商业银行结算业务的核算

第五章商业银行结算业务的核算

结算业务是银行的中间业务，是指企事业单位及集体和个人之间，由于商品交易、劳务供应和资金调拨等经济活动而发生的货币收付行为。结算按支付方式分为现金结算和转帐结算。现金结算指直接使用现金的货币收付行为，转帐结算就是借助银行间的联系而实现收付双方帐户上的资金转移。

在我国，除《

现金管理暂行条例》规定可以使用现金结算外，大量的货币收付行为都要通过银行转帐结算完成。转帐结算的作用主要体现在三个方面。1、简化结算手续，加速物资和资金周转，保证资金的安全。2、节约现金的使用，调节货币流通，节约流通费用。3、集中闲散资金，稳定和扩大信贷资金来源。

第一节转帐结算概述一、结算方式

目前，我国的结算方式主要有：支票、银行本票、银行汇票、汇兑、委托收款、信用卡和托收承付8种信用工具和结算方式。本章重点介绍支票、本票、汇票、汇兑和信用卡等几种结算方式的核算方法。二、结算业务的核算要求

（一）执行国家经济政策，认真贯彻结算原则结算原则是指：1、恪守信用，履约付款。2、谁的钱进谁的账、由谁支配。3、银行不垫款。（二）强化结算纪律，加强结算监督，抵制违法行为。（三）科学组织凭证传递，准确、及时地办理结算业务，加速资金周转。三、结算业务的特点（一）业务处理方法与会计处理手续完全一致（二）结算业务的凭证格式由银行统一制定（三）电子计算机在结算业务中普遍应用（四）帐务处理程序为先付后收，以免发生透支四、结算业务的基本核算程序（一）接受和审查凭证（二）转移收付款单位间帐户资金（三）通知收付款单位

第二节票据结算业务的核算

票据是商业活动中由当事人签发并经债务人承诺在未来一定期限内或指定日付款的信用支付工具。票据包括汇票、支票和本票，票据结算是商业银行业务的重要内容。一、支票

支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票可分为现金支票和转帐支票。现金支票可以支取现金，也可以转帐，转帐支票只能转帐，不能支取现金。

对于支票的使用有如下规定：1、现金支票既可转帐，又可支取现金，转帐支票只能转帐，不能支取现金。2、支票一律记名，金额起点为100元。3、支票有一定的付款期，必须在付款期内使用。4、签发人必须在存款余额内签发支票，对于签发的空头支票或印鉴不符的支票，银行除退票外，还可处以票面金额5％但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿2%的赔偿金。对屡次签发的，银行应停止其签发支票。知识链接接：央央行行全国支支票影像像交换系系统试点点运行自2006年12月8日起，，中国人人民银行行建设的的全国支支票影像像交换系系统（CIS））开始在在北京、、天津、、上海、、广东、、河北、、深圳六六省（市市）试点点运行，，六省（（市）之之间企事事业单位位和居民民个人签签发的支支票可以以互通使使用。该该系统的的运行对对促进京京津冀、、长三角角、珠三三角三大大区域经经济发展展将发挥挥积极作作用，并并为我国国支票实实现全国国通用积积累经验验。这是是我国支支付体系系建设的的又一项项重要进进展。（－）出出售支票票的核算算银行出售售未使用用的支票票时，由由存款人人填写重重要空白白凭证领领用单，，加盖预预留银行行印鉴。。银行经经审核，，收取手手续费和和工本费费，会计计分录为为：借：活期存款款——领购人人户或现金贷：业务支出出——工本费费手续费收入同时，银行必必须登记重要要空白凭证登登记簿，注明明领用日期、、存款人名称称、支票起讫讫号码，以备备核查。银行出售支票票，原则上每每次每个帐户户只能购买一一本，业务量量大的可适当当放宽。出售售的支票应加加盖本行行名名和存款人账账号，单位销销户时应将未未用完的空白白支票交回银银行。（二）转帐支支票的核算转帐支票一般般由付款（出出票）人签发发，交收款（（持票）人办办理进账，进进账时应填写写两联进账单单连同支票一一并交给银行行。我们分两两种情况来讨讨论（既收付付款人在同一一行处开户及及不在同一行行处开户）转账支票背面面格式1、收付款（（持票与出票票）人在同一一银行开户银行经审核支支票和进账单单无误后，以以支票作为转转账借方凭证证，进账单第第二联做转账账贷方凭证，，办理转帐，，会计分录为为：借：活期存款款——付款（（出票）人户户贷：活期存款款——收款（（持票）人户户转账后，进账账单第一联加加盖转讫章做做收账通知交交给持票人。。（1）收款（（持票）人开开户行受理持持票人送交转转账支票的情情形。收款人人将转帐支票票、进账单送送存自己的开开户行。