审计计划重要性与审计风险培训教材

第五章审计计划、重要性与审计风险Auditing第一节审计计划一、初步业务活动1、目的（1）评价是否具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）评价是否不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该业务意愿的事项；（3）评价是否与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。2、内容（1）对建立与保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守职业道德规范的情况；（3）就业务约定条款与被审计单位达成一致意见。审计业务约定书（Engagementletter）是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书的概念审计业务约定书的内容基本内容：

1、财务报表审计的目标与范围；

2、注册会计师的责任；

3、管理层的责任；

4、指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；

5、提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。2.报告目标、时间安排及所需沟通总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等

1.审计范围审计人员应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。二、总体审计策略内容：

3.审计方向总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素。以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。4.审计资源

二、总体审计策略(1)向具体审计领域调配的资源包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；(2)向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他审计人员工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；二、总体审计策略(3)何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；(4)如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。二、总体审计策略三、具具体审审计计计划具体审审计计计划比比总体体审计计策略略更加加详细细，其其内容容包括括为获获取得得充分分、适适当的的审计计证据据以将将审计计风险险降至至可接接受的的低水水平，，项目组组成员员拟实实施的的审计计程序序的性性质、、时间间和范范围。。（审审计程程序计计划））审计人人员会会将总总体审审计策策略和和具体体审计计计划划的制制定工工作结结合起起来进进行，，并编编制一一份完完整的的审计计计划划。1.具体审审计计计划的的内容容(1)为了足足够识识别和和评估估财务务报表表重大大错报报风险险，审审计人人员计计划实实施的的风险评评估程程序的的性质质、时时间和和范围围。(2)针对评评估的的认定定层次次的重重大错错报风风险，，审计计人员员计划划实施施的进一步步审计计程序序的性性质、、时间间和范范围。（控制测测试和和实质质性程程序）(3)审计人人员针针对审审计业业务需需要实实施的的其他审审计程程序。（根根据其其他审审计准准则要要求，，注册册会计计师应应当执执行的的既定定程序序，例例如：：电子子商务务；环环境事事项。。）三、具具体审审计计计划计划审审计工工作并并非审审计业业务的的一个个孤立立阶段段，而而是一一个持持续的的、不不断修修正的的过程程，贯贯穿于于整个个审计计业务务的始始终。。由于未未预期期事项项、条条件的的变化化或在在实施施审计计程序序中获获取的的审计计证据据等原原因，，审计计人员员应当当在审审计过过程中中对总总体审审计策策略和和具体体审计计计划划作出出必要要的更更新和和修改改。