农村信用社风险审计方法及技巧

农村信用社风险稽核方法与技巧南京审计学院金融学院郁洪良教授1．商业银行内部审计和内部控制：定义与角色2．谁会“干坏事”和“干错事”3．内部审计要关注哪些风险4．案例：一户多贷的成因与防范及如何审计

1．商业银行内部审计和内部控制：定义与角色1．1内部审计和控制:董事会风险管理功能的延伸1．2要确保内部审计不留死角、不留空白

1．1内部审计和控制:董事会风险管理功能的延伸1．1．1银行倒闭与内部审计失败

美国货币监理署在对1979—1989年间破产的162家国民银行进行研究后发现，破产银行中分别有35％和11％是由内部犯罪与金融诈骗引致。美联储的研究表明，在1990－1991年破产的286家银行中，有26％是由内部犯罪造成，61％的破产银行存在诈骗、非犯罪性违规、内部贷款损失等内部问题。

1995年里森私设账外账，投资日经期货指数损失14亿美元，直接导致巴林银行破产；2008年法国兴业银行交易员凯维埃尔在未经授权的情况下违规操作给银行造成了近50亿欧元的损失……

正如国际银行监管权威机构巴塞尔委员会在剖析法国里昂银行、日本大和银行等几起著名银行失败案例时得出的结论：商业银行的内部审计不到位，内部控制失效是导致银行失败的主要原因。

2005年、2006年，黑龙江两年百余起案件中，有近70起为“内部人”作案。一些银行的“内部人”相互勾结，采取极为简单的手段，轻而易举地从自己工作的银行里盗取上亿资产，买彩票、挥霍，直至携款逃遁。这些案件的发生都和会计制度被破坏有关。1．1．2需要内部审计和控制的理由内部审计的产生与发展主要源于组织内生的控制需要，银行内审工作应服务于银行的战略和经营管理。这个内生的控制需求，就是管理风险。现代的银行乃至金融业，本质上都是依靠把风险当作一种可经营的资源来赚钱的。美国花旗银行副总裁，保尔·柯林斯：始于了解和控制风险，终于获取收益回报是现代商业银行生存的根本。

银行如何通过购买汇率风险赚钱：远期交易的例子：

银行从进口商和出口商处分别购进风险；通过保持头寸平衡使风险对冲；分别向进出口商收取费用。1．1．3银行内内部审审计和和内部部控制制的““角色色定位位”内部审审计和和内部部控制制内部审审计的的涵义义内部审审计是是指在在一个个组织织内部部建立立的一一个独独立、、客观观的评评价和和咨询询职能能，其其目的的是改改善一一个组组织的的运作作以及及协助助该组组织的的领导导和成成员有有效地地履行行他们们的职职责，，包括括起草草审计计计划划，检检查和和衡量量获得得的信信息，，传达达结果果，进进一步步提出出问题题和建建议等等内容容，有有财务务审计计、合合规审审计、、经营营审计计、管管理审审计等等类型型。(巴塞尔尔委员员会，，《银行内内审及及监管管当局局与内内外审审的关关系》，2001）；内部审审计是是一种种独立立、客客观的的监督督、评评价和和咨询询活动动，是是银行行业金金融机机构内内部控控制的的重要要组成成部分分。通通过系系统化化和规规范化化的方方法，，审查查评价价并改改善银银行业业金融融机构构经营营活动动、风风险状状况、、内部部控制制和公公司治治理效效果，，促进进银行行业金金融机机构稳稳健发发展（（银监监发[2006]51号，银行行业金融融机构内内部审计计指引））。银行内部部控制的的涵义控制的一一般涵义义控制是指指受控制制对象按按人们的的预定要要求行事事。“控制论论”““cybernetics”最初来源源希腊文文“mberuhhtz””，原意为为“操舵舵术”，，就是掌掌舵的方方法和技技术的意意思。