其收收付款程序为为：收款人收收款款人开户行中中央银银行票据交换换所如未退票付付款人人开户行2、收付款人人（持票与出出票）不在同同一银行开户户持票人开户行行接到持票人送送交的支票及及两联进账单单，审查无误误后，在进账账单加盖“收收妥抵用”戳戳记和经办人人员章后，将将第一联退还还持票人，进进账单第二联联专夹保管，，支票按票据据交换的规定定及时提出交交换。待退票票时间过后，，第二联做转转账贷方凭证证。会计分录为：：借：存放中央央银行款项贷：活期存款款——持票人人户付款人（出票票人）开户行行通过同城票据据交换提回本本行转帐支票票后，经审核核，如可以付付款，以转账账支票做借方方凭证，办理理转帐，会计计分录为：借：活期存款款——付款（（出票）人户户贷：存放中央央银行款项———准备金存存款户支票若发生退退票，持票人人开户行应通通过“其他应应付款——退退票专户”科科目核算。出出票人开户行行应通过“其其他应收款———退票专户户”科目核算算，收款人（持票票人）开户行行审查后通知退退票，因当天天不能退票，，作挂账处理理。会计分录录如下：借：存放中央央银行款项———准备金存存款户贷：其他应付付款——退票票专户付款人（出票人）开户行如发现付款人人无款支付或或支票存在其其他退票理由由，则填制““退票通知””，提出退票票，因当天不不能退票，作作挂账处理。。会计分录如如下：借：其他应收收款——退票票专户贷：存放中央央银行款项———准备金存存款户如所退支票属属于空头支票票，或者签章章与预留银行行签章不符以以及支付密码码错误的支票票，除退票外外，还应按规规定处以罚款款。会计分录录为：借：活期存款款——出票人人户贷：营业外收收入——结算算罚款收入户户例题：A公司司销售给B公公司一批货物物。A公司按按合同约定按按期交货，B公司签发一一张金额为30万元的转转帐支票，交交给A公司。。A公司到B公司开户行行提示付款时时，发现该支支票是空头支支票，根据《《票据法》的的相关规定，，B公司开户户行有权对B公司处以罚罚款，A公司司有权要求B公司给予经经济赔偿。问问银行可对B公司进行多多少元的罚款款？A公司有有权要求赔偿偿的最高金额额应当是多少少？并写出会会计分录。银行对B公司司的罚款为：：300000×5%=15000元。会会计分录为：：借：活期存款款——B公司司户15000贷：营业外收收入——结算算罚款收入15000A公司有权要要求赔偿的最最高金额为：：300000×2%=6000元（2）付款人人（出票人））开户行受理理出票人送交交转账支票的的情形。付款人开户行行接到送交的的支票和进账账单，经审核核无误后，可可办理转帐，，并将进账单单通过票据交交换提交给收收款人开户行行。其核算程程序为：付款人付付款人开户户行中央银行票据据交换所收款人开户行行收收款人付款人（出票票人）开户行行接到出票人提提交的转账支支票和三联进进账单时，仍仍按上述内容容进行审核，，无误后，以以转账支票作作转账借方凭凭证，办理转转账。会计分分录为：借：活期存款款——付款人人（出票人））户贷：存放中央央银行款项———准备金存存款户转账后第一联联进账单加盖盖转讫章，退退还出票人作作为回单；进进账单第二、、三联盖章后后，按照同城城票据交换的的有关规定及及时提出交换换。收款人（持票票人）开户行行收到交换提入入的第二、三三联进账单，，审核无误后后，以第二联联做转账贷方方凭证，第一一联加盖转讫讫章后做收账账通知交收款款人。会计分分录为：借：存放中央央银行款项———准备金存存款户贷：活期存款款——收款人人（持票人））户（三）例题例1：某市工工商银行城北北办事处收到到存款户市新新华书店送交交的转帐支票票及进账单，，金额为1万万元，付款人人为在农业银银行城南支行行开户的南海海公司。票据据经交换，次次场没有退票票，工行为新新华书店收账账。请编该支支票业务中所所涉各银行的的会计分录。。例1、解答：：（1）市工商商银行城北办办事处（收款款人开户行））收到支票，，票据经交换换，次场没有有退票，办理理收账。借：存放中央央银行款项10000贷：活期存款款——市新华华书店户10000（2）农行城城南支行（付付款人开户行行）从票据交交换所提回支支票，经审核核，办理转帐帐。借：活期存款款——南海公公司10000贷：存放中央央银行款项10000例2：6月5日，工商银银行城北支行行收到其开户户单位红星玩玩具厂送来转转帐支票一张张，签发人为为在本市农行行城南支行开开户的新民商商店，金额8000元，，该支票受理理后通知退票票，退票理由由为付款人印印鉴不符，于于次日上午被被提回。请请编收付款人人开户行相关关的会计分录录。