事业单位资产管理的核算

项目三事业单位资产的核算事业行政单位业务活动的基本分类资产的含义、内容及科目流动资产的管理与核算非流动资产的管理与核算事业单位业务活动按收支性质不同的分类其他收入和结转自筹基建专项业务活动：专项经费的领、拨、用及对冲结转基本的事业活动：科目结转以“事业结余”为中心非财政性资金的调剂财政预算经费的领拨事业性收费的收、缴、用非独立核算的经营活动：结转以“经营结余”为中心业务活动种类事业单位资产的内容及科目总账科目资产的核算内容货币资金非流动资产应收及预付款项存货现金银行存款应收票据应收帐款材料产成品预付帐款对外投资其他应收款固定资产无形资产流动资产财政国库支付制度改革后新增科目零余额账户用款额度财政应返还额度资产核算的常用科目资产核算的不常用的科目流动资产的管理与核算现金的管理与核算银行存款的管理与核算其他应收款的管理与核算材料的管理与核算零余额账户用款额度财政应返还额度现金的管理与核算出纳的岗位职责出纳应懂得的基本常识现金的内部牵制制度现金日记账的登记现金余缺的处理现金长余的账务处理——长余款暂时无法查明原因挂账借：现金贷：其他应付款——出纳——长余款查明原因后退回借：其他应付款——出纳贷：现金——长余款到年终无法查明原因借：其他应付款——出纳贷：应缴预算款——其他现金短缺的账务处理——短缺款暂时无法查明原因挂账借：其他应收款——出纳贷：现金——长余款查明原因后退回借：现金贷：其他应收款——出纳——长余款到年终无法查明原因借：事业支出——基本支出——其他贷：其他应收款——出纳银行存款的管理与核算银行户头的开立银行户头的管理预留银行印鉴的管理银行存款的账务组织银行对账及银行存款余额调节表其他应收款的管理与核算含义：资产性质的往来常见核算内容列举管理要点其他应收款科目的使用范围——其他应收款是事业单位会计中比较重要的一个科目，虽然现行制度中有四个资产性质的往来科目，但由于一般不发生经营活动，所以其他应收款就专门核算事业单位不发生经营活动前提下所有资产性质的往来。其他应应收款款的常常见核核算内内容——因公借借款：：如预预借差差旅费费、预预借采采购款款等——给报销销单位位核拨拨备用用金：：如财财务处处给办办公室室核拨拨招待待用备备用金金等因公借借款及及报销销业务务的核核算——某同志志出差差借款款1000元。借：其其他应应收款款——某同志志1000贷：现现金1000——若某同同志出出差回回来报报销差差费1100元。借：事事业支支出——基本支支出——差费1100贷：其其他应应收款款——某同志志1000现金100——若某同同志出出差回回来报报销差差费900元。借：事事业支支出——基本支支出——差费900现金100贷：其其他应应收款款——某同志志1000给报销销单位位核拨拨备用用金的的核算算——年初给给办公公室核核拨备备用金金1000元。借：其其他应应收款款——某同志志1000贷：现现金1000——平时某某月份份报销销业务务招待待费1100元。借：事事业支支出——基本支支出——招待费费1100贷：现金金1100——年终报销销业务招招待费900元，同时时收回备备用金借：事业业支出——基本支出出——招待费900贷：现金金100其他应收收款——某同志1000其他应收收款的管管理——严格控制制：能不不借就不不借、能能少借就就少借、、能迟借借就迟借借——责任明确确：该履履行的手手续必须须履行，，该签字字的人必必须签字字——及时清理理：该报报账时一一定要及及时报账账、做到到原借未未清的不不能再借借材料的管管理与核核算材料核算算的范围围材料的种种类材料的计计价材料的核核算材料的管管理材料核算算的范围围——两种情况况下不设设或不用用“材料料”科目目，直接接列支1、单位小小，材料料耗用量量少2、随时购购买随时时领用的的材料——只有消耗耗量大的的，需要要库存的的才通过过“材料料”科目目核算材料的种种类原料燃料修理用备备件低值易耗耗品材料的计计价购进和领领用自用和非非自用事业单位位材料核核算时计计价的规规定比较常用购进入库的计价购入自用材料购入非