在控制论论中，““控制””的定义义是：为为了“改改善”某某个或某某些受对对象的功功能或发发展，需需要获得得并使用用信息，，以这种种信息为为基础而而选出的的、于该该对象上上的作用用，就叫叫作控制制。按偏差进进行补偿偿的控制制系统结结构输入：执行标准准的信息息，如数数量、定定额、指指标、规规章制度度、政策策等；输出：执行结果果的信息息，如报报表、简简报、原原始记录录、口头头汇报等等；控制：纠正偏差差信息反馈馈：就是指由由控制系系统把信信输送出出去，又又把其作作用结果果返送回回来，并并对信息息的再输输出发生生影响，，起到制制的作用用，以达达到预定定的目的的。普遍接受受的定义义是国际际权威机机构美国国的COSO委员会(即美国““反对虚虚假财务务报告委委员会””所属的的内部控控制专门门研究委委员会发发起机构构委员会会)1992年对内部部控制的的定义：：内部控制制是一个个组织设设计并实实施的一一个程序序，以便便为达到到该组织织的经营营目标提提供合理理保障。。其中经经济组织织的经营营目标包包括：经经营的效效果和效效率；真真实可靠靠的财务务报告；；合规性性经营。。银行内部部控制的的定义内部控制制是“由由董事会会、高级级管理人人员以及及其他人人员实施施的一个个过程，，其目的的是为了了实现经经营的效效果与效效率（营营业目标标）、会会计与管管理信息息的可靠靠、完整整与及时时（信息息目标））以及经经营活动动符合现现行法律律、法规规的要求求（符合合性目标标）”（（巴塞尔尔银行监监督委员员会，1998，《银行组织织内部控控制系统统框架））；内部控制制是商业业银行为为实现经经营目标标，通过过制定和和实施一一系列制制度、程程序和方方法，对对风险进进行事前前防范、、事中控控制、事事后监督督和纠正正的动态态过程和和机制。。（银监监发[2007]6号，商商业银银行内内部控控制指指引））。。内部审审计和和内部部控制制互绘的的双手手埃舍尔尔表现现的一一个核核心概概念是是自我我复制制。双双手互互绘对对方，，互绘绘的方方式就就是意意识思思考和和构建建自己己的方方式。。IIA（1999）内部部审计计的定定义所所说，，内部部审计计的一一个主主要内内容或或对象象是内内部控控制，，因此此，内内部控控制是是内部部审计计的主主要职职责。。内部审审计是是是银银行业业金融融机构构内部部控制制的重重要组组成部部分（（银监监发[2006]51号，银银行业业金融融机构构内部部审计计指引引））。两者关关系：：内部控控制是是内部部审计计的主主要内内容和和职责责；内部审审计其其是内内部控控制的的重要要组成成部分分。两者之之间的的差别别内审内控主体内审人员董事会、经理阶层及员工目标增加价值、改善运营、促进成员履责推进银行有效合规经营职能监督、评价、咨询执行和保证特征独立性、客观性科学性、合规性视角是否进行了控制如何进行控制案例：：美国国银行行为什什么向向“三三无人人员发发放个个人住住房抵抵押贷贷款美国次次级（（Subprime）按揭揭市场场：向向信用用分数数较低低、收收入证证明缺缺失、、负债债较重重的人人提供供住房房贷款款。在在次级级抵押押市场场，其其中有有近半半数的的人没没有固固定的的收入入的凭凭证，，这些些人的的总贷贷款额额在5000-6000亿美元元之间间。次次级市市场的的贷款款利率率通常常比优优惠级级抵押押贷款款高2％～3％。从2004年6月30日开始始，美美联储储货币币政策策紧缩缩，同同时，，油价价不断断上涨涨，國國際原原油價價格（（WTI）由2004年平均均油價價為每每桶41.24美元，，上漲漲2007年年初初的平平均油油價為為58.92美元。。因此此，美美国经经济复复苏放放缓和和居民民收入入增速速下降降，消消费者者还贷贷压力力不断断加大大，违违约风风险开开始集集中暴暴露，，房价价也开开始下下跌。。