例2、解答：：1、收款人（（持票人）开开户行——工工行城北支行行：6月5日受理理支票，经审审查提出退票票：借：存放中央央银行款项8000贷：其他应付付款——退票票专户80002、付款人（（出票人）开开户行——农农行城南支行行：6月5日提回回支票时：借：其他应收收款——退票票专户8000贷：存放中央央银行款项8000例3：某银行行对其开户单单位蓝天贸易易公司签发的的空头支票45000元元按票面金额额5%计收罚罚款，从其账账户中支付。。罚款金额=45000*5%=2250借：活期存款款——出票人人户2250贷：营业外收收入——结算算罚款收入户户2250二、银行本票票（一）银行本本票，是指申申请人将款项项交存银行，，由银行签发发给其凭以办办理转帐或支支取现金的票票据。单位、、个人在同城范围的结算，可用用本票办理，，其特点是款款随人到，当当时抵用，特特别适用于对付款人信用用不了解不宜宜使用支票的商品交易。。分为定额本本票和不定额额本票两种。。（二）银行本本票的有关规规定1、银行本票票一律记名，，允许背书转转让。但填明明“现金”字字样的银行本本票不得背书书转让。2、不定额本本票金额起点点为100元元，定额本票票面额为500元、1000元、、5000元和10000元。。3、本票付款款期一般为1个月，最长长不得超过2个月。逾期期兑付行不予予受理。4、本票见票票即付，不予予挂失。银行本票的出出票人限于在在人民银行开开立清算账户户、参加票据据交换、内部部管理健全并并经人民银行行批准办理银银行本票业务务的金融机构构。银行本票票在同一票据据交换地区使使用，通过““本票”科目目核算。银行本票业务务的核算分为为出票、兑付付、结清三个个阶段。（三）银行本本票的核算1、出票行出出票的处理。。申请人（付付款人）需要要使用本票应应向银行填写写“银行本票票申请书”，，一式三联。。第一联回单单，转账后退退还申请人；；第二联作转转账借方凭证证，第三联作作转账贷方凭凭证。交现金金办理银行本本票的，第二二联注销。银行经审核无无误后，收妥妥款项，并办办理转帐和签签发本票。会会计分分录为：借：活期存款款——申请人人（付款人））户贷：本票如需签发用用于支取现现金的本票票，需在申申请书中填填写“现金金”字样。。银行经审审核无误后后，收妥款款项，签发发本票。用现金交付付的，以第第三联申请请书作贷方方凭证，第第二联注销销。会计分分录为：借：现金贷：本票出票行在办办理转账或或收妥现金金后，签发发银行本票票。不定额银行行本票一式式两联，第第一联卡片片，第二联联本票正本本（见下表表）。定额银行本本票一式两两联，第一一联存根，，第二联本本票正本。。2、银行本本票兑付的的处理。（1）兑付付行和出票票行不在同同一行处的的情形。兑付行（即即代理付款款行）接到到持票人交交来的本票票和进账单单后，经审审核无误后后，银行以以第二联进进帐单作贷贷方凭证，，办理转帐帐。会计分分录为：借：存放中中央银行款款项贷：活期存存款（或现现金）———持票人（（收款人））户转帐后，第第一联进帐帐单加盖转转讫章做收收款通知交交给持票人人。本票通通过票据交交换向出票票行提出交交换。（2）兑付付行和出票票行为同一一行处的情情形。出票行（兑兑付行）接接到持票人人交来的本本票和进账账单后，经经审核确属属本行签发发，各有关关事项无误误后，办理理转帐，会会计分录为为：借：本票贷：活期存存款——持持票人（收收款人）户户或现金3、银行本本票结清的的处理⑴持票人、、申请人不不在同一行行处开户的的处理出票行收到到票据交换换提回的本本票，经核核对无误后后，以本票票作借方凭凭证，办理理转帐，会会计分录为为：借：本票贷：存放中中央银行款款项⑵持票人、、申请人在在同一行处处开户的处处理出票行受理理本行签发发的转账本本票，则不不需要通过过票据交换换。会计分分录为：借：本票贷：活期存存款——持持票人（3）银行行本票退款款的手续申请人因本本票超过提提示付款期期或其他原原因要求出出票行退款款时，应填填制一式两两联进账单单连同本票票交给出票票行，并按按照支付结结算办法的的规定提交交证明或身身份证件。。出票行经经与原专夹夹保管的本本票卡片或或存根核对对无误，即即在本票上上注明“未未用退回””字样，第第二联进账账单作贷方方凭证，本本票作借方方凭证，卡卡片或存根根联作附件件。会计分分录为：借：本票贷：活期存存款——申申请人户（（或现金））（四）例题题例1：5月月2日，李李明持现金金10000元向向建设银行行城东支行行申请办理理转帐银行行本票，收收款人为红红星家具公公司，其开开户行为工工行城中支支行。5月月6日，红红星家具公公司向开户户行申请兑兑付该本票票，经审核核工行城中中支行办理理了转帐，，并将本票票提出交换换。