外币业务会计知识培训

外币业务会计专题一、外币业务会计概述（一）外币与外币业务1、外币：是记账本位币（企业编制财务报表所采用的货币，亦称为“功能货币”）以外的其他货币。2、外币业务：又称“外币交易”，指企业以编报货币以外的货币进行的款项收付、往来结算以及计价等经济业务。如：以外币计价买入、卖出商品或提供劳务，借入或借出外币资金。（二）外币业务的相关概念1、外汇：是指一国持有的以外币表示的用于进行国际结算的支付手段。如:外国货币、外币有价证券（政府公债、国库券、股票）、外币支付凭证（银行结算票据、银行存款凭证）。2、汇率及其标价方法汇率：指两个国家的货币在特定时间相互交换的比价。有以下两种标价方法：直接标价法（应付标价法）：是以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数量的本国货币的标价方法。如：美元：人民币＝1：8.28日元：人民币＝10000：692间接标价法（收进标价法）：是以一定单位的本国货币为标准，折算为一定数量的外国货币的标价方法。如英国：英镑∶美元＝1∶1.８７3、汇率的分类1）按汇率的制定和使用方法，分为：

市场汇率：由市场供求双方决定；

法定汇率：由政府决定。2）按汇率记入账中的时间，分为：

现行汇率：记账汇率，即企业将外汇款项记入账中或编制报表时采用的汇率；

历史汇率：账面汇率，即最初取得外币资产，最初负担外币负债时记入账中所采用的汇率。如：一项应付账款确认时的汇率，记账当时的记账汇率即为现行汇率；期末编制报表时，当时的记账汇率即为历史（账面）汇率。4、从外币交易的角度，分为：买入汇率和卖出汇率在直接标价法下，卖出汇率高于买入汇率在间接标价法下，卖出汇率低于买入汇率在实际业务中，外币业务的计价常使用“中间价”，即买入价与卖出价的平均数。2005年3月31日每日外汇牌价币种单位现钞买入现汇买入中间价现汇卖出现钞卖出美元100821.45826.41827.65828.89828.89新加坡元100489.6500.37501.12501.87501.87瑞典克郎100114.44116.96117.13117.3117.3挪威克郎100127.63130.44130.63130.82130.82澳门元100102.61103.23103.38103.53103.53日元1000007622.87680.557699.797719.037719.03港币100105.33105.97106.12106.27106.27英镑1001519.471552.911555.241557.571557.57欧元1001058.631067.721069.321070.921070.92丹麦克郎100140.23143.32143.53143.74143.74瑞士法郎100674.14688.28690691.72691.72加拿大元100664.38679680.02681.04681.04澳元100623.6636.69638.28639.87639.87

币种单位现抄买入现汇买入中间价现抄卖出现汇卖出

5、按外汇交易的交割期限，外币汇率分为：即期汇率和远期汇率（三）汇兑损益1、概念：汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合为编报货币时，由于汇率的变化，折合后的金额与账面金额之间的差额。这种差额，作为企业的利得或损失处理。2、分类：（四）货币性项目

