审计目标概述

第四章审计目标《审计学原理》课程总体架构第一模块审计环境第二模块审计过程第三模块风险导向审计环境（一～三章）审计总论注册会计师执业准则注册会计师职业道德规范审计过程（四～六章）审计目标审计证据与审计工作底稿计划审计工作分析案例的视角中天勤：“银广夏”事件：教材48页乾聚：东方电子审计失败案：教材62页德勤“科龙”事件安达信：“安然”事件注册会计师业务准则注册会计师职业道德规范会计师事务所质量控制准则审计过程请思考，如何分析？本章主要内容审计总目标管理层认定与审计具体目标（重点）审计过程与审计目标的实现第一节审计总目标一、审计总目标的演变从审计起源和发展的历程我们可以看出，审计总目标处在一个不断演变的过程中，不同的审计类型，审计目标也不尽相同。详细审计阶段查错防弊资产负债表审计阶段评价信用状况查错防弊会计报表审计阶段发表意见审计发展阶段审计目标不同类别审计，目标也不尽相同绩效审计：注重经济性、效率性、效果性目标经济责任审计：注重对经济责任的履行情况进行评价环境审计：注重对被审计单位执行相关环保政策、可持续发展等的评价社会责任审计：注重对被审计单位承担社会责任情况的评价从研究究的角角度审审视审审计目目标不断演演进区别对对待如：审审计理理论结结构逻逻辑起起点的的思考考二、我我国财财务报报表审审计的的总目目标美国注注册会会计师师协会会颁布布的《审计准准则说说明书书》指出：：“独独立审审计人人员对对会计计报表表的例例行审审计目目标，，是对对会计计报表表是否遵遵守公公认会会计原原则，公允地地表达其其财务务状况况、经经营成成果，，以及及现金金流量量表示示意见见。中国注注册会会计师师审计计准则则第1101号——注册会会计师师的总总体目目标和和审计计工作作的基基本要要求财务报报表，，是指指依据据某一一财务务报告告编制制基础础对被被审计计单位位历史史财务务信息息作出出的结结构性性表述述，包包括相相关附附注，，旨在在反映映某一一时点点的经经济资资源或或义务务或者者某一一时期期经济济资源源或义义务的的变化化。相相关附附注通通常包包括重重要会会计政政策概概要和和其他他解释释性信信息。。财务务报表表通常常是指指整套套财务务报表表，有有时也也指单单一财财务报报表。。整套套财务务报表表的构构成应应当根根据适适用的的财务务报告告编制制基础础的规规定确确定。。财务报报告编编制基基础分分为通通用目目的编编制基基础和和特殊殊目的的编制制基础础。通用目的的编制基基础，是是指旨在在满足广广大财务务报表使使用者共共同的财财务信息息需求的的财务报报告编制制基础，，主要是是指会计计准则和和会计制制度。特殊目的的编制基基础，是是指旨在在满足财财务报表表特定使使用者对对财务信信息需求求的财务务报告编编制基础础，包括括计税核核算基础础、监管管机构的的报告要要求和合合同的约约定等。。我国注册册会计师师审计总总目标审计报告告财务报表表审计的的总体目目标是：：（（一）对对财务报报表整体体是否不不存在由由于舞弊弊或错误误导致的的重大错错报获取取合理保保证，使使得注册册会计师师能够对对财务报报表是否否在所有有重大方方面按照照适用的的财务报报告编制制基础编编制发表表审计意意见；（二）按按照审计计准则的的规定，，根据审审计结果果对财务务报表出出具审计计报告，，并与管管理层和和治理层层沟通。。管理层，，是指对对被审计计单位经经营活动动的执行行负有经经营管理理责任的的人员。。治理层，，是指对对被审计计单位战战略方向向以及管管理层履履行经营营管理责责任负有有监督责责任的人人员或组组织。执行审计计工作的的前提按照适用用的财务务报告编编制基础础编制财财务报表表，并使使其实现现公允反反映（如如适用））；设计、执执行和维维护必要要的内部部控制，，以使财财务报表表不存在在由于舞舞弊或错错误导致致的重大大错报；；向注册会会计师提提供必要要的工作作条件。。