编相关关各银行的的会计分录录。例1、、解解答答：：（1））出出票票行行出出票票的的处处理理5月月2日日建建设设银银行行城城东东支支行行签签发发本本票票的的会会计计分分录录为为：：借：：现现金金10000贷：：本本票票10000（2））兑兑付付行行（（即即代代理理付付款款行行））接接到到持持票票人人交交来来的的本本票票和和进进账账单单后后，，经经审审核核无无误误后后，，银银行行以以第第二二联联进进帐帐单单作作贷贷方方凭凭证证，，办办理理转转帐帐。。5月月6日日工工行行城城中中支支行行兑兑付付本本票票的的会会计计分分录录为为：：借：：存存放放中中央央银银行行款款项项10000贷：：活活期期存存款款————红红星星家家具具公公司司户户10000（3））银银行行本本票票结结清清的的处处理理。。出出票票行行收收到到票票据据交交换换提提回回的的本本票票，，经经核核对对无无误误后后，，以以本本票票作作借借方方凭凭证证，，办办理理转转帐帐。。建设设银银行行城城东东支支行行从从票票据据交交换换所所提提回回本本票票，，办办理理结结清清的的会会计计分分录录为为：：借：：本本票票10000贷：：存存放放中中央央银银行行款款项项10000例2：：6月月9日日，，王王明明持持现现金金30000元元向向工工商商银银行行城城东东支支行行申申请请办办理理转转帐帐银银行行本本票票，，收收款款人人为为某某汽汽配配公公司司，，其其开开户户行行为为中中国国银银行行城城中中支支行行。。6月月16日日，，汽汽配配公公司司向向开开户户行行申申请请兑兑付付该该本本票票，，经经审审核核中中行行城城中中支支行行办办理理了了转转帐帐，，并并将将本本票票提提出出交交换换。。编编相相关关各各银银行行的的会会计计分分录录（（签签发发、、兑兑付付、、结结清清各各环环节节））。。例2、、解解答答：：（1））6月月9日日工工商商银银行行城城东东支支行行签签发发本本票票的的会会计计分分录录为为：：借：：现现金金30000贷：：本本票票30000（2））6月月16日日中中行行城城中中支支行行兑兑付付本本票票的的会会计计分分录录为为：：借：：存存放放中中央央银银行行款款项项30000贷：：活活期期存存款款————某某汽汽配配公公司司户户30000（3））工工商商银银行行城城东东支支行行从从票票据据交交换换所所提提回回本本票票，，办办理理结结清清的的会会计计分分录录为为：：借：本票30000贷：存放中央央银行款项30000三、银行汇票票银行汇票是指指汇款人将款款项交存当地地银行，由银银行签发给汇汇款人持往异异地，办理转转帐结算或支支取现金的票票据。汇票具具有票随人到到，使用灵活活、兑现性强强等特点，故故适用范围广广泛。银行汇票示意意图通过联行往来来结清汇票(3)本地签发行异地兑付行签发汇票（1）兑付汇票（2)将汇票持往异异地（一）银行汇汇票的有关规规定1、银行汇票票一律记名。。2、金额起点点为500元元。3、付款期为为1个月，逾逾期后兑付行行不予受理。。4、持票人向向银行提示付付款时，必须须同时提交银银行汇票和解解讫通知，缺缺少任何一联联，银行不予予受理。5、银行汇票票的签发和解解付，限于参参加“全国联联行往来”的的银行机构办办理。6、收款人受受理申请人交交付的银行汇汇票时，应在在出票金额以以内，根据实实际需要的款款项办理结算算，并将实际际结算金额和和多余金额准准确、清晰地地填入银行汇汇票和解讫通通知的有关栏栏内。未填明明实际结算金金额和多余金金额或实际结结算金额超过过出票金额的的，银行不予予受理。7、银行汇票票的实际结算算金额不得更更改，更改实实际结算金额额的银行汇票票无效（二）银行汇汇票的核算银行汇票的核核算程序一般般可分为银行行汇票的签发发、解付和结结清3个阶段段。对核算手续的的掌握，注意意几点：一是是“汇出汇款款”科目的使使用，出票行行签发汇票后后，将汇票款款从申请人账账户付出转入入“汇出汇款款”科目，待待收到代理付付款行划付款款的报单后，，结清汇出汇汇款科目；二二是款项划拨拨系由代理付付款行签发借借方报单向签签发行划款。。三是“联行行往帐”科目目：是资产负负债共同类科科目。发报行行用，填发贷贷方报单时，，联行往帐记记贷方；填发发借方报单时时，联行往帐帐科目记借方方。四是“联联行来帐”科科目：是资产产负债共同类类科目。收报报行用，收到到贷方报单时时，联行来帐帐记借方；收收到借方报单单时，联行来来帐记贷方。。1、银行汇票票的签发。申请人使用银银行汇票，应应向出票银行行填写“银行行汇票申请书书”，填明收收款人名称、、汇票金额、、申请人名称称、申请日期期等事项并签签章，签章为为其预留银行行的签章。