短期货币性项目：汇兑损益记入当期损益；长期货币性项目：汇兑损益记入当期损益或作为资本性支出或作为递延项目处理。汇兑损益报表折算损益（名义损益）交易损益（实际损益）二、外币交易会计对外币交易的会计处理主要包括以下几点：1、入账汇率应按交易发生当日或当月初的汇率确定。2、在每一个资产负债表日，外币项目应按期末汇率报告，以历史成本计价的外币非货币性项目应按交易发生日的汇率报告；以公允价值计价的外币非货币性项目应按确定价值时的汇率报告。3、汇兑损益视不同情况记入当期损益、资本性支出或递延资产。有关汇兑损益的会计处理，可参见《企业会计准则——外币折算》中的有关条款。我国《企业会计制度》对外币业务处理的规定.（将交易和结算看作一项业务）（一）外币交易会计处理的基本方法1、“单一交易”观点要点：1）以外币报价的交易，必须在实际结算后才算完成。2）由于确认的依据为结算日的现行汇率，因此不会出现汇兑损益。2、“两项交易”观点要点：1）将购、销业务发生与款项结算视为两项对等业务；2）将期末或结算日与业务发生日之间的汇率差造成的差额作为汇兑损益；3）对于实际外币收、付前的折算损益可采用“即期确认汇兑损益法”和“递延确认汇兑损益法”两种。（二）按“单单一交易”观观点的账务务处理1、赊销商品品时，按当天天的汇率记帐帐：借：应收账款款贷：营业收入入2、期末调整整报表数额时时（汇率上升升），按期末末汇率记帐：：借：应收账款款（因汇汇率上升增加加的金额）贷：营业收入入（因汇率上上升增加的金金额）反之作相反的的会计分录。。3、实际结算算时，按当天天的汇率记帐帐：借：营业收入入（因汇率率下降减少的的金额）贷：应收账款款（因汇率下下降减少的金金额）反之作相反的的会计分录。。同时：借借：银行存存款——美元元户贷：应收账款款例：5－1例：某外贸公司2月16日进进口20万美美元商品，当当日汇率为1：8.2，，进口合同规规定付款期为为4月10日日，在此期间间汇率发生了了几次变化，，分别为：2月28日：：1：8.22，3月月31日：1：8.30，4月月10日：1：8.25，试作相应应的会计分录录。赊购商品时：：借：原材料1640000贷：应付账款款$200000/￥16400002月28日，，调整帐面余余额时：借：原材料4000贷：应付账款款40003月31日，，调整帐面余余额时：借：原材料16000贷：应付账款款160004月10日，，实际支付款款项时：借：应付账款款10000贷：原材料10000同时：借：应付账款款$200000/￥1650000贷：银行存款款——美美元户$200000/￥1650000（三）按“两两项交易”即即期确认汇兑兑损益的账务务处理1、赊销商品品时，按当天天的汇率记帐帐：借：应收账款款贷：营业收入入2、期末调整整报表数额时时（汇率上升升），按期末末汇率记帐：：借：应收账款款——（因汇汇率上升增加加的金额）贷：财务费用用——（因汇汇率上升增加加的金额）反之作相反的的会计分录。。3、实际结算算时，按当天天的汇率记帐帐：借：财务费用用（因汇率率下降减少的的金额）贷：应收账款款（因汇率下下降减少的金金额）反之作相反的的会计分录。。同时：借借：银行存存款——美元元户贷：应收账款款前例：赊购商品时：：借：原材料1640000贷：应付账款款$200000/￥16400002月28日，，调整帐面余余额时：借：财务费用用4000贷：应付账款款40003月31日，，调整帐面余余额时：借：原材料16000贷：财务费用用160004月10日，，实际支付款款项时：借：应付账款款10000贷：财务费用用10000同时：借：应付账款款$200000/￥1650000贷：银行存款款——美美元户$200000/￥1650000（四）按“两两项交易”递递延确认汇兑兑损益的账务务处理1、赊销商品品时，按当天天的汇率记帐帐：借：应收账款款贷：营业收入入2、年末调整整报表数额时时（汇率上升升），按年末末汇率记帐：：借：应收账款款（因汇汇率上升增加加的金额）贷：递延汇兑兑损益——（（因汇率上升升增加的金额额）反之作相反的的会计分录3、实际结算算时，按当天天的汇率记帐帐，冲销递延延汇兑损益，，将实际损益益记入财务费费用：借：银行存款款——美元户户递延汇兑损益益贷：应收账款款财务费用例：某外贸公司2月16日出出口20万美美元商品，当当日汇率为1：8.2，，出口合同规规定收款期为为4月10日日，在此期间间汇率发生了了几次变化，，分别为：2月28日：：1：8.22，3月月31日：1：8.30，4月月10日：1：8.25，试作相应应的会计分录录。