”帐户1~11月末不作任何记录。年末时，应使用“账结法”将全部损益类账户（除“以前年度损益调整”外）结转到“本年利润”账户，通过“本年利润”账户结出本年度利润。第二十二页，共三十一页，2022年，8月28日（二）账结法这种方法是指企业在每个会计期末（月末、季末、年末、）将全部损益类账户（除“以前年度损益调整”外）的余额转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户结出当期利润和本年累计利润。第二十三页，共三十一页，2022年，8月28日学习子情境二利润分配利润分配的一般程序利润分配的核算

亏损弥补的核算以前年度损益调整第二十四页，共三十一页，2022年，8月28日一、利润分配的一般程序可供分配的利润企业本年实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）的余额，为可供分配的利润。可供投资者分配的利润可供分配的利润，应首先提取法定盈余公积.可供分配的利润减去提取的法定盈余公积后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按照下列顺序分配：第二十五页，共三十一页，2022年，8月28日

一、利润分配的一般程序

1．应付优先股股利

2．提取任意盈余公积

3．应付普通股股利

4．转作资本或股本的普通股股利第二十六页，共三十一页，2022年，8月28日二、利润分配的核算企业的利润分配是通过“利润分配”账户进行的。期末余额如果在借方，表示历年积存的未弥补的亏损，如果在贷方，则表示历年积存的未分配利润。为了详细地反映企业利润的分配情况，“利润分配”账户应按利润分配的去向设置以下9个明细账户：

(1)提取法定盈余公积。(2)提取储备基金。(3)提取企业发展基金。(4)提取职工奖励及福利基金。(5)提取任意盈余公积。(6)应付现金股利或利润。(7)转作股本的股利。(8)未分配利润。(9)盈余公积补亏。年末终了，应将“利润分配”所有各明细账户的余额全部转入“未分配利润”明细账户，结转后，其他各明细账户无余额。第二十七页，共三十一页，2022年，8月28日三、亏损弥补的核算

弥补亏损的渠道大体有三条：一是用以后年度税前利润弥补。二是用以后年度税后利润弥补。三是用盈余公积弥补。第二十八页，共三十一页，2022年，8月28日用利润补亏企业发生了亏损，如同实现净利润一样，均从“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户。结转后，“利润分配——未分配利润”的借方余额，即为未弥补的亏损，第二年实现了净利润，用同样的方法自“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户，结转后，自然抵减了上年转来的借方余额，即弥补了亏损，无需作专门的会计分录。

三、亏损弥补的核算第二十九页，共三十一页，2022年，8月28日三、亏损弥补的核算