注意审计是合合理保证证的鉴证证业务明确财务务报表审审计责任任划分财务报表表审计的的一般原原则被审计单单位管理理层和治治理层的的责任第44页在被审计计单位治治理层的的监督下下，编制制和公允允列报财财务报表表是被审审计单位位管理层层的责任任，这种种责任包包括：(1)按照企业业会计准准则的规规定编制制财务报报表，并并使其实实现公允允反映；；(2)设计、执执行和维维护必要要的内部部控制，，以使财财务报表表不存在在由于舞舞弊或错错误导致致的重大大错报。。审计报告告注册会计计师的责责任注册会计计师的责责任是在在实施审审计工作作的基础础上对财财务报表表发表审审计意见见。注册册会计师师按照中中国注册册会计师师审计准准则的规规定执行行了审计计工作。。中国注册册会计师师审计准准则要求求注册会会计师遵遵守职业业道德规规范，计计划和实实施审计计工作以以对财务务报表是是否不存存在重大大错报获获取合理理保证。。以上两种种责任不不能相互互取代。。财务报表表审计的的一般原原则1、遵守职职业道德德规范2、遵守质质量控制制准则3、遵守审审计准则则4、职业怀怀疑5、职业判判断6、审计证证据和审审计风险险小练习在财务报报表审计计中，有有关管理理层对财财务报表表责任的的陈述中中不恰当当的是（（）。。A.选择和运运用恰当当的会计计政策B.保证财务务报表不不存在重重大错报报以减轻轻注册会会计师的的责任C.根据企业业的具体体情况，，作出合合理的会会计估计计D.选择适用用的会计计准则和和相关会会计制度度单项选择择题下列说法法中不正正确的是是（））。A、审计中中的困难难、时间间或成本本等事项项本身，，不能作作为注册册会计师师省略不不可替代代的审计计程序或或满足于于说服力力不足的的审计证证据的正正当理由由B、如果按按照审计计准则的的规定适适当地计计划和执执行审计计工作，，就可以以审查出出财务报报表中存存在的所所有错报报C、某些财财务报表表项目的的金额本本身就存存在一定定的变动动幅度，，这种变变动幅度度不能通通过实施施追加的的审计程程序来消消除D、完成审审计工作作后发现现由于舞舞弊或错错误导致致的财务务报表重重大错报报，其本本身并不不表明注注册会计计师没有有按照审审计准则则的规定定执行审审计工作作答案：B2011CPA多选题（（每题1分）（一）A注册会计计师负责责审计甲甲公司2010年度财务务报表。。A注册会计计师遇到到下列事事项，请请代为作作出正确确的专业业判断。。1.在确定执执行审计计工作的的前提时时，下列列有关甲甲公司管管理层责责任的说说法中，，A注册会计计师认为为正确的的有（））。A.甲公司管管理层应应当允许许A注册会计计师查阅阅与编制制财务报报表相关关的所有有文件B.甲公司管管理层应应当负责责按照适适用的财财务报告告编制基基础编制制财务报报表C.甲公司管管理层应应当允许许A注册会计计师接触触所有必必要的相相关人员员D.甲公司管管理层应应当负责责设计、、执行和和维护必必要的内内部控制制2.在向甲公公司管理理层解释释审计的的固有限限制时，，下列有有关审计计固有限限制的说说法中，，A注册会计计师认为为正确的的有（））。A.审计工作作可能因因高级管管理人员员的舞弊弊行为而而受到限限制B.审计工作作可能因因审计收收费过低低而受到到限制C.审计工作作可能因因项目组组成员素素质和能能力的不不足而受受到限制制D.审计工作作可能因因财务报报表项目目涉及主主观决策策而受到到限制3.在评价自自身作出出的职业业判断是是否适当当时，下下列各项项中，A注册会计计师认为为应当考考虑的有有（））。A.作出的判断是是否反映了对对审计准则和和会计准则的的适当运用B.作出的判断是是否有具体事事实和情况所所支持C.作出的判断是是否与截至审审计报告日知知悉的事实一一致D.作出的判断是是否可以用来来降低重大错错报风险第二节管管理层认定与与审计具体目目标审计具体目标标是审计总目目标的进一步步具体化，是是设计审计程程序的前提。。审计具体目标标应根据审计计总目标和被被审计单位管管理层认定来来确定。