自用材料若为小规模纳税人若为一般纳税人含税价+相关费用不含税价+相关费用不涉及增值税业务领用出库的计价个别计价法加权平均法先进先出法注意是假定由谁什么时间使用材料的核核算购进发出盘盈盘亏材料的核核算——自用部分分——购进材料料时，用用含税价价及相关关费用借：材料料——某材料贷：现金金、银行行存款等等——期末，库库管报来来发出材材料汇总总表时借：事业业支出——有关明细细科目贷：材料料——某材料——盘亏材料料的处理理借：事业业支出——有关明细细科目贷：材料料——某材料——盘盈材料料的处理理借：材料料——某材料贷：事业业支出——有关明细细科目材料—非自用部部分（一一般纳税税人）——购进材料料时，用用不含税税价及相相关费用用借：材料料——某材料应缴税金金——应缴增值值税（进进）贷：现金金、银行行存款等等——期末，库库管报来来发出材材料汇总总表时借：经营营支出——有关明细细科目贷：材料料——某材料说明：小小规模纳纳税人与与自用购购进相同同材料的管管理预算定额额储备定额额消耗定额额低值易耗耗品的管管理财政国库库管理制制度改革革对行政政事业单单位会计计核算的的影响1、财库（（2001）54号2、补充规规定2004年10月21日3、财库〔2004〕190号专题财政国库管理制度的两种支付形式财政直接支付财政授权支付指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到供应商或收款人（用款单位）账户适用于工资支出、购买支出、转移支出指预算单位根据财政部门授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到供应商或收款人账户适用于未实行财政直接支付的购买支出和零星支出国库制度改革对行政事业单位会计核算的影响财政直接支付的影响财政授权支付的影响年终用款额度的注销和下年返还的处理收入类科目和支出类科目直接对应起来新设置“零余额账户用款额度”科目，不再通过“银行存款”科目新设置“财政应返还额度”科目专门核算在财政授授权支付付形式下下新设置置“零余余额账户户用款额额度”，，原资产产类“银银行存款款”科目目，核算算内容改改变为预预算单位位的自筹筹资金收收入、以以前年度度结余和和各项往往来款项项等。财政国库库制度改改革后具具体核算算方法一、财政政直接支支付形式式下的核核算二、财政政授权支支付形式式下的核核算三、年终终用款额额度注销销及返还还一、财政政直接支支付的核核算对财政直直接支付付的支出出，预算算单位根根据下列列凭证入入帐：1、财政政国库支支付执行行机构委委托代理理银行转转来的《《财政直直接支付付入账通通知书》》2、原始始凭证（（“工资资”支出出凭代发发工资银银行盖章章转回的的工资发发放明细细表）会计分录录分别如如下事业单位位借：事业业支出、、材料等等贷：：财财政政补补助助收收入入————财财政政直直接接支支付付如果果财财政政直直接接支支出出部部分分的的支支出出构构成成新新增增固固定定资资产产的的，，应应同同时时登登记记固固定定资资产产账账，，会会计计分分录录为为：：借：：固固定定资资产产贷：：固固定定基基金金行政政单单位位借：：经经费费支支出出、、库库存存材材料料等等贷：：拨拨入入经经费费————财财政政直直接接支支付付如果果财财政政直直接接支支出出部部分分的的支支出出构构成成新新增增固固定定资资产产的的，，应应同同时时登登记记固固定定资资产产账账，，会会计计分分录录为为：：借：：固固定定资资产产贷：：固固定定基基金金二、、财财政政授授权权支支付付的的核核算算对财财政政授授权权支支付付，，预预算算单单位位应应根根据据代代理理银银行行盖盖章章的的《授权权支支付付到到账账通通知知书书》与分分月月用用款款计计划划核核对对后后记记账账预算算单单位位应应在在资资产产类类增增设设““零零余余额额账账户户用用款款额额度度””会会计计总总账账科科目目进进行行核核算算事业业单单位位编编号号103行政政单单位位编编号号107会计计分分录录分分别别为为会计计分分录录事