产品成本核算培训教材

产品成本核算【重难点提示】（一）了解成本核算的程序（二）了解成本核算对象的确定、成本项目的设置（三）掌握各种要素费用的归集和分配（四）掌握生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配（五）熟悉各种费用支出的界限第一节成本核算的要求和一般程序

产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。一、成本核算的一般程序1.确定产品成本核算范围2.正确计算本期费用3.生产费用在各产品之间的归集与分配4.生产费用在完工产品与在产品之间的分配第一步第二步第三步第四步确定产品成本核算范围正确计算本期费用生产费用在各产品之间的归集与分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配二、成本与费用的关系1.费用包括成本费用和期间费用（1）成本费用：直接材料、直接人工、制造费用（2）期间费用：期间费用、销售费用、财务费用2.费用着重按会计期间归集3.成本着重按产品归集第二节成本核算对象和成本项目

一、成本核算对象（一）成本核算对象的概念成本核算对象，是指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。二、成本项目（一）成本项目的设置1.直接材料：指企业生产产品和提供劳务过程中实际消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等。2.燃料及动力：是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。3.直接人工：指企业在生产产品和提供劳务过程中直接从事产品生产的人员的工资及福利费。4.制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的费用和其他生产费用，如：车间管理人员的工资及福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、机物料消耗、水电费、办公费以及（季节性）停工损失等。第三节要素费用的归集和分配一、成本费用的科目设置（★★★）（一）“生产成本”科目（二）“制造费用”科目对小型工业企业而言，也可以将“生产成本”和“制造费用”两个会计科目合并为“生产费用”一个会计科目，下设“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”三个二级科目。二、材料、燃燃料、动力的的归集和分配配（★★★））在消耗定额比比较准确的情情况下，原材材料、燃料也也可按照产品品的材料定额额消耗量比例例进行分配。。某种产品材料料定额消耗量量=该种产品品实际产量××单位产品材材料消耗定额额材料消耗量分分配率=材料料实际总消耗耗量÷各种产产品材料定额额消耗量之和和某种产品应分分配的材料费费用=该种产产品的材料定定额消耗量××材料消耗量量分配率×材材料单价借：生产成本本——基本生生产成本——辅助生产产成本（辅助助生产车间领领用材料）制造费用（车车间机物料消消耗）管理费用（管管理部门领用用材料）销售费用（销销售部门领用用材料）贷：原材料三、职工薪酬酬的归集和分分配（★★★★）按产品的实际际工时比例分分配职工薪酬酬，也可按产产品的定额工工时比例分配配职工薪酬。。生产工资费用用分配率=各各种产品生产产工资总额÷÷各种产品生生产工时之和和某种产品应分分配的生产工工资=该种产产品生产工时时×生产工资资费用分配率率如果取得各种种产品的实际际生产工时数数据比较困难难，而各种产产品的单件工工时定额比较较准确的，也也可以按产品品的定额工时时比例分配职职工薪酬，公公式如下：某种产品耗用用的定额工时时=该种产品品投产量×单单位产品工时时定额生产工资费用用分配率=各各种产品生产产工资总额÷÷各种产品定定额工时之和和某种产品应分分配的生产工工资=该种产产品定额工时时×生产工资资费用分配率率借：生产成本本——基本生生产成本——辅助生产产成本制造费用（车车间管理人员员工资）管理费用（行行政管理人员员工资）销售费用（销销售人员工资资）贷：应付职工工薪酬【例题-单选选题】某企业业生产A、B两种产品的的外购动力消消耗定额分别别为4工时和和6.5工时时。