抵押押银行行协会会公布布美国国上一一季房房贷户户逾缴缴率出出现逾逾20年来最最高峰峰。次级按按揭客客户的的偿付付保障障不是是建立立在客客户本本身的的还款款能力力基础础上，，而是是建立立在房房价不不断上上涨的的假设设之上上。因因此房房价下下跌和和居民民收入入下降降直接接触发发了次次贷危危机。。内部控控制的的角度度：监监测抵抵押住住房的的价值值比监监测借借款人人信用用变化化更为为有效效和更更为合合理。。内部审审计角角度：：没有有能够够揭示示这样样的内内控系系统无无法抵抵御房房地产产市场场价格格全面面下降降这样样的系系统风风险；；以及及这个个过程程中的的舞弊弊风险险。1．2要确保内部审审计不留死角角、不留空白白1．2．1内部审计和控控制是一个系系统工程2009年03月31日人民银行行行长助理郭郭庆平在近日日召开的“2009年人民银行内内审工作会议议”上要求，，全面履行内内审工作职责责，确保内部部审计不留死死角、不留空空白。这就是是说内审必须须覆盖银行经经营和管理的的每一个领域域、每一个环环节、每一个个层次、每一一个时点。美国花旗集团团首席执行官官查尔斯·普林斯（CharlesPrince）2004年1月8日在钓鱼台国国宾馆举办的的“商业银行行风险管理与与内部控制论论坛”上指出出：“银行风风险管理在复复杂程度上甚甚至大于航天天工程。”因因此，作为银银行风险管理理重要组成部部分之一的内内部审计和内内部控制，也也是一个复杂杂的系统工程程。内部审计和控控制就像一辆辆车，是具有有很多零部件件的复杂系统统。为车辆的的各个零部件件必须一起协协同工作，其其中一个零部部件有问题或或发生变化就就会影响许多多其他零部件件的运作，所所以后者也必必须根据车辆辆整体优化运运作的要求而而作出调整。。思维模式决定定审计效率审计师能否形形成正确的思思维模式从根根本上决定着着分析程序绩绩效的高低。。思维模式包括括客户会计处处理方法的特特点、产业特特点、账户余余额的错误频频率、信息收收集以及评估估过程的陈述述性与程序性性知识，可以以将审计师头头脑中的知识识与外部信息息进行整合，，以得到一个个有利于解决决问题的正确确方法。美国人Bedard在一项实验验中则给审审计师提出出了一个任任务，该任任务中存货货的错报导导致了财务务报表的许许多不一致致。研究结结果显示，，大多数审审计师可以以发现财务务报表的不不一致，审审计师之间间业绩的差差异在于如如何将各种种信息组合合起来以形形成一个可可以解释异异常波动和和生成恰当当假设束的的思维模式式，正确地地解决了问问题的审计计师都能将将关键性的的审计线索索整合为恰恰当的思维维模式，因因此Bedard认为在正确确解决问题题的过程中中，思维模模式的辨认认是关键的的一步，如如果审计师师无法认识识到这一点点，将无法法成功转变变思维模式式，分析程程序的执行行也无法达达到预期效效果。系统思维的的基本特征征就是把每一一个分解开开来都是浅浅显易懂的的常识协调调一致地结结合起来，，以集中地地解决在复复杂环境中中所面临的的复杂问题题。强调各部分分之间的关关联性；强调用简单单行迎战复复杂性。审计方法也也是一个体体系，包括括书面资料料审阅方法法、客观实实物证实方方法、审计计调查方法法、分析判判断方法、、审计沟通通方法、审审计写作方方法与制度度设方法等等。案例：审贷贷分离的困困难（基于于内部控制制的角度））贷款审批权权力过分上上收(例如到分行行)会导致效率率低下，因因此为保证证审贷分离离，现在有有的银行就就成立了分分行下属、、与支行平平级的审批批中心，对对个人信贷贷进行集中中审批。不不过，据业业内人士分分析，这样样的做法也也同样在某某种程度上上造成了效效率降低。。