内部控制制度与会计控制管理

内部控制理论的发展阶段内部控制的定义

内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。内部控制结构阶段

内部控制整合框架阶段

风险管理框架阶段

内部牵制阶段内部控制制度阶段

会计控制管理控制阶段

内部牵制（internalcheck），是以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，以确保所有账目正确无误的一种控制机制。一、内部牵制阶段二、内部控制制度阶段

内部控制包括组织的组成结构及该组织为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。三、会计控制管理控制阶段

内部会计控制内部管理控制四、内部控制结构阶段

内部控制结构是指为了对实现特定公司目标提供合理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体，包括控制环境、会计系统及控制程序这三个部分。五、内部控制整合框架阶段

1992年9月，COSO委员会提出了报告《内部控制——整体框架》。该框架指出“内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”1996年底美国审计委员会认可了COSO的研究成果，并修改相应的审计公告内容。内部控制由五个要素构成：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。其中，各个要素有其不同的功能，并非五个要素的简单相加，而是由这些相互联系、相互制约、相辅相成的要素，按照一定的结构组成的完整的、能对变化的环境做出反应的系统。六、风险险管理框框架阶段段2004年COSO委委员会发发布《企企业风险险管理———整合合框架》》。企业业风险管管理整合合框架认认为“企企业风险险管理是是一个过过程，它它由一个个主体的的董事会会、管理理当局和和其他人人员实施施，应用用于战略略制订并并贯穿于于企业之之中，旨旨在识别别可能会会影响主主体的潜潜在事项项，管理理风险以以使其在在该主体体的风险险容量之之内，并并为主体体目标的的实现提提供合理理保证。。”该框框架拓展展了内部部控制，，更有力力、更广广泛地关关注于企企业风险险管理这这一更加加宽泛的的领域。。风险管理理框架包包括了八八大要素素：内部环境境、目标设定定、事项识别别风险评评估、风险应对对、控制活动动、信息与沟沟通、监控。与其它阶阶段比起起来，企企业风险险管理整整合框架架在内部部控制整整合框架架的基础础上增加加了一个个新观念念，一个个战略目目标，两两个概念念和三个个要素，，即风险险组合观观，战略略目标，，风险偏偏好、风风险可接接受程度度的概念念以及目目标设定定、事项项识别、、风险应应对要素素。是目目前最先先进的内内部控制制理论。。内部牵牵制制制度的的内容容内部牵牵制制制度的的方式式内部牵牵制的的作用用内部牵牵制制制度的的核心心内容容是不不相容容职务务的分分离与与牵制制。具体有五项项要求求：第一，，授权权进行行某项项经济济业务务的职职务与与执行行该项项业务务的职职务要要分离离；第二，，执行行某项项经济济业务务的职职务与与批准准该项项业务务的职职务要要分离离；第三，，执行行某项项经济济业务务的职职务与与记录录该项项业务务的职职务要要分离离；第四，，保管管某项项财产产的职职务与与记录录该项项财产产的职职务要要分离离；第五，，保管管与记记录某某项资资产的的职务务与账账实核核对的的职务务要分分离。。一般而而言，，内部部牵制制制度度的执执行可可通过过以下下四种种方式式进行行：一.实实物牵牵制二.机机械牵牵制三.体体制牵牵制四.簿簿记牵牵制通过内内部牵牵制机机制，，实现现上下下牵制制，左左右制制约，，相互互监督督。内部会会计控控制制制度的的基本本内容容包括括内部部会计计控制制体系系、会会计人人员岗岗位责责任制制度、、账务务处理理程序序制度度、内内部牵牵制制制度、、稽核核制度度、原原始记记录管管理制制度、、定额额管理理制度度、计计量验验收制制度、、财产产保护护制度度、预预算控控制制制度、、财务务收支支审批批制度度、成成本核核算制制度和和财务务会计计分析析制度度。内部管管理控控制制制度是指那些些对会计计业务、、会计记记录和会会计报表表的可靠靠性没有有直接影影响的内内部控制制。内部管理控制制由组织的计计划和主要与与经营效率和和坚持经营政政策相关、通通常只和财务务记录间接相相关的所有方方法和程序组组成，一般包包括统计分析析、工时和操操作的研究、、业绩报告、、雇员的培训训计划和质量量控制等控制制手段。(1)控制制环境控控制环境境是指对建建立、加强强或削弱特特定政策和和程序效率率发发生影响的的各种因素素。

(2)会计系系统会会计系系统规定各各项经济业业务的鉴定定、分析、、归类、登登记和和编报的的方法，明明确各项资资产和负债债的经营管管理责任。。

(3)控制程