6月份生生产A产品500件，B产品400件，共支付付动力费11040元元。该企业按按定额消耗量量比例分配动动力费，当月月A产品应分分配的动力费费为（））元。（2012年）A.3840B.4800C.61343D.6240【答案】B【解析】动力力消耗定额分分配率=11040/（（500×4+400××6.5）=2.4，A产品应分配配的动力费=2.4×500×4=4800（元）。【例题-单选选题】某企业业生产甲、乙乙两种产品，，2009年年12月共发发生生产工人人工资70000元，，福利费10000元元。上述人工工费按生产工工时比例在甲甲、乙产品间间分配，其中中甲产品的生生产工时为1200小小时，乙产品品的生产工时时为800小小时。该企业业生产甲产品品应分配的人人工费为（））元。（（2010年年）A.28000B.32000C.42000D.48000【答案】D【解析】甲产产品应分担的的人工费=（（70000+10000）××1200÷（1200+800）=48000（（元）。四、、制制造造费费用用的的归归集集和和分分配配（（★★★★））通常常采采用用生生产产工工人人工工时时比比例例法法（（或或生生产产工工时时比比例例法法））、、生生产产工工人人工工资资比比例例法法（（或或生生产产工工资资比比例例法法））、、机机器器工工时时比比例例法法和和按按年年度度计计划划分分配配率率分分配配法法等等。。制造造费费用用分分配配率率=制制造造费费用用总总额额÷÷各各产产品品分分配配标标准准之之和和某种种产产品品应应分分配配的的制制造造费费用用=该该种种产产品品分分配配标标准准××制制造造费费用用分分配配率率借：基本本生产成成本———A产品品——B产产品贷：制造造费用【例题-单选题题】某企企业本月月生产A产品耗耗用机器器工时120小小时，生生产B产产品耗用用机器工工时180小时时。本月月发生车车间管理理人员工工资3万万元，产产品生产产人员工工资30万元。。该企业业按机器器工时比比例分配配制造费费用。假假设不考考虑其他他因素，，本月B产品应应分配的的制造费费用为（（））万元。。（2008年年）A.1.2B.1.32C.1.8D.1.98【答案】】C【解析】】本月B产品应应分配的的制造费费用=3/（120＋＋180）×180＝＝1.8（万元元）。【例题-单单选题】某某企业生产产甲、乙两两种产品，，2015年10月月生产车间间发生费用用为：产品品直接耗用用原材料15万元，，车间管理理人员薪酬酬3万元，，车间生产产设备折旧旧费9万元元，该企业业按生产工工时比例在在甲、乙产产品之间分分配制造费费用，本月月甲、乙产产品耗用工工时分别为为100小小时、50小时，不不考虑其他他因素，甲甲产品应该该分配的制制造费用为为（））万元。（（2016年）A.8B.18C.4D.9【答案】A【解析】甲甲产品应分分配的制造造费用=（（3+9））/（100+50）×100=8（（万元），，选项A正正确。五、辅助生生产费用的的分配（★★★★）通常采用直直接分配法法、交互分分配法、计计划成本分分配法、顺顺序分配法法和代数分分配法等。。（一）直接接分配法（（★★★））直接分配法法的特点是是不考虑各各辅助生产产车间之间间相互提供供劳务或产产品的情况况，而是将将各种辅助助生产费用用直接分配配给辅助生生产以外的的各受益单单位。借：制造费费用——第第一车间——第二车车间管理费用销售费用贷：生产成成本——辅辅助生产成成本——机机修车间——供电车间（二）交互互分配法（（★★★））交互分配法法的特点是是辅助生产产费用通过过两次分配配完成，首首先将辅助助生产明细细账上的合合计数根据据各辅助生生产车间、、部门相互互提供的劳劳务数量计计算分配率率，在辅助助生产车间间进行交互互分配；然然后将各辅辅助生产车车间交互分分配后的实实际费用（（即交互前前的费用加加上交互分分配转入的的费用，减减去交互分分配转出的的费用），，再按提供供的劳务量量在辅助生生产车间以以外的各受受益单位之之间进行分分配。1.第一次次交互分配配：借：生产成成本——辅辅助生产成成本——机机修车间——供电车车间贷：生产成成本——辅辅助生产成成本——机机修车间——供电车车间1.第一次次交互分配配：借：生产成成本——辅辅助生产成成本——机机修车间——供电车车间贷：生产成成本——辅辅助生产成成本——机机修车间——供电车车间2.