审批人员员要对贷款款担负责任任，而放贷贷量的多少少却与他们们无关，为为慎重起见见，审贷部部门就会不不顾业绩，，尽量少批批贷款。内部控制：：控制信用用风险还是是控制道德德风险？1．2．2示例：内部部审计和控控制的一个个简要系统统架构作业层面规法守遵靠可表报效效率果内部环境风险评估控制活动信息与沟通监控公司层面部门层面1．2．3系统性思维维：北欧和和我国商业业银行内部部审计的比比较北欧联合银银行经营业业务主要覆覆盖三个领领域：个人人金融业务务、公司团团体金融业业务以及资资产管理和和人寿保险险。总部设设在瑞典首首都斯德哥哥尔摩，主主要分支机机构设在北北欧四国。。总资产约约3110亿欧元。2004年3月，IIA审计管理大大会在美国国圣地亚哥哥召开，诺诺底亚集团团内部审计计部门在此此次会议上上被授予全全球质量进进步奖。审计部门体体系的特点点地位：银行董事会会、管理层层与内部审审计部门各各负其责。。审计的独独立性与客客观性在银银行集团内内部受到高高度的重视视。能力要求：：能力与发展展中心在诺诺底亚银行行审计部门门中居于非非常重要的的位置，银银行对于审审计人员能能力的要求求很高，并并要求其不不断接受后后续教育和和各种培训训，以保持持应有的胜胜任能力。。目的和重点点：主要目的在在于为组织织增加价值值和改善组组织的运营营，审计内内容划分为为两个方面面：经营审审计与财务务审计。目目前，的审审计力量向向经营审计计倾斜，将将集团的经经营管理作作为更为重重要的审计计方面。对审计活活动的管管理：银行内部部审计部部门中，，已经形形成了一一系列严严谨、细细致的工工作制度度和流程程，审计计工作有有章可循循，从人人员录用用到审计计的步骤骤、报告告渠道等等都详尽尽地在《银行内部部审计活活动章程程》中做出规规定。银银行内部部审计部部门提供供专业审审计软件件NordeaWay2.0，使每一一名内部部审计人人员能够够清楚了了解与内内部审计计相关的的法律法法规和审审计过程程中必须须遵循的的原则标标准以及及操作流流程。强调内部部控制的的要素：：首先，内内部控制制是一个个过程，，而不是是目标本本身；其其次，内内部控制制是组织织内部自自上而下下，每一一个层次次人员的的职责，，而不仅仅仅是一一些手册册和规定定；内部部控制为为组织实实现目标标提供合合理保障障，但不不是绝对对保障。。内部审计计活动在在风险管管理中的的作用：：通过对诺诺底亚集集团风险险管理程程序的充充分性与与有效性性进行检检查、评评价、报报告并提提出改进进建议，，来协助助管理层层和董事事会或董董事会审审计委员员会管理理风险。。我国商业业银行内内部审计计运行机机制的主主要问题题内部审计计如何在在商业银银行公司司治理中中发挥作作用内部审计计如何在在强化独独立性的的过程中中保持执执行力内部审计计的服务务质量与与效率如如何适应应银行业业务的发发展与创创新如何在充充分发挥挥内审职职能的同同时实现现对内部部审计的的有效约约束农村信用用社内部部审计存存在的主主要问题题对农村信信用社内内审工作作没有引引起高度度重视。。在把握握内审与与业务管管理、经经营风险险、自我我发展的的关系上上，认识识存在着着偏差，，管理上上不够规规范，有有的甚至至把它们们经济效效益对立立起来。。人员素质质低，相相互监督督能力难难保证。。一是责责任心不不强；二二是文化化、业务务素质低低，不具具备与自自己工作作相适应应的工作作能力；；三是法法制意识识淡薄。。农村信用用社内审审和内部部控制制制度缺乏乏约束效效力。例例如，目目前农村村信用社社内控制制度，对对会计、、信贷等等基层工工作人员员监督的的多，而而对联社社、信用用社领导导干部管管理监督督制约的的少；对对具体业业务经办办人员违违规处理理的多，，而对领领导干部部违规或或管理决决策失误误追究责责任的少少。