四、审计过过程中中对计计划的的更改改第二节节审审计重重要性性一、审审计重重要性性的定定义重要性性取决决于在在具体体环境境下对对错报报金额额和性性质的的判断断。如如果一一项错错报单单独连连同其其他错错报可可能影影响财财务报报表使使用者者依据据财务务报表表做出出的经经济决决策，，则该该项错错报是是重大大的。。注意以以下几几点：：（1）错报的的定义义和形形成（P71页）错报某一财财务报报表项项目的的金额额、分分类、、列报报或披披露，，与按按照适适用的的财务务报告告编制制基础础应当当列示示的金金额、、分类类、列列报或或披露露之间间存在在的差差异；；或根根据注注册会会计师师的判判断，，为使使财务务报表表在所所有重重大方方面得得到公公允反反映，，需要要对金金额、、分类类、列列报或或披露露作出出的必必要调调整。。错报报可能能是由由于错错误或或舞弊弊导致致的。。一、审审计重重要性性错报的的类型型(1)事实错错报。。这类类错报报产生生于被被审计计单位位收集集和处处理数数据的的错误误，对对事实实的忽忽略或或误解解，或或故意意舞弊弊行为为。它它是毋毋庸置置疑的的错报报。(2)判断错错报。。涉及及主观观决策策的错错报。。它是是管理理层对对会计计估计计作出出不合合理的的判断断或对对会计计政策策作出出不恰恰当的的选择择和运运用。。一、审审计重重要性性错报的的类型型(3)推断错错报。。即推推断误误差，，是注注册会会计师师对不不能明明确、、具体体地识识别的的其他他错报报的最最佳估估计数数。推断误误差通通常包包括两两种：：一是通通过测测试样样本估估计出出的总总体的的错报报减去去在测测试中中发现现的已已经识识别的的具体体错报报；二二是通通过实实质性性分析析程序序推断断出的的估计计错报报。（（p72页）一、审审计重重要性性一、审审计重重要性性的定定义（2）包括括对数量和和性质质两个方方面的的考虑虑（双双重标标准））数量：：金额额大小小（（主要要标准准）性质：：问题题的严严重程程度（（辅辅助标标准））例如：：实实际数数报报表表数单单位位：元元收入：：601300601515（虚增215）费用：：601400601400利润：：-100115虚增的的215元是性性质重重要的的情况况。（3）是针针对财务报报表使使用者者决策策的信信息需需求而言的的一、审审计重重要性性的定定义使用者者：财财务报报表使使用者者整体而非个个别整体：是具具有一一定理理解力力并能能理性性做出出相关关决策策的集集体。。股东东作为为风险险投资资人是是适合合的信信息使使用者者代表表；（4）其确确定离不开开具体体环境境具体环环境：：许多多环境境因素素，如如：企企业的的经济济规模模例如：：资产产总额额：100亿50万错报报非非重大大错报报资产总总额：：100万50万错报报重重大错错报（5）其确定定需要要运用职职业判判断是个经经验值值，只只能通通过专专业判判断获获得不同CPA确定的的同一一被审审计单单位财财务报报表的的重要要性水水平可可能不不同。。（行行业判判断代代替个个人判判断））一、审计重重要性的定定义概括为：重要性是判判断错报是是否重大的的标准重要性是报报表使用者者能容忍的的最大错报报确定计划的的重要性水水平时应考虑的因因素（1）对被审计计单位及其其环境的了了解（如：：企业经济济规模）（2）审计的目目标（3）财务报表表各项目的的性质及其其相互关系系（4）财务报表表项目的金金额及其波波动幅度（一）数量量方面二、审计重重要性水平平的确定1、财务报表表层次的重重要性水平平的确定重要性水平平=判断基准×比率适当的基准准通常包括括：资产、、负债、所所有者权益益、收入、、利润或费费用等财务务报表要素素（代表企业业的经济规规模的指标标），或报表使使用者特别别关注的项项目。二、审计重重要性水平平的确定以下举例说说明一些实实务中较为为常用的基基准：被审计单位位的情况可可能选择择的基准1.企业的盈利利水平保持持稳定经经常性性业务的税税前利润2.企业近年来来经营状况况大幅度波波动，过过去三到到五年经常常性业务盈利和亏损损交替发生生，或者盈盈利的的平平均税前利利润或亏损损变为微利或或微亏，或或者本年度度税(取绝对值）），或其他他基准前利润因情情况变化而而出现意外外增例例如如：营业收收入加或减少二、审计重重要性水平平的确定3.