第二次次对外分配配：借：制造费费用——第第一车间——第二车车间管理费用销售费用贷：生产成成本——辅辅助生产成成本——机机修车间——供电车车间六、废品损损失和停工工损失的核核算（★★★★）（一）废品损损失的核算废品损失是指指在生产过程程中发生的和和入库后发现现的不可修复复废品的生产产成本，以及及可修复废品品的修复费用用，扣除回收收的废品残料料价值和应收收赔款以后的的损失。经质量检验部部门鉴定不需需要返修、可可以降价出售售的不合格品品，以及产品品入库后由于于保管不善等等原因而损坏坏变质的产品品和实行“三三包”企业在在产品出售后后发现的废品品均不包括在在废品损失内内。为单独核算废废品损失，应应增设“废品品损失”科目目。“废品损损失”科目月月末无余额。。废品损失也可可以不单独核核算，相应费费用等体现在在“基本生产产成本”、““原材料”等等科目中。废品损失也可可以不单独核核算，相应费费用等体现在在“基本生产产成本”、““原材料”等等科目中。1.不可修复复废品损失不可修复废品品损失的生产产成本，可按按废品所耗实实际费用计算算，也可按废废品所耗定额额费用计算。。借：废品损失失贷：基本生产产成本废品净损失=不可修复废废品的生产成成本+可修复复废品的修复复费用-回收收的废品残料料价值-应收收赔款2.可修复废废品损失可修复废品返返修以前发生生的生产费用用，不是废品品损失，不需需要计算其生生产成本，而而应留在“基基本生产成本本”科目，不不需要转出。。返修的各种费费用，计入““废品损失””的借方。借：废品损失失贷：原材料应付职工薪酬酬制造费用回收的残料价价值及应收的的赔款：借：：原原材材料料其他他应应收收款款贷：：废废品品损损失失期末末将将““废废品品损损失失””转转入入““基基本本生生产产成成本本””科科目目，，““废废品品损损失失””期期末末无无余余额额。。借：：基基本本生生产产成成本本贷：废废品损损失【例题题-单单选题题】某某工业业企业业甲产产品在在生产产过程程中发发现不不可修修复废废品一一批，，该批批废品品的成成本构构成为为：直直接材材料3200元，，直接接人工工4000元元，制制造费费用2000元。。废品品残料料计价价500元元已回回收入入库，，应收收过失失人赔赔偿款款1000元元。假假定不不考虑虑其他他因素素，该该批废废品的的净损损失为为（））元。。（2011年年）A.7700B.8700C.9200D.10700【答案案】A【解析析】废废品净净损失失=3200+4000+2000-500-1000=7700（元元）。。【例题题-单单选题题】某某企业业产品品入库库后发发生可可修复复废品品一批批，生生产成成本14万万元，，返修修过程程中发发生材材料费费1万万元、、人工工费用用2万万元、、制造造费用用3万万元，，废品品残料料作价价0.5万万元已已回收收入库库。假假定不不考虑虑其他他因素素，该该批可可修复复废品品的净净损失失为（（））万万元。。（2012年年）A.5.5B.14C.19.5D.20【答案】A【解析】废废品的净损损失是可修修复废品的的返修费和和不可修复复废品的成成本扣除收收回的残料料价值和赔赔款的净额额，计入废废品损失科科目，所以以废品损失失净额=1+2+3-0.5=5.5（万元））。（二）停工工损失的核核算停工损失是是指生产车车间或车间间内某个班班组在停工工期间发生生的各项费费用，包括括停工期间间发生的原原材料费用用、人工费费用和制造造费用等，，应由过失失单位或保保险公司负负担的赔款款，应从停停工损失中中扣除。不满一个工工作日的停停工，一般般不计算停停工损失。。企业的停工工可以分为为：正常停停工和非正正常停工。。正常停工包包括：季节节性停工正常生产周周期内的修修理期间的的停工计划内减产产停工非正常停工工包括：原原材料或工工具等短缺缺停工设备故障停停工电力中断停停工自然灾害停停工季节性停工工、修理期期间的正常常停工费用用在产品成成本核算范范围内，应应计入产品品成本。非正常停工工费用应计计入企业当当期损益。。单独核算算停工损损失的企企业，应应增设““停工损损失”科科目。““停工损损失”科科目月末末无余额额。