审计总目标管理层认定审计具体目标定确审计程序施实审计证据审计工作底稿稿制编审计报告具出现实实审计程序获取一、管理层认认定管理层认定是是指管理层对对财务报表组组成要素的确确认、计量、、列报作出的的明确或隐含含的表达。审计目标与被被审计单位管管理层认定密密切相关，因因为注册会计计师的基本职职责就在于确确定被审计单单位管理层对对其财务报表表的认定是否否有理由。单项选择题在审计实务中中，为明确与与财务报表有有关的管理层层责任，注册册会计师往往往要求被审计计单位出具（（）。A、管理层保证证书B、管理建议书书C、内部控制重重大缺陷沟通通函D、管理层声明明书答案：D管理层在财务务报表上的认认定，有些是是明示性的，，有些是暗示示性的。如：某公司资资产负债表中中列报“存货货10万元”，则：：被审计单位位管理层的认认定有哪些？？明示性的认定定：这些存货货是存在的；；存货的金额额是恰当的。。暗示性的认定定：应当记录录的存货均已已记录；存货货的所有权等等等。请思考：某公公司2010年12月31日的资产负债债表中列示““固定资产7000万元”，请你你指出被审计计单位管理层层认定？注册会计师在在审计“应付付账款”余额额时，下列属属于管理层明明示性认定的的是（）。。A.存在B.完整性C.权利和义务D.分类与可理解解性修订的国际审审计准则的内内容对所审会计期期间的各类交交易或事项运运用的认定：：发生、完整整性、准确性性、截止对期末账户余余额运用的认认定：存在、、权利和义务务、完整性、、计价和分摊摊对表达与披露露运用的认定定：发生及权权利、完整性性、分类和可可理解性、准准确性和计价价我国的认定与各类交易和和事项相关的的认定与期末账户余余额相关的认认定与列报相关的的认定发生、完整性性、准确性、、截止、分类类存在、权利和和义务、完整整性、计价和和分摊发生及权利和和义务、完整整性、分类和和可理解性、、准确性和计计价与各类交易和和事项相关的的认定发生完整性准确性截止分类记录的交易和和事项已发生生且与被审计计单位有关所有应当记录录的交易和事事项均已记录录与交易和事项项有关的金额额及其他数据据已恰当记录录交易和事项已已记录于恰当当的会计期间间交易和事项已已记录于恰当当的账户与各类交易和和事项相关的的审计目标发生完整性准确性截止分类确认记录的交交易和事项已已发生且与被被审计单位有有关确认所有应当当记录的交易易和事项均已已记录确认与交易和和事项有关的的金额及其他他数据已恰当当记录确认交易和事事项已记录于于恰当的会计计期间确认交易和事事项已记录于于恰当的账户户1、某公司利润润表中列示““主营业务收收入”200万元，则管理理层认定有哪哪些？那么，，相应地，对对主营业务收收入审计的具具体目标有哪哪些？2、被审计单位位“主营业务务收入”明细细账中记录一一笔销售业务务，金额为10万元。那么对对该笔业务进进行审计时，，我们应安排排怎样的审计计程序来实现现审计目标？？请思考并回答问题注册会计师在在审查销售部部门的销货合合同时，发现现公司有一笔笔100万元销售未入入账，通过函函证，检查该该笔销货记录录，证实A公司实际已购购货且欠款100万元。那么，，注册会计师师首先认为管管理层对主营营业务收入账账户的（））认定存在问问题。A.发生B.完整性C.准确性D.计价和分摊甲公司将2008年度的主营业业务收入列入入2009年度的财务报报表，则针对对2008年度财务报表表存在错误的的认定是（））。A.存在B.发生C.准确性D.完整性在注册会计师师所关心的下下列各种问题题中，能够实实现截止目标标的是（））。A.应收账款是否否已经按照规规定计提坏账账准备B.年后开出的支支票是否未计计入报告期报报表中C.存货的跌价损损失是否已抵抵减D.