王道成指指出，我我国内部部审计正正在积极极推进以以风险管管理为导导向、以以内部控控制为主主线、以以增加价价值为目目标、以以完善治治理为目目的的风风险导向向审计。。(2009年内部审审计热点点问题调调查报告告发布会会)2．谁会““干坏事事”和““干错事事”2．1舞弊理论论：谁容容易舞弊弊？2．2合谋理论论：谁容容易联手手？2．3为什么干错错事：被控控违法放贷贷造近千万万损失银行行信贷员喊喊冤2．1舞弊理论：：谁容易舞舞弊？三角理论是是由美国注注册舞弊审审核师协会会的创始人人、曾任美美国会计学学会会长的的Albrecht教授提出的的。他认为为企业舞弊弊产生的原原因是由压压力、机会会和借口（（自我合理理化）三要要素组成的的，这三者者也是美国国最新的反反舞弊准则则(SASNo.99)提醒注册会会计师应该该关注的舞舞弊产生的的主要条件件。压力：经济济压力、恶恶癖压力、、与工作相相关的压力力和其他压压力。机会：缺乏乏发现舞弊弊行为的内内部控制，，无法判断断工作的质质量，缺乏乏惩罚措施施，信息不不对称，无无知、能力力不足，审审计制度不不健全等。。借口（自我我合理化））：主要包包括别人都都这么做，，我不做就就是损失；；我也是被被迫的、无无可奈何的的；凭自己己的贡献应应获得更多多的报酬；；我的出发发点是为了了一个很好好的愿望等等。美国纽约偷偷车的辩护护。偷车对对下岗人有有利：卖车车有收入；；对汽车商商有利，要要买新车；；对保险公公司有利，，减少漏保保。内部审计通通过对具体体业务进行行详细审计计直接发现现舞弊的难难度较大。。相关研究究表明，审审计人员直直接查出舞舞弊比例为为29%，内部相关关人员核对对发现舞弊弊为11%，管理当局局发现为16%，他人告密密发现为36%（LawrenceB.Sawyer，1988）；Loebbecke，Eining，Willingham（1989)也认为舞弊弊被审计师师发现的概概率非常低低。由于银银行业务量量极其庞大大，内审部部门直接查查处舞弊更更是不现实实，以挪用用盗取客户户资金为例例，一家分分行往往管管理数万个个账户，即即使将重点点集中于百百余个账户户的检查，，进行上门门对帐，所所花费的人人力、时间间也是相当当惊人的，，不具有操操作性。根本途径：：加强内部部控制2．2合谋理论：：谁容易联联手？2．2．1合谋干坏事事的基础和和理由基础包括：：物质条件制度条件信息条件道德和心理理条件理由：非法法利益最大大化2．2．2银行内外合合谋：银行行是怎样沦沦为豪宅““房东”的的？2006年6月，北京市市第二中级级法院开庭庭审理“森森豪公寓””骗贷案，，十名涉案案人被提起起公诉。据据公诉机关关指控，房房产开发商商邹庆在担担任北京华华运达房地地产开发有有限公司法法定代表人人期间，于于2000年12月至2002年6月，指使该该公司职员员雪卫星、、王育红伪伪造收入证证明、首付付款证明，，虚构“森森豪公寓””商品房销销售，签订订虚假买卖卖合同，从从而骗取银银行个人按按揭贷款6.4元。在此案中，，北京市嘉嘉惠律师事事务所律师师孔卫东、、北京市华华意律师事事务所律师师战军等2人被控“出出具证明文文件重大失失实罪”。。公诉机构构认为，孔孔卫东和战战军在为银银行个人住住房贷款业业务提供法法律服务时时，未尽职职调查“森森豪公寓””房地产项项目个人住住房贷款申申请人资信信，便向银银行出具法法律意见书书，证明贷贷款申请人人具备偿贷贷能力，符符合申请贷贷款条件。。据悉，这这是北京市市检察机关关首次在骗骗贷案中追追究律师失失职的刑事事责任。