申申请书一式三三联，第一联联申请人留作作存根，第二二、第三联送送交银行。。银行审查无无误后，以申申请书第二联联作借方凭证证，第三联作作贷方凭证，，办理转账。。会计分录为为：借：活活期存存款———申申请人人户贷：汇汇出汇汇款如果申申请人人是用用现金金办理理的，，应在在申请请书上上注明明“现现金””字样样，，审核核申请请人及及收款款人是是否均均为个个人，，并缴缴存现现金，，经审审核无无误后后，受受理签签发银银行汇汇票。。会计计分录录为：：借：现现金贷：汇汇出汇汇款另外，，按规规定收收取手手续费费：借：活活期存存款———申申请人人户贷：手手续费费收入入银行办办妥转转帐或或收妥妥现金金后，，签发发银行行汇票票。银银行汇汇票凭凭证一一式四四联，，第二二联（（汇票票）加加盖联联行专专用章章或其其他规规定印印章，，并用用压数数机压压印汇汇款金金额，，第二二联、、第三三联（（解讫讫通知知）交交汇款款人持持往异异地，，第一一联（（卡片片）和和第四四联（（多余余款收收账通通知））由银银行保保管。。另外外，银银行还还应登登记汇汇出汇汇款登登记簿簿。2、兑兑付（（代理理付款款）行行解付付汇票票的处处理。。（1））收款人人（持持票人人）在在兑付付行开开户的的情形形。兑兑付行行接到到收款款人交交来汇汇票和和解讫讫通知知及三三联进进账单单后，，经审审核无无误后后，办办理转转帐，，会计计分录录为：：借：联联行往往账（或联联行存存放款款项或或资金金清算算往来来）贷：活活期存存款———收收款人人（持持票人人）户户第一联联进账账单上上加盖盖转讫讫章作作收账账通知知交给给持票票人，，解讫讫通知知加盖盖转讫讫章随随联行行借方方报单单寄给给出票票行。。（2）收款人未在在兑付行开开户的情形形。兑付行行接到收款款人交来汇汇票和解讫讫通知及两两联进账单单后，经审审核无误后后，以持票票人姓名开开立应解汇汇款账户，，以第二联联进账单做做转账贷方方凭证，办办理转帐，，会计分录录为：借：联行往往账（或联行存存放款项或或资金清算算往来）贷：应解汇汇款——收收款人（持持票人）户户转帐后，在在解讫通知知加盖转讫讫章，编制制联行借方方报单一并并寄给签发发行。持票人未在在代理付款款行开户的的处理如收款人需需支取现金金，兑付行行经审查，，可办理转转帐和支付付现金，会会计分录为为：借：应解汇汇款——收收款人（持持票人）户户贷：现金如收款人需转汇（原持票人需要一次或或分次办理理转账支付付的，应由由其填制支支付凭证，，并向银行行缴验本人人的身份证证件。），，则视转汇汇方式作相相应的会计计分录：借：应解汇汇款——收收款人（持持票人）户户贷：存放中中央银行款款项（或汇汇出汇款等等）3、签发行行（出票行行）结清汇汇票的处理理。签发行行收到兑付付行寄来的的借方报单单及汇款解解讫通知后后，与原来来保管的卡卡片核对无无误后，视视不同情况况办理转帐帐。（1）汇票票金额全部部解付的情情形。会计分录为为：借：汇出汇汇款贷：联行来来账（或存放联联行款项或或资金清算算往来）同时，销记记“汇出汇汇款登记簿簿”。（2）汇票票金额有剩剩余的情形形。如汇票金额额未全额解解付，签发发行应在汇汇出汇款卡卡片和多余余款收账通通知上填写写实际结算算金额，并并办理转帐帐，会计分分录为：借：汇出汇汇款（（汇汇票金额））贷：联行来来账（（实际际结算金额额）（或存放联联行款项或或资金清算算往来）活期存款———申请（（汇款）人人户（多余余款金额））同时，销记记“汇出汇汇款登记簿簿”。4、汇票退退回的处理理。汇款人因汇汇票超过有有效期或其其他原因申申请退汇时时，可凭银银行汇票和和解讫通知知到签发行行办理。签签发行经审审核，办理理退款手续续。会计分分录为：借：汇出汇汇款贷：活期存存款——申申请（汇款款）人户或现金（三）例题题例1：8月月7日，新新南药店向向开户银行行工行新街街口办事处处申请办理理银行汇票票，金额20，000元，收款人人为在工行行保定市支支行开户的的三星制药药厂，按规规定银行收收取手续费费50元，一并从从其存款账账户中付出出。8月13日，三三星制药厂厂持汇票到到开户行兑兑付，实际际用款18，000元，经审核核收入三星星厂帐户，，保定支行行付款后编编借方报单单向签发行行结清汇票票。请编该该汇票业务务中签发、兑付付、结清各环节的会会计分录。。