企业为新设设立企业，，处于开办办期，总总资产产尚未开始经经营，目前前正在建造造厂房和购买机器器设备。4.企业属于新新兴行业，，目前侧重重于营营业业收入抢占市场份份额，扩大大企业知名名度和影响力。5.为某开放式式基金，致致力于优化化投资净净资产产组合、提高高基金净值值、为基金金持有人创造投资价价值。6.为某国际企企业集团设设立的研发发中心，成成本与营业业费用总额额主要为集团团下属各企企业提供研研发服务，，并以成本加加成的方式式向相关企企业收取费费用。7.为公益性质质的基金会会。捐捐赠收收入或捐赠赠支出总额额在通常情况况下，对于于以营利为目的的企业，，利润可能能是大多数数财务报表表使用者最最为关注的的财务指标标，因此，，注册会计计师可能考考虑选取经经常性业务务的税前利润作为基准。。二、审计重重要性水平平的确定百分比举例例：以营利为目目的的制造造业实体，，通常取经常性业务务税前利润润（利润波动动较大可取取3-5年平均值））的5%。非营利性实实体，通常常取总收入入或总费用用的1%。百分比无论论是高一些些还是低一一些，只要要符合具体体情况，都都是适当的的。注册会计师师行业规定定的经验值值，指导不不同注册会会计师的职职业判断。。二、审计重重要性水平平的确定可选用较低低百分比的的情形：（（谨慎考虑虑）（1）被审计单单位是上市市公司或存存在广泛的的财务报告告的使用者者；（2）被审计单单位外部融融资较多；；（3）被审计单单位是大型型实体；（4）财务报告告使用者对对基准的敏敏感度较高高。二、审计重重要性水平平的确定2、特定交易易、账户余余额或列报报的重要性性水平确定定特定情况下下，可能存存在一个或或多个特定定类别的交交易、账户户余额或列列报，其发发生的错报报金额虽然然低于财务务报表整体体的重要性性水平，但但合理预期期将影响使使用者依据据财务报表表做出的经经济决策。。（例如：：P108页）行业对该类类重要性水水平的确定定没有统一一的规范（（经验值）），还需要要在实践中中不断完善善，提高它它的可操作作性。与性质方面面重要性的的区别：性性质方面重重要性一般般会涉及所所有企业（（例如：舞舞弊，影响响收益趋势势等）；本本重要性水水平只涉及及特定行业业，特定业业务。二、审计重重要性水平平的确定3、实际执行行的重要性性是指CPA确定的低于于财务报表表层重要性性水平的一一个或多个个金额，如如果适用，，实际执行行的重要性性水平还指指CPA确定的低于于特定交易、、账户余额额或列报的的重要性水水平的一个个或多个金金额。通常常为报表整整体重要性性水平（如果适用，，还指特定交易、、账户余额额或列报的的重要性水水平）的50%-75%。（又称为为可容忍错错报）----谨慎性考虑虑二、审计重重要性水平平的确定例如，根据据以前期间间的审计经经验和本期期审计计划划阶段的风风险评估结结果，注册册会计师认认为可以以以财务报表表整体重要要性的75%作为大大多数报表表项目的实实际执行的的重要性；；与营业收收入项目相相关的内部部控制存在在控制缺陷陷，而且以以前年度审审计中存在在审计调整整，因此考考虑以财务务报表整体体重要性的的50%作为营业业收入项目目的实际执执行的重要要性，从而而有针对性性的对高风风险领域执执行更多的的审计工作作。注册会计师师应当在审审计工作底底稿中充分分记录在确确定实际执执行的重要要性时所作作出的职业业判断的依依据。二、审计重重要性水平平的确定接近报表整整体重要性性50%的的情形：（（谨慎性考考虑）（1）首次次接受委托托的审计项项目；（2）连续续审计项目目，以前年年度审计调调整较多；；（3）项目目总体风险险较高，例例如处于高高风险行业业、管理层层能力欠缺缺、面临较较大市场竞竞争压力或或业绩压力力等；（4）存在在或预期存存在值得关关注的内部部控制缺陷陷。二、审计重重要性水平平的确定4、明显微小小的错报（（可忽略的的错报）注册会计师师可能将低低于某一临界值的错报界定定为明显微微小的错报报，对这类类错报不需需要累积。。这些错报报无论单独独或者汇总总起来，无无论从规模模、性质或或其发生的的环境来看看都是明显显微不足道道的。““明显微小小”不等同同于“不重重大”。如果注册会会计师预期期被审计单单位存在数数量较多、、金额较小小的错报，，可能考虑虑采用较低低的临界值值，以避免免大量低于于临界值的的错报积少少成多构成成重大错报报。如果注注册会计师师预期被审审计单位错错报数量较较少，则可可能采用较较高的临界界值。