借：停工工损失贷：制造造费用等等借：生产产成本（（正常、、季节性性）营业外支支出（自自然灾害害）其他应收收款（过过失人或或保险公公司的赔赔偿）贷：停工工损失不单独核核算停工工损失的的企业，，不设立立“停工工损失””科目，，直接反反映在““制造费费用”和和“营业业外支出出”等科科目中。。辅助生生产一般般不单独独核算停停工损失失。第四节生生产费费用在完完工产品品和在产产品之间间的归集集和分配配一、在产产品数量量的核算算（★★★★）在产品是是指没有有完成全全部生产产过程、、不能作作为商品品销售的的产品，，包括正正在车间间加工中中的在产产品（包包括正在在返修的的废品））和已经经完成一一个或几几个生产产步骤但但还需要要继续加加工的半半成品。。不包括对对外销售售的自制制半成品品。二、完工工产品和和在产品品之间费费用的分分配完工产品品的成本本=期初初在产品品成本+本期发发生的生生产成本本-期末末在产品品的成本本根据这一一关系，，结合生生产特点点，企业业应当根根据在产产品数量量的多少少、各月月在产品品数量变变化的大大小、各各项成本本比重的的大小，，以及定定额管理理基础的的好坏等等具体条条件，采采用适当当的分配配方法将将生产成成本在完完工产品品和在产产品之间间进行分分配。常常用的分分配方法法有：方法特点适用1.不计算在产品成本法每月发生的成本全部由完工产品负担，在产品不负担月末在产品数量很小的产品2.在产品按固定成本计算法年内各月在产品成本都按年初在产品成本计算，固定不变月末在产品数量较多，但各月末之间在产品数量变化不大的产品或者月末在产品数量很小的产品。3.在产品按所耗直接材料成本计价法月末在产品成本只按所耗的直接材料成本计算确认，人工成本和制造费用则全部由完工产品成本承担适用于各月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大以及直接材料成本在生产成本中所占比重也较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品方法特点适用4.约当产量比例法按完工产品数量与月末在产品约当产量的比例进行分配，以计算完工产品成本和月末在产品成本在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大以及直接材料和直接人工等加工成本在生产成本中所占比重相差不大的产品5.在产品按定额成本计价法月末在产品成本根据月末在产品数量和单位定额成本计算各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品6.定额比例法产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化很大的产品三、约当当产量比比例法和和定额比比例法（（★★★★）（一）约约当产量量比例法法在产品约约当产量量=在产产品数量量×完工工程度单位成本本=（月月初在产产品成本本+本月月发生生生产成本本）÷（（完工产产品产量量+在产产品约当当产量））完工产品品成本=单位成成本×完完工产品品产量在产品成成本=单单位成本本×在产产品约当当产量在产品的的完工程程度=（（本步骤骤的生产产时间××本步骤骤的完工工程度+已完成成步骤的的生产时时间）÷÷全部步步骤的生生产时间间【注意】】1.材料料在生产产开始时时一次性性投入：：直接材料料成本按按完工产产品和在在产品的的数量比比例分配配，不按按约当产产量比例例分配。。2.材料料在生产产过程中中均匀投投入：直接材料料按约当当产量比比例分配配。3.人工工费用和和制造费费用的分分配：按约当产产量比例例分配。。【例题-单选题题】甲产产品经过过两道工工序加工工完成，，采用约约当产量量比例法法将直接接人工成成本在完完工产品品和月末末在产品品之间进进行分配配。甲产产品月初初在产品品和本月月发生的的直接人人工成本本总计23200元。。本月完完工产品品200件；月月末第一一工序在在产品20件，，完成全全部工序序的40%；第第二工序序在产品品40件件，完成成全部工工序的60%。。月末在在产品的的直接人人工成本本为（））元元。（2011年）A.2400B.3200C.6000D.20000【答案】】B【解析】】月末在在产品约约当产量量=20×40%+40×60%=32（（件）直接人工工分配率率=23200÷（200+32））=100（元元/件））月末在产产品应负负担的直直接人工工成本=100×32=3200（（元）【例题··单选题题】（2014年）某某企业只只生产一一种产品品，采用用约当产产量比例例法将生生产费用用在完工工产品和和在产品品之间进进行分配配，材料料在产品品投产时时一次投投入。