例1、解答答：（1）工行行新街口办办事处签发发汇票：借：活期存存款——新新南药店户户20000贷：汇出汇汇款20000同时，借：：活期存款款——新南南药店户50贷：手续费费收入50（2）工行行保定市支支行兑付汇汇票：借：联行往账18000（或资金清清算往来或或联行存放放款项）贷：活期存存款——三三星制药厂厂18000（3）工行行新街口办办事处结清清汇票：借：汇出汇汇款20000贷：联行来来账18000（或资金清清算往来或存放联行行款项）活期存款———新南药药店户2000例2、9月月7日，新新华造纸厂厂向开户银银行工行新新街口办事事处申请办办理银行汇汇票，金额额50000元，，收款人为为在工行上上海市徐汇汇区办事处处开户的红红星机械厂厂，按规定定银行收取取手续费50元，一一并从其存存款账户中中付出。9月13日日，红星机机械厂持汇汇票到开户户行兑付，，实际用款款46000元，，经审核收收入红星厂厂帐户，徐徐汇区办事事处付款后后编借方报报单向签发发行结清汇汇票。请编编该汇票业业务中签发发、兑付、、结清各环环节的会计计分录。例2、解答答：（1）工行行新街口办办事处签发发汇票：借：活期存存款——新新华造纸厂厂户50000贷：汇出汇汇款50000同时，借：：活期存款款——新华华造纸厂户户50贷：手续费费收入50（2）工行行徐汇区办办事处兑付付汇票：借：联行往账46000（或资金清清算往来或或联行存放放款项）贷：活期存存款——红红星机械厂厂46000（3）工行行新街口办办事处结清清汇票：借：汇出汇汇款50000贷：联行来来账46000（或资金清清算往来或存放联行行款项）活期存款———新华造造纸厂户4000四、商业汇汇票由商业信用用产生的汇汇票是商业业汇票。商商业汇票是是出票人签签发的，委委托付款人人在指定日日期无条件件支付确定定的金额给给收款人或或者持票人人的票据。。商业汇票的的付款人为为承兑人，，按承兑人人不同可分分为商业承承兑汇票和和银行承兑兑汇票。由由银行以外外的付款人人承兑的汇汇票为商业业承兑汇票票，由银行行承兑的汇汇票为银行行承兑汇票票。商业承承兑汇票可可以由付款款人签发并并承兑，也也可以由收收款人签发发交由付款款人承兑。。银行承兑兑汇票应由由在承兑银银行开立存存款账户的的存款人签签发。商业汇票示示意图签发人签发发汇票承承兑兑人承兑付款人到期期付款收收款人委委托开户银银行收款必须注意的的是，商业业汇票不管管由哪一方方签发，都都必须经过过付款人承承兑才能正正式确定双双方的债权权债务关系系。所以承承兑是商业业汇票的一一个重要环环节。（一）基本本规定1、签发商商业汇票必必须以合法法的商品交交易为基础础。2、商业汇汇票经承兑兑后，承兑兑人负有到到期无条件件付款的责责任。3、商业汇汇票一律记记名，允许许背书转让让，多次背背书的商业业汇票，背背书必须连连续。4、商业汇汇票承兑期期限由双方方商定，最最长不能超超过6个月月。5、商业承承兑汇票到到期付款人人帐户资金金不足支付付，应将汇汇票退收款款人开户行行转交收款款人，同时时，银行对对付款人处处以票面金金额5％但但不低于50元的罚罚款。6、银行承承兑汇票到到期，付款款人帐户资资金不足支支付，承兑兑行可根据据承兑合同同规定，对对付款人强强行扣款，，对尚未扣扣回的承兑兑金额，按按5％计收收罚金。（二）商业业承兑汇票票的核算商业承兑汇汇票是由收收款人签发发经承兑人人承兑或由由付款人签签发并承兑兑的商业汇汇票。商业承兑汇汇票处理程程序（收款人开出出汇票）（1）发出出商品收款人（2）签发发商业汇票票付款人（3）表示示承兑（4）汇票票将到期时时委托收款款（9）通知知收账（7）到期期付款（6）通知知付款（5）传递递结算凭证证和汇票开户行（8）划帐帐资金开户行商业承兑汇汇票处理程程序（付款人开开出汇票票）（1）发发出商品品收款人（2）签签发商业业汇票并并表示承承兑付款人（3）汇汇票将到到期时委委托收款款（8）通通知收账账（6）到到期付款款（5）通通知付款款开户行（4）传传递结算算凭证和和汇票开户行（7）划划帐资金金1、签发发并承兑兑由交易双双方签订订合同后后，由收收款人或或付款人人签发““商业承承兑汇票票”，承承兑时，，付款人人必须在在汇票正正面签署署“承兑”字样，，并加盖盖印鉴。。然后，，将商业业承兑汇汇票交收收款人。。商业承兑兑汇票一一式三联联，第一一联卡片片，由承承兑人留留存；第第二联商商业承兑兑汇票正正本，由由持票人人开户行行随委托托收款凭凭证寄给给付款人人开户行行作借方方凭证附附件；第第三联存存根。2、收款款人开户户行受理理汇票收款人即即持票人人在汇票票到期前前，填制制“委托托收款凭凭证”连连同汇票票一并交交开户行行。银行行经审核核无误后后，在““委托收收款凭证证”上加加盖“商商业承兑兑汇票””戳记，，并登记记“发出委委托收款款凭证登登记簿””，将凭证证有关联联次和汇汇票交付付款人开开户行。。例1．开开户单位位提交委委托收款款结算凭凭证及已已到期商商业承兑兑汇票，，金额4000元，，付款人人在异地地。