而银行工作人人员徐维联等等3人则因在审批批上述个人住住房贷款过程程中，严重不不负责任，没没有严格执行行银行信贷制制度，向虚假假贷款申请人人发放个人住住房贷款7亿多元，造成成重大损失，，被控“国有有企业人员失失职罪”。森豪公寓贷款款舞弊案和近近年国内地产产贷款弊案并并非“恶意骗骗贷”。在这这些案件中，，银行并非处处于无辜受害害者的地位，，而是与企业业的合谋。第一步：虚定定高价。森豪豪公寓的住宅宅面积为3.4万平方米，商商用建筑面积积1.3万平方米。住住宅部分的开开盘均价为2500美元/平方米；商用用部分的均价价更高达3500美元/平方米，相当当于每平方米米2万元以上，远远远超过了北北京住总公司司在森豪公寓寓项目可行性性研究报告中中估算的综合合价1900美元/平方米（约合合16000元人民币/平方米），也也比当时北京京外销房最高高售价高出近近一倍。第二步：伪造造257份借款人资信信证明。第三步：银行行工作人员徐徐维联等人和和律师孔卫东东等，负责通通过策略性地地利用信息（（即隐瞒甚至至歪曲信息））帮助邹庆等等人通过贷款款审核，并使使后者获得贷贷款。第四步：在以以制度和法律律名义下，银银行工作人员员和律师帮助助开发商完成成造假后，257份申请个人按按揭贷款的资资料递交到中中国银行北京京分行零售业业务处，并在在五天之内获获批总值达6.4亿元的个人住住房抵押贷款款。第五步：案情情暴露，银行行成为“房东东”。2．3为什么干错事事：被控违法法放贷造近千千万损失银行行信贷员喊冤冤原光大银行西西直门支行营营业部信贷员员刘某,被控明知申贷贷单位提交虚虚假材料，还还发放上千万万元贷款，造造成银行980余万元损失。。2009年2月9日上午，刘某某在西城法院院出庭受审。。检方认为，刘刘某身为银行行工作人员违违反国家规定定发放贷款，，造成了重大大损失，其行行为应以违法法发放贷款罪罪追究其刑事事责任。对于检方的指指控，站在被被告席上的刘刘某大声说：：“我觉得比比较冤，我不不认罪。”刘刘某为自己申申辩说，2003年至2005年期间，他还还不是银行的的正式职工。。当时行里给给他的工作就就是拉客户，，最后成不成成由行里决定定。“我不了了解银行的政政策法规，也也没有人对我我进行培训。。为了早日与与银行签订用用工合同，我我想尽一切办办法联系企业业。”刘某说，他第第一个拉成的的客户就是三三里屯机电公公司，该公司司是汽车经销销商，以销售售30辆客车名义办办理个人贷款款。他知道其其实是一家旅旅行社想更新新车辆，借24名司机的名义义贷款，由旅旅行社还款。。“当时的客客户经理是其其他人。我陪陪同客户经理理调查申贷公公司时了解到到的都是实情情，客户经理理写了调查报报告，如实汇汇报，并多次次上会进行讨讨论。信贷审审批会同意了了，所以才发发放了这笔贷贷款。我是没没有权力发放放贷款的。””刘某的辩护律律师表示，审审批文件中的的客户经理签签字都不是刘刘某的，可以以证明当时审审批这笔业务务有其他的客客户经理。通通过银行信贷贷业务人员的的证言可以看看出，这笔信信贷的漏洞银银行很清楚。。有些贷款人人的资质达不不到审核的分分数，但是相相关负责人说说，领导已经经同意了，不不够分也得想想办法凑够分分。而且对于于借用个人名名义贷款的问问题领导也事事先向信贷内内勤说明。““显然这都不不是刘某能能做到的。””3.内部审计要关关注哪些风险险3.1“内部人”控制制风险3.2战略风险3.3信用风险3.4操作风险3.5财务风险3.1“内部人”控制制风险银行治理结构构的特殊性--债权主要由小小储蓄者与其其他金融机构构持有。--风险的审核与与控制对于商商业银行的治治理意义重大大。--商业银行具有有更加复杂的的委托—代理关系网。。