固定资产是否否有用作抵押押的与期末账户余余额相关的认认定存在权利和义务完整性计价和分摊记录的资产、、负债和所有有者权益是存存在的记录的资产由由被审计单位位拥有或控制制，记录的负负债是被审计计单位应当履履行的偿还义义务所有应当记录录的资产、负负债和所有者者权益均已记记录资产、负债和和所有者权益益以恰当的金金额包括在财财务报表中，，与之相关的的计价或分摊摊调整已恰当当记录与期末账户余余额相关的审审计目标存在权利和义务完整性计价和分摊确认记录的资资产、负债和和所有者权益益是存在的确认记录的资资产由被审计计单位拥有或或控制，记录录的负债是被被审计单位应应当履行的偿偿还义务确认所有应当当记录的资产产、负债和所所有者权益均均已记录确认资产、负负债和所有者者权益以恰当当的金额包括括在财务报表表中，与之相相关的计价或或分摊调整已已恰当记录某公司资产负负债表中列示示“存货”300万元，则管理理层认定有哪哪些？那么，，相应地，对对存货审计的的具体目标有有哪些？延伸思考：应应如何实现上上述审计目标标呢？请思考并回答问题注册会计师在在审查应收账账款时，发现现账上某笔记记录“借：应应收账款——A公司100，贷：营业收收入100”，通过函证A公司，检查该该笔销货记录录证实，A公司实际欠款款50万元。那么，，注册会计师师首先认为管管理层对主营营业务收入账账户的（））认定存在问问题。A.发生B.准确性C.完整性D.权利和义务与列报相关的的认定发生及权利和和义务完整性分类和可理解解性准确性和计价价披露的交易、、事项和其他他情况已发生生且与被审计计单位有关所有应当包括括在财务报表表中的披露均均已包括财务信息已被被恰当地列报报和描述，且且披露内容表表述清楚财务信息与其其他信息已公公允披露，且且金额恰当与列报相关的的审计目标发生及权利和和义务完整性分类和可理解解性准确性性和计计价确认披披露的的交易易、事事项和和其他他情况况已发发生且且与被被审计计单位位有关关确认所所有应应当包包括在在财务务报表表中的的披露露均已已包括括确认财财务信信息已已被恰恰当地地列报报和描描述，，且披披露内内容表表述清清楚确认财财务信信息与与其他他信息息已公公允披披露，，且金金额恰恰当具体审审计目目标是是注册册会计计师根根据被被审计计单位位管理理层对对财务务报表表的认认定推推论得得出的的，具具体审审计目目标一一般包包括（（））。A.总体合合理性性与其其他审审计目目标B.与各类类交易易和事事项相相关的的审计计目标标C.与期末末账户户余额额相关关的审审计目目标D.与列报报相关关的审审计目目标在对资资产存存在认认定获获取审审计证证据时时，正正确的的测试试方向向是（（））。A.从财务务报表表到尚尚未记记录的的项目目B.从尚未未记录录的项项目到到财务务报表表C.从会计计记录录到支支持性性证据据D.从支持持性证证据到到会计计记录录为实现现对上上市公公司““完完整性性”认认定相相关的的审计计目标标，注注册会会计师师一般般考虑虑与下下列（（））项目目的低低估有有关。。A.应付账账款B.应收账账款C.管理费费用D.预付款款项请指出出以下下情形形中涉涉及的的被审审计单单位管管理层层认定定：1、实现现的销销售是是否均均已登登记入入账2、主营营业务务销售售收入入是否否均计计入““主营营业务务收入”账账户而而非其其他账账户3、将下下期交交易提提前到到本期期入账账4、有价价证券券的金金额是是否予予以适适当列列示5、应收收账款款是否否已经经按照照规定定计提提坏账账准备备6、披露露的固固定资资产是是否有有用作作抵押押7、存货货的收收发业业务是是否均均已登登记入入账8、盘点点库存存现金金是否否确实实存在在请指出出以下下情形形中涉涉及的的被审审计单单位管管理层层认定定本期交交易推推迟至至下期期记账账，或或者将将下期期应当当记录录的交交易提提前到到本期期记录录期末少少计提提累计计折旧旧错误误在销售售明细细账中中记录录了并并没有有发生生的一一笔销销售业业务不存在在某顾顾客，，在应应收账账款明明细表表中却却列入入了对对该顾顾客的的应收收账款款财务报报表附附注没没有分分别对对原材材料、、在产产品和和产成成品等等存货货成本本核算算方法法做恰恰当的的说明明将不属