解：收款款人（持持票人））开户行行登记““发出委委托收款款结算凭凭证登记记簿”4000元。。3、付款款人开户户行收到到汇票付款人开开户行收收到汇票票及委托托收款凭凭证，经经审核无无误后，，于汇票票到期日日填制联行贷方方报单，，办理划款款。会计计分录为为：借：活期期存款———付款款人户贷：联行往账账（联行存放放款项）如付款人人账户资资金不足足，则将将汇票退退回收款款人开户户行，并并对付款款人处以以罚款。。例2．2004年3月15日，本行行开户单位甲甲公司承兑的的商业承兑汇汇票到期，金金额485000元，，付款人甲公公司同意付款款。会计分录录为：借：活期存款款——甲公司司户485000贷：联行往账账（联行存放款款项）4850004、收款人开开户行收到联联行报单或退退回凭证。收款人开户行行收到贷方报单，为收款人办办理入账手续续，会计分录录为：借：联行来账账（存放联行行款项）贷：活期存款款——收款人人（持票人））户如收到退回凭凭证，则将汇汇票交收款人人。转帐后，销记记“发出委托托收款凭证登登记簿”。例3．收到同同系统他行寄寄来贷方报单单及委托收款款凭证，金额额240000元，此此款系开户单单位机床厂的的商业承兑汇汇票划回款，，经审核无误误，予以收账账。借：联行来账账（存放联行款款项）240000贷：活期存款款——机床厂厂户240000同时销记“发发出委托收款款凭证登记簿簿”240000元。。习题：工商银行海淀淀区办事处收收到河北分行行营业部的委委托收款凭证证及商业承兑兑汇票，金额额7000元元，经审核无无误，办理划划款，并编制制联行贷方报报单寄给收款款人开户行河河北分行营业业部。请编付付款人开户行行及收款人开开户行的会计计分录。解答：付款人人开户行海淀淀区办事处：：借：活期存款款——付款人人户7000贷：联行往账（联联行存放款项项）7000收款人开户行行河北分行营营业部：借：联行来账账（存放联行行款项）7000贷：活期存款款——收款人人户7000（三）银行承承兑汇票的核核算银行承兑汇票票是由在承兑兑银行开立存存款账户的存存款人（承兑兑申请人）签签发，由承兑兑银行承兑的的，在指定日日期无条件支支付确定的金金额给收款人人或持票人的的票据。承兑兑银行是银行行承兑汇票的的付款人，承承兑申请人在在汇票到期前前应将票款足足额缴存承兑兑银行。银行承兑汇票票处理程序（1）发出商商品收款人（2）或签发发商业汇票付款人（5）将银行行承兑汇票交交收款人（6）汇票将将到期时委托托收款（7）当即通通知收账（6）到期交交票付款（4）交付手手续费（3）同意承承兑（2）或主动动签发汇票并申请承兑开户行（7）当即提提出清算，主主动收款开户行1、承兑行办办理汇票承兑兑承兑申请人签签发一式三联联的银行承兑兑汇票后，在在前两联注明明承兑银行名名称及申请日日期，加盖印印章，同时填填制一式三联联银行承兑协协议，随同前前三联汇票及及购销合同一一并送交承兑兑行。承兑行同意承承兑后，即与与申请人订立立银行承兑协协议，并将2、3联汇票票和一份承兑兑协议交申请请人。另外，承兑银银行还必须向向申请人收取取承兑手续费费。按照承兑兑协议规定向向出票人收取取票面金额0.5‰的承承兑手续费，，会计分录为为：借：活期存款款——承兑申申请人（出票票人）户贷：手续费收收入承兑银行会计计部门根据第第一联汇票卡卡片，填制银银行承兑汇票票表外科目收收入凭证，并并登记银行承承兑汇票登记记簿，会计分分录：收入：银行承承兑汇票例1．开户单单位汽车厂提提交银行承兑兑汇票承兑协协议及银行承承兑汇票，金金额800000元，，申请承兑。。经批准予以以承兑并收取取承兑手续费费。借：活期存款款——汽车厂厂户400贷：手续费收收入400同时登记表外外科目登记簿簿收入：银行承承兑汇票800000转账后在承兑兑汇票上加盖盖汇票专用章章，连同承兑兑协议书一份份退还承兑申申请人，其余余的承兑协议议连同承兑汇汇票卡片专夹夹保管。2、承兑银行行对汇票到期期收取票款的的处理承兑银行到期期应向承兑申申请（出票））人收取票款款，填制两联联特种转帐借借方传票，一一联特种转帐帐贷方传票，，并在“转帐帐原因”栏注注明“根据××号汇票划划转票款”字样，进行行转帐。会计计分录为：借：活期存款款——承兑申申请（出票））人户贷：应解汇款款——承兑申申请（出票））人户一联特种转帐帐借方传票加加盖转讫章后后作支款通知知交给出票人人。如承兑申请人人（出票人））账户上没有有足额资金支支付时，其差差额应转入该该出票人的逾逾期贷款户，，应以每日0.5‰计收收罚息。同时时填制两联特特种转账借方方凭证，一联联特种转账贷贷方凭证，并并在“转账原原因”栏注明明“根据××号汇票划划转部分票款款”字样。