月月初在产产品直接接材料成成本为10万元元，当月月耗用材材料成本本为50万元，，当月完完工产品品30件件，月末末在产品品30件件，完工工程度60%，，本月完完工产品品成本中中直接材材料成本本为（））万元元。A.30B.22.5C.25D.37.5【答案】】A【解析】】共耗用直直接材料料10＋＋50＝＝60（（万元）），因为为材料在在产品投投产时一一次投入入，所以以原材料料在完工工产品和和在产品品中进行行分配的的比例是是一样的的，不需需要进行行约当产产量的计计算。分分配率＝＝60÷（30＋30）＝＝1，本本月完工工产品成成本中直直接材料料成本＝＝完工产产品数量量×分配配率＝30×1＝30（万元元）。（二）定定额比例例法（以以按定额额成本比比例为例例）直接材料料成本分分配率=（月初初在产品品实际材材料成本本+本期期投入的的实际材材料成本本）/（（完工产产品定额额材料成成本+月月末在产产品定额额材料成成本）完工产品品应负担担的直接接材料成成本=直直接材料料成本分分配率××完工产产品定额额材料成成本月末在产产品应负负担的直直接材料料成本=直接材材料成本本分配率率×月末末在产品品定额材材料成本本直接人工工成本分分配率=（月初初在产品品实际人人工成本本+本月月投入的的实际人人工成本本）/（（完工产产品定额额工时+月末在在产品定定额工时时）完工产品品应负担担的直接接人工成成本=直直接人工工成本分分配率××产品定定额工时时月末在产产品应负负担的直直接人工工成本=直接人人工成本本分配率率×月末末在产品品的定额额工时制造费用用成本分分配率=（月初初在产品品实际制制造费用用+本期期投入的的实际制制造费用用）/（（完工产产品定额额工时+月末在在产品定定额工时时）完工产品应负负担的制造费费用=制造费费用成本分配配率×完工产产品定额工时时月末在产品应应负担的制造造费用=制造造费用成本分分配率×在产产品定额工时时【注意】制造造费用的分配配也可以使用用人工工时定定额进行分配配四、完工产品品成本的结转转借：库存商品品贷：生产成本本——基本生生产成本【例题·单选选题】（2013年）采采用定额比例例法分配材料料成本，发出出材料5500千克，，单价25元元。A产品350件，单单位消耗定额额20千克；；B产品150件，单位位消耗定额12千克。A产品应分配配材料成本为为（）元。。A.109375B.77000C.5468.75D.65625『正确确答案案』A『答案案解析析』A产品品的定定额消消耗材材料：：350××20＝＝7000（（元））；B产品品的定定额消消耗材材料：：150××12＝1800（元元）；；发出出材料料＝5500×25＝＝137500（（元））；A产品品应分分配的的材料料成本本＝137500/（（7000＋＋1800））×7000＝109375（元元）。。【例题题·不不定项项】（（2013年））某生生产车车间生生产A、B两种种产品品。1月份份生产产过程程中领领用400千克克材料料，单单价100元/千克克，本本月投投入A产品品10件、、B产产品20件件、定定额消消耗分分别为为20千克克/件件，10千千克/件。。生产产过程程中发发生生生产人人员工工资20000元，，A产产品耗耗用1500小时时，B产品品耗用用2500小小时。。用工工时比比例分分配。。发生生制造造费用用10000万元元，用用工时时比例例分配配。A产品品完工工后发发现不不可修修复一一件。。本月月A产产品月月初无无在产产品，，本月月全部部完工工；B期初初无在在产品品，B产品品本月月完工工10件，，月末末在产产10件，，定额额成本本1500元元，用用定额额比例例计算算B产产品完完工产产品、、月末末在产产品成成本。。要求：：根据据以上上资料料回答答下列列问题题。（1））A产产品消消耗材材料的的成本本为（（））元。。A.10000B.20000C.30000D.40000『正确确答案案』B『答案案解析析』A产品品材料料定额额消耗耗：10××20＝200（千千克））；B产品品材料料定额额消耗耗：10××20＝200（千千克））；领用材材料＝＝400××100＝＝4