如果注册会会计师不确确定一个或或多个错报报是否明显显微小，就就不能认为为这些错报报是明显微微小的。注注册会计师师应当在审审计工作底底稿中充分分记录在确确定明显微微小错报的的临界值时时所作出的的职业判断断的依据。。注册会计师师可能将明明显微小错错报的临界界值确定为为财务报表表整体重要要性的3%至5%，也可能低低一些或高高一些，但但通常不超超过财务报报表整体重重要性的10%。二、审计重重要性水平平的确定(二）性质质方面（69页）金额不重要要的错报从从性质上看看有可能是是重要的具体情况二、审计重重要性水平平的确定1．对财务报报表使用者者需求的感感知；2．获利能力力趋势；3．因为没有有遵守贷款款契约、合合同约定、、法规条款款和法定的的或常规的的报告要求求而产生错错报的影响响；4．计算管管理层报报酬（奖奖金等））的依据据；5、由于错错误或舞舞弊而使使一些账账户项目目对损失失的敏感感性；（（例如：：存货项项目）6．重大或或有负债债；7．通过一一个账户户处理大大量的、、复杂的的和相同同性质的的而个别别交易；；8、关联方方交易；；9、可能的的违法行行为、违违约和利利益冲突突；10、财务报报表项目目的重要要性、性性质、复复杂性和和组成。。等等三、实施阶阶段对重要要性水平的的修正可能根据被被审计单位位的实际情情况进行修修正。四.评价审计结结果时对重重要性最终终确定重要性被看看作是错报报或漏报是是否影响到到财务报表表使用者进进行判断和和决策的标标准（1）评价审计计结果时所所运用的重重要性水平平可能不同于编制审计计计划时确定定的重要性性水平。（2）如果评价价审计结果果时所运用用的重要性性水平大大低于编制审计计计划时的重重要性水平平，审计人人员应当重重新评估所所执行的审审计程序是是否充分。重要性水平平主要用途途：在审计计计划阶段段，用于设设计审计程程序，在实实施阶段用用于选取样样本，在审审计报告阶阶段用于评评价审计结结果。本身身是个动态态的过程，，不断修正正。第三节审审计风险险一.审计风险的的概念审计风险是是指未审报报表中含有有重大错报报，CPA检查是没有有发现，发发表不恰当当审计意见见的可能性性。审计业务是是一种保证证程度高的的鉴证业务务，可接受受的审计风风险应当足足够低，以以使审计人人员能够合合理保证所所审计财务务报表不含含有重大错错报。二、审计风风险的组成成因素第三节审审计风险险（一）重大大错报风险险第三节审审计风险险两个层次的的重大错报报风险财务报表层层：某些重重大错报风风险可能与与财务报表表整体广泛泛相关，进进而影响多多项认定。。通常与控控制环境有有关，但也也可能与其其他因素有有关，例如如：管理层层舞弊，经经济萧条。。认定层：某些重大错错报风险可可能与特定定的各类交交易、账户户余额、列列报的认定定相关，只只影响个别别认定，包包括固有风风险和控制制风险。例例如：存货货管理混乱乱－存货存在性性认定认定层重大大错报风险险：（1）固有风险险：假设没没有内部控控制，某一一认定出现现重大错报报的可能性性。（2）控制风险险：某一认认定存在重重大错报，，但没有被被内部控制制防止或发发现并纠正正的可能性性。二者CPA既可以单独独评估，也也可以合并并为‘重大错报报风险’评评估。第三节审审计风险险特别风险确定特别风风险应考虑虑的事项风险是否属属于舞弊风风险；风险是否与与近期经济济环境、会会计处理方方法和其他他方面的重重大变化有有关；交易的复杂杂程度；风险是否涉涉及重大的的关联方交交易；财务信息计计量的主观观程度，特特别是对不不确定事项项的计量存存在较大区区间；风险是否涉涉及异常或或超出正常常经营过程程的重大交交易。特别风险与与非常规交交易和判断断事项有关关第三节审审计风险险对风险评估估的修正审计人员对对重大错报报风险的评评估应以获获取的审计计证据为基基础，并可可能随着不不断获取审审计证据而而做出相应应的变化。。第三节审审计风险险(二)检查风险是指某一认认定存在错错报，该错错报单独或或连同其他他重大错报报是重大的的，但审计计人员检查查未能发现现这种错报报的可能性性。检查风险是是审计人员员可以控制制的风险重大错报风风险的水平平越高，可可接受的检检查风险越越低，审计计人员就应应实施越详详细的实质质性程序，，以降低检检查风险CPA只有通过对对检查风险险的控制才才能将最终终审计风险险控制在可可接受水平平第三节审审计风险险检查风险与与实质性程程序的关系系