1、赊销商品品时，按当天天的汇率记帐帐：借：应收账款款$200000/1640000贷：营业收入入$200000/16400002月28日，，调整帐面余余额时：借：应收账款款4000贷：递延汇兑兑损益40003月31日，，调整帐面余余额时：借：应收账款款16000贷：递延汇兑兑损益160004月10日，，实际支付款款项时：借：银行存款款——美元户户$200000/￥￥1650000递延汇兑损益益20000贷：应收账款款$200000/1660000财务费用10000（五）不同方方法选择及比比较（P107）（六）其他外外币交易事项项的会计处理理1、外币投资资（P108）1）签订投资资协议时：借：应收股权权投资款———美元户（按按协议汇率））贷：实收资本本（（按协议汇率率）2）实际收到到外币投资时时：借：银行存款款——美元户户（按当日汇汇率）贷：应收股权权投资款———美元户（按按协议汇率））借/贷：资本本公积（（差额））例：P108例5－2（六）其他外外币交易事项项的会计处理理2、外币兑换换的账务处理理外币兑换是将将一种外币兑兑换成另一种种外币的业务务过程：1）先先将外币按银银行的买入价价兑换成人民民币；借：银行存款款——人民币币（按买入价价折算）财务费用———汇兑损益（（折算差额））贷：银行存款款——美元户户（按帐面汇汇率折算）2）以人民币币按银行的卖卖出价购进新新需外币；借：银行存款款——港币户户（按当日牌牌价）财务费用———汇兑损益益（两者差额额）贷：银行存款款——人民币币（按银行卖卖出价）3）兑换时的的差价记入汇汇兑损益。合并俩笔分录录：借：银行存款款——港币户户（按当日牌牌价）财务费用———汇兑损益益贷：银行存款款——美元户户（按帐面汇汇率折算）例：5－3（六）其他外外币交易事项项的会计处理理3、期末汇兑兑损益的计算算及其账务处处理例：5－44、递延汇兑兑损益的账务务处理例：5－5、、65、企业清算算期间的汇兑兑损益的处理理例：5－7三、期汇合同同（一）期汇合合同概述1、概念：期汇合同是指指企业与经营营外汇业务的的银行签订的的将由银行按按照双方约定定的远期汇率率，在将来某某一时期将一一种货币兑换换成另一种种货币的书面面协议。2、期汇合同同的目的：经营外币业务务的企业将预预期收到的外外汇或将要支支付的外汇进进行套期保值值。因此期汇汇合同是进出出口商和外汇汇债权债务人人用来规避外外汇风险的一一种措施。例如：某出口口商赊销一批批商品，三个个月后收款100万美金金，如果目前前汇率是1：：8.25，，签订的期汇汇和约的汇率率是1：8.28，不论论三个月中汇汇率怎样变化化，该出口商商总能得到828万人民民币的收入。3、远期汇率率的决定因素素及其计算远期汇率的决决定因素主要要是不同货币币之间的利率率差别、利率率变化趋势以以及各国经济济的走势。例如：人民币币与美元之间间的即期汇率率为1：8.25，按美国90天天期的国库券券利率为基准准的美元利率率是5％，按期限相同、、风险程度相相当人民币国国债的利率为为3％，则可以对90天期的远期期汇率进行下下述计算：1）按即期汇汇率，1美元元可换8.25元人民币币2）将8.25元人民币币投资于90天国债，可可得本息为：：8.25*（（1+3%*90/360）=8.3119元元人民币3）将1美元元投资于90天国债可得得本息为：1*（（1+5%*90/360））=1.0125美美元元4））远远期期汇汇率率＝＝8.3119/1.0125＝＝8.21即，，远远期期汇汇率率为为1：：8.21远期期汇率率＝即期期汇率率×美圆圆投投资利利率率－人民民币币投资资利利率率×360n＋即期期汇率率远期期汇率率＝8.25×5%－3%×36090＋8.254、、升升水水与与贴贴水水升水水：：远远期期汇汇率率高高于于即即期期汇汇率率；；贴水水：：远远期期汇汇率率低低于于即即期期汇汇率率。。5、、期期汇汇合合同同的的分分类类和和会会计计处处理理要要解解决决的的问问题题按期期汇汇合合同同的的目目的的可可分分为为套套期期保保值值和和投投机机套套利利两两种种：：套期期保保值值有有三三种种情情况况：：1））对对企企业业外外币币交交易易中中的的应应收收、、应应付付项项目目进进行行套套期期保保值值；；2））对对企企业业向向外外国国企企业业投投资资的的净净值值进进行行套套期期保保值值；；3））对对企企业业税税后后基基础础的的外外币币承承诺诺进进行行套套期期保保值值。。投机机：：以预预先先固固定定的的远远期期汇汇率率与与即即期期汇汇率率之之差差而而取取得得利利润润的的外外币币交交易易业业务务。。期汇汇合合同同会会计计要要解解决决的的主主要要问问题题：：1）怎怎样样确确定定期期汇汇合合同同交交易易中中的的利利得得和和损损失失；；2））何何时时对对外外报报告告利利得得和和损损失失；；3））升升水水和和贴贴水水在在合合同同期期应应如如何何记记录录和和反反映映。。6、、我我国国会会计计准准则则对对期期汇汇合合同同会会计计的的要要求求（（P114））1)企企业业签签订订远远期期外外汇汇合合同同时时，，应应当当将将合合同同外外币币金金额额按按合合同同开开始始日日的的汇汇率率折折算算为为记记账账本本位位币币金金额额入入账账。。2）企企业应应当在在每个个资产产负债债表日日将远远期外外汇合合同的的合同同外金金额按按期末末汇率率折算算为记记账本本位币币。