会会计分录为：：借：活期存款款——出票人人户逾期贷款———出票人逾期期贷款户（不不足部分）贷：应解汇款款——出票人人户当承兑申请人人（出票人））帐户无款支支付时，应填填制两联特种种转帐借方传传票，一联特特种转帐贷方方传票，并在在“转帐原因因”栏注明““××号汇票票无款支付转转入逾期贷款款户”字样。。会计分分录为为：借：逾逾期贷贷款———承承兑申申请人人（出出票））逾期期贷款款户贷：应应解汇汇款———承承兑申申请（（出票票）人人另一联联特种种转帐帐借方方传票票加盖盖业务务公章章交给给出票票人。。例2．．针织织厂申申请承承兑的的银行行承兑兑汇票票60000元，，本日日到期期，其其账户户内有有足够够的资资金，，向其其收取取汇票票款以以备支支付。。借：活活期存存款———针针织织厂户户60000贷：应应解汇汇款———针针织厂厂60000例3．．接上上例，，针织织厂账账户上上只有有35000元，，向其其收取取汇票票款35000元元，差差额部部分转转入逾逾期贷贷款账账户。。借：活活期存存款———针针织厂厂户35000逾期贷贷款———针针织厂厂户25000贷：应应解汇汇款———针针织厂厂600003、承承兑银银行支支付票票款承兑银银行收收到收收款人人开户户行寄寄来的的托收收凭证证及汇汇票，，应取取出原原专夹夹保管管的汇汇票卡卡片和和承兑兑协议议副本本，经经核对对无误误后，，办理理转帐帐。会会计分分录为为：借：应应解汇汇款———承承兑申申请（（出票票）人人户贷：联联行往往账（（或清清算资资金往往来或或联行行存放放款项项）同时，，填制制银行行承兑兑汇票票表外外科目目付出出凭证证，销销记银银行承承兑汇汇票登登记簿簿。会会计分分录：：付出：：银行行承兑兑汇票票4、收收款人人开户户行收收到汇汇票款款项的的处理理持票人人开户户行收收到承承兑银银行寄寄来的的联行行贷方方报单单和委委托收收款凭凭证或或拍来来的电电报，，按按照委委托收收款的的款项项划回回手续续，为为收款款人入入账。。会计计分录录为：：借：联联行来来账（（或清清算资资金往往来或或存放放联行行款项项）贷：：活活期期存存款款————收收款款（（持持票票））人人户户习题题：：工商商银银行行宣宣武武区区办办事事处处收收到到开开户户单单位位东东方方机机电电厂厂交交来来的的银银行行承承兑兑汇汇票票及及进进账账单单，，金金额额为为3万万元元，，承承兑兑申申请请人人为为大大华华贸贸易易公公司司，，承承兑兑银银行行为为河河北北省省分分行行营营业业部部。。经经审审核核，，宣宣武武区区办办事事处处为为收收款款人人入入账账。。请请编编该该汇汇票票业业务务中中承承兑兑银银行行支支付付票票款款及及收收款款人人开开户户行行为为收收款款人人收收款款的的会会计计分分录录。。解答答：：（1））承承兑兑银银行行支支付付票票款款：：河河北北省省分分行行营营业业部部收收到到借借方方报报单单及及解解讫讫通通知知，，经经核核对对无无误误后后，，办办理理转转帐帐，，会会计计分分录录为为：：借：：应应解解汇汇款款————大大华华贸贸易易公公司司30000贷：：联联行行往往账账（（联联行行存存放放款款项项））30000（2））宣宣武武区区办办事事处处为为收收款款人人收收款款入入账账：：借：：联联行行来来账账（（存存放放联联行行款款项项））30000贷：：活活期期存存款款————东东方方机机电电厂厂户户30000本章章小小结结：：转帐帐结结算算是是借借助助银银行行间间的的联联系系而而实实现现收收付付双双方方帐帐户户上上的的资资金金转转移移。。转转帐帐结结算算是是商商业业银银行行的的传传统统业业务务之之一一。。本本章章重重点点介介绍绍了了票票据据结结算算，，通通过过本本章章的的学学习习，，要要求求大大家家掌掌握握好好如如下下内内容容：：1、、支支票票的的使使用用范范围围及及核核算算(收收款款人人开开户户行行受受理理支支票票和和付付款款人人开开户户行行受受理理支支票票是是各各银银行行的的核核算算程程序序和和方方法法））。。2、、银银行行汇汇票票的的使使用用范范围围及及核核算算，，包包括括银银行行汇汇票票的的签签发发、、兑兑付付、、结结清清及及有有多多余余款款等等环环节节的的核核算算。。3、商业业汇票的的核算，，包括商商业承兑兑汇票和和银行承承兑汇票票承兑的的核算及及两者的的区别。。5、本票票的使用用范围及及核算，，包括出出票、付付款、结结清本票票和退票票等环节节的核算算。6、汇兑兑结算，，包括汇汇出行、、汇入行行的核算算及退汇汇的核算算。谢谢谢1月-2300:35:5500:3500:351月-231月-2300:3500:3500:35:551月-