实质性程序检查风险性质时间范围高实质性分析性程序和交易测试为主资产负债表日前审计为主

较少样本较少证据中实质性分析性程序、交易测试以及余额测试结合运用资产负债表日前审计、资产负债表日审计和日后审计相结合适中样本适量证据低余额测试为主资产负债表日审计和日后审计为主较多样本较多证据二、审计风风险（一）定量量关系(审计风险模模型）审计风险=重大错报风风*检检查风风险检查风险=审计风险重大错险例如：存货货的存在认认定：检查风险=10%/80%=12.5%收入的完整整性认定:检查风险=10%/50%=20%应付账款的的计价和分分摊认定：：检查风险=10%/20%=50%根据审计风风险模型，，定量确定定检查风险险是审计学学的一大进进步。可以以利用抽样样软件，确确定样本量量。三、审计风风险组成要要素的相互互关系三、审计风风险组成要要素的相互互关系（二）定性性关系重大错报风风险与检查查风险是反反向变动关关系。第三节审审计风险险四、重要性性与审计风风险的关系系重要性与审审计风险之之间存在反向关系。重要要性水平越越高，审计计风险越低低；重要性性水平越低低，审计风风险越高。。第三节审审计风险险审计人员应应当选用下下列方法将将审计风险险降至可接接受的低水水平如有可能，，通过扩大大控制测试试范围或实实施追加的的控制测试试，降低评评估的重大大错报风险险，并支持持降低后的的重大错报报风险水平平；通过修改计计划实施的的实质性程程序的性质质、时间和和范围，降降低检查风风险。第三节审审计风险险案例分析某注册会计计师在评价价被审计单单位的审计计风险时，，分别假定定了ABCD四种情况审计风险评评价风险类别情况A情况B情况C情况D可接受的审计风险（%）1234重大错报风险（%）60508070请计算回答答以下问题题（1）上述四种种情况下，，可接受的的检查风险险水平分别别是多少？？（2）哪种情况况下注册会会计师需要要获取最多多的审计证证据？解析：(1)情况A可接受的检检查风险水水平=1%÷60%=1.67%情况B可接受的检检查风险水水平=2%÷50%=4%情况C可接受的检检查风险水水平=3%÷80%=3.75%情况D可接受的检检查风险水水平=4%÷70%=5.71%(2)A情况需要获获取最多的的审计证据据。可接接受的检查查风险越低低，所需要要的审计证证据越多。。案例分析单选题：2．注册会计计师需要获获取的审计计证据的数数量受错报报风险的影影响。下列列表述正确确的是()。A．评估的错错报风险越越高，则可可接受的检检查风险越越低，需要要的审计证证据可能越越多B．评估的错错报风险越越高，则可可接受的检检查风险越越高，需要要的审计证证据可能越越少C．评估的错错报风险越越低，则可可接受的检检查风险越越低，需要要的审计证证据可能越越少D．评估的错错报风险越越低，则可可接受的检检查风险越越高，需要要的审计证证据可能越越多A练习3.在既定的审审计风险水水平下，下下列表述错错误的有（（）。。A.评估的重大大错报风险险越低，可可接受的检检查风险越越高B.可接受的检检查风险水水平与认定定层次重大大错报风险险的评估结结果成反向向关系C.评估的重大大错报风险险越高，可可接受的检检查风险越越低D.可接受的检检查风险水水平与认定定层次重大大错报风险险的评估结结果成正向向关系D练习多选1．在确定计划划实施的审计计程序后，如如果注册会计计师决定接受受更低的重要要性水平，审审计风险将增增加。下列做做法正确的是是()。A．如有可能，，通过扩大控控制测试范围围或实施追加加控制测试，，降低评估的的检查风险B．通过修改计计划实施的实实质性程序的的性质、时