3）升升水、、贴水水的处处理>0升升水水远期外外汇合合同金金额（（合合同远远期汇汇率－－合同同开始始日汇汇率））<0贴贴水远期外外汇合合同的的外币币金额额乘以以合同同远期期汇率率与合合同开开始日日汇率率之差差为远远期外外汇合合同的的升水水或贴贴水。。如远期期外汇汇合同同用于于对外外币债债权、、债务务进行行套期期保值值，则则合同同的升升水或或贴水水应当当在合合同期期内按按直线线法进进行摊摊消。。如远期期外汇汇合同同用于于对可可确定定外币币承诺诺进行行套期期保值值，则则合同同的升升水或或贴水水应递递延至至实际际交易易发生生时，，作为为交易易价格格的调调整入入账。。如远期期外汇汇合同同用于于对境境外实实际投投资净净额的的套期期保值值，则则合同同的升升水或或贴水水应当当作为为所有有者权权益的的单独独项目目予以以反映映，直直至对对该投投资净净额进进行时时，才才将其其转入入处置置当期期的损损益中中。4）汇兑差额额的处理汇兑差额＝远期外汇合同同的外币金额额（期末汇率率－合同开始始日汇率）如远期外汇合合同用于对外外币债权、债债务进行套期期保值，则汇汇兑差额记人人当期损益。。如远期外汇合合同用于对境境外实际投资资净额的套期期保值，则汇汇兑差额应当当作为所有者者权益的单独独项目予以反反映，直至对对该投资净额额进行时，才才将其转入处处置当期的损损益中。如远期外汇汇合同用于于对可确定定外币承诺诺进行套期期保值，则则其汇兑差差额应递延延至实际交交易发生时时，作为交交易价格的的调整入账账。但是如如估计这一一递延将导导致在以后后期间发生生损失，则则不应当递递延，应当当计入当期期损益。二、外币应应收、应付付事项套期期保值的会会计处理若一个公司司以本国货货币记录各各种外币事事项，在对对赊销、赊赊购的应收收、应付项项目（款项项）套期保保值时，可可以抵消汇汇率变动的的风险，而而在这样的的业务中，，套期保值值时的升水水、贴水就就成为企业业进行期汇汇合同交易易时必须处处理的会计计事项。例5－8三、企业外外币投资净净值套期保保值的会计计处理企业的外币币投资大多多数是指作作为木公司司的跨国公公司对海外外公司的投资资。例5－9二、外币应应收、应付付事项套期期保值的会会计处理若一个公司司以本国货货币记录各各种外币事事项，在对对赊销、赊赊购的应收收、应付项项目（款项项）套期保保值时，可可以抵消汇汇率变动的的风险，而而在这样的的业务中，，套期保值值时的升水水、贴水就就成为企业业进行期汇汇合同交易易时必须处处理的会计计事项。9、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。1月月-231月月-23Friday,January6,202310、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。00:46:2200:46:2200:461/6/202312:46:22AM11、以我独沈沈久，愧君君相见频。。。1月-2300:46:2200:46Jan-2306-Jan-2312、故人江海别别，几度隔山山川。。00:46:2200:46:2200:46Friday,January6,202313、乍见翻翻疑梦，，相悲各各问年。。。1月-231月-2300:46:2200:46:22January6,202314、他乡乡生白白发，，旧国国见青青山。。。06一一月月202312:46:23上上午午00:46:231月-2315、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。一月月2312:46上上午午1月月-2300:46January6,202316、行动动出成成果，，工作作出财财富。。。2023/1/60:46:2300:46:2306January202317、做做前前，，能能够够环环视视四四周周；；做做时时，，你你只只能能或或者者最最好好沿沿着着以以脚脚为为起起点点的的射射线线向向前前。。。。12:46:23上上午午12:46上上午午00:46:231月月-239、没有有失败败，只只有暂暂时停停止成成功！！。1月-231月-23Friday,January6,202310、很多事事情努力力了未必必有结果果，但是是不努力力却什么么改变也也没有。。。00:46:2300:46:2300:461/6/202312:46:23AM11、成功就就是日复复一日那那一点点点小小努努力的积积累。。。1月-2300:46:2300:46Jan-2306-Jan-2312、世间成成事，不不求其绝绝对圆满满，留一一份不足足，可得得无限完完美。。。00:46:2300:46:2300:46Friday,January6,202313、不知香积积寺，数里里入云峰。。。1月-231月-2300:46:2300:46:23January6,202314、意志志坚强强的人人能把把世界界放在在手中中像泥泥块一一样任任意揉揉捏。。06一一月月202312:46:23上上午午00:46:231月-2315、楚塞三湘接接，荆门九派派通。。。一月2312:46上上午1月-2300:46Janua