--对商业银行实实施的一些外外部治理可能能导致巨大的的治理成本(主要是社会震震荡)：“大而不倒倒”。改制过程中的的冲突是体制制冲突，体制制冲突焦点是是法人治理结结构的冲突，，而法人治理理结构的关键键点是“控制制权”，控制制权的核心冲冲突是：名义义所有权和实实际控制权的的对立。其中中，一个突出出的问题是：：控制权下移移（分支机构构与客户共谋谋欺骗总行，，如中行江门门分行盗窃联联行资金）因此，在法人人治理结构重重组中的核心心问题是：如如何界定控制制权边界。实际控制权转转移（通过资资格股和投资资股的结构安安排）导致““内部人控制制”，进而导导致大量的道道德风险。--“搅混水”：信贷失败的经经营失误和行行政干预相互互掩盖，责任任追究自然成成为一句空话话。--“共谋”：在银行损失可可以通过拨备备覆盖、呆帐帐核销甚至央央行援助的情情况下，信贷贷人员、借款款人和行政当当局甚至执法法机构形成共共谋，不良贷贷款就转化为为借款人或其其利益相关体体的收入。--“拖延”：对历史包袱，，挂帐不动显显然优于捅马马蜂窝，直到到等来注资或或剥离。通过过不断的“拖拖延”和“最最后（明天））的免费午餐餐”，造成不不良贷款前清清后欠式的滚滚雪球效应。。3.2战略风险发展目标不明明确和定位不不当、或基础础资源不足形形成的风险。。主要为:没有明确的发发展目标，甚甚至目标“非非农业化”；；资本金机制缺缺陷；人力资源严重重不足。3.3信用风险突出表现为;关联贷款；一户多贷等。。新问题目前农户和农农村中小企业业拥有的贷款款抵押、质押押担保物均较较少。今年中中央一号文件件提出，要依依法开展权属属清晰、风险险可控的大型型农用生产设设备、林权、、“四荒地””使用权等抵抵押贷款，和和应收账款、、仓单、可转转让股权等权权利质押贷款款，同时建立立农业保险和和农村信贷相相结合的互动动机制，破解解农村信贷担担保难题。2009年5月，央行、财财政部、银监监会、保监会会、林业局联联合发布指导导意见，拟通通过财政贴息息、延长贷款款期限、小额额贷款担保等等政策，扩大大林农贷款覆覆盖面，并将将林农贷款的的实际负担利利率原则上控控制在贷款基基准利率的1.3倍左右。3.4操作风险突出表现为对对信贷管理严严重不足。如如贷前的信用用调查、对抵抵押品价值的的评估、对担担保人的信用用调查、相关关基础资料的的获得和管理理等。目前农信社抵抵押资产的问问题一是抵贷资产产评估水分高高。抵贷资产产多为企业厂厂房、地上物物及土地使用用权证等，在在对这些资产产进行评估时时，地方职能能部门往往过过高估价，使使企业资产价价超所值，导导致抵押贷款款合同金额超超过评估价值值的1.5倍以上。。二是原房房屋抵押押登记土土地使用用证。由由于过去去登记管管理要求求不高，，没有土土地使用用证只要要村委会会或镇政政府出证证明就能能登记，，直到现现在仍有有少数企企业没有有办理土土地证。。三是设备备抵押形形同虚设设。有的的企业用用机械设设施抵押押，信贷贷人员没没有严格格把关，，使一些些专用性性强的抵抵押设备备接受后后难处置置。同时时，有的的企业预预测经营营趋势不不佳就私私下变卖卖抵押设设备，造造成农村村信用社社空抵押押。四是变现现难。抵抵贷资产产普遍存存在房地地产位置置偏僻，，建筑老老化，机机器设备备专用性性强，或或是落后后淘汰设设备，质质量差，，具有保保管费用用高、持持续变值值、出售售或出租租难度大大的缺陷陷，名义义上价值值很高，，农村信信用社变变现后却却大打折折扣。3.5财务风险险主要表现现为大量量增加非非经营性性开支的的增加：：如新建建办公大大楼、购购买高档档车等。。农村合作作金融机机构如何何实施新新会计准准则2006年2月《新企业会会计准则则》由财政