业业单单位位：：借：：零零余余额额账账户户用用款款额额度度贷：：财财政政补补助助收收入入———财政政授授权权支支付付行政政单单位位：：借：：零零余余额额账账户户用用款款额额度度贷：：拨拨入入经经费费———财政政授授权权支支付付从零零余余额额账账户户支支用用款款项项时时的的核核算算事业业单单位位：：借：：现现金金贷：：零零余余额额账账户户用用款款额额度度借：：事事业业支支出出、、材材料料等等贷：：现现金金行政政单单位位：：借：：现现金金贷：：零零余余额额账账户户用用款款额额度度借：：经经费费支支出出、、库库存存材材料料等等贷：：现现金金三、、年年终终用用款款额额度度注注销销及及返返还还设立立““财财政政应应返返还还额额度度””科科目目财政政直直接接支支付付年年终终结结余余资资金金账账务务处处理理财政政授授权权支支付付年年终终结结余余资资金金账账务务处处理理年终终结结余余资资金金及及其其分分配配的的账账务务处处理理按按照照财财政政财财务务管管理理相相关关规规定定执执行行正式式批批复复后后的的结结余余资资金金数数小小于于已已恢恢复复的的额额度度数数，，作作调调减减结结余余资资金金和和已已提提取取基基金金的的账账务务处处理理设立““财政政应返返还额额度””科目目增设““财政政应返返还额额度””（（资产产类））科目目事业单单位编编号125行政单单位编编号115财政直直接支支付年年终结结余资资金账账务处处理借方——单位本本年度度预算算指标标数与与实际际支出出数的的差额额贷方——下年度度实际际支出出的冲冲减数数财政授授权支支付年年终结结余资资金账账务处处理借方——单位零零余额额账户户注销销额度度数及及预算算指标标数大大于零零余额额账户户用款款额度度下达达数的的差额额贷方——下年度度恢复复额度度数及及下年年度单单位零零余额额账户户用款款额度度下达达数财政直直接支支付年年终结结余资资金账账务处处理年终依依据本本年度度财政政直接接支付付预算算指标标数与与当年年财政政直接接支付付实际际支出出数的的差额额作：：借：财财政应应返还还额度度——财政直直接支支付贷：拨拨入经经费——财政直直接支支付（（行政政单位位）财政补补助收收入——财政直直接支支付（（事业业单位位）下年恢恢复财财政直直接支支付额额度后后，发发生实实际支支出时时作：：借：：支出出类科科目贷：财财政应应返还还额度度——财政直直接支支付财政授授权支支付年年终结结余资资金账账务处处理（一））年底底额度度注销销账务务处理理（二））恢复复额度度账务务处理理（三））下年年度收收到的的上年年未下下达额额度（一））年底底额度度注销销账务务处理理1、行政政事业业单位位年终终依据据代理理银行行提供供的对对账单单作相相关注注销额额度的的会计计账务务处理理：借：财财政应应返还还额度度——财政授授权支支付贷：零零余额额账户户用款款额度度2、如单单位本本年度度财政政授权权支付付预算算指标标数大大于零零余额额账户户用款款额度度下达达数，，根据据两者者间的的差额额作相相关会会计分分录：：借：财财政应应返还还额度度--财政授授权支支付贷：拨拨入经经费--财政授授权支支付（（行政政单位位）财政补补助收收入--财政授授权支支付（（事业业单位位）（二））恢复复额度度账务务处理理行政事事业单单位依依据下下年度度年初初代理理银行行提供供的额额度恢恢复到到账通通知书书作相相关恢恢复额额度的的会计计账务务处理理：借：零零余额额账户户用款款额度度贷：财财政应应返还还额度度--财政授授权支支付（三））下年年度收收到的的上年年未下下达额额度如下年年度单单位收收到财财政部部门批批复的的上年年未下下达零零余额额账户户用款款额度度作：：借：零零余额额账户户用款款额度度贷：财财政应应返还还额度度--财政授授权支支付非流动资产的管理与核算对外投资的管理与核算固定资产的管理与核算无形资产的管理与核算对外投投资的的管理理与核核算含义、、内容容、形形式及及计价价科目设设置基本核核算内内容管理要要点事业单单位对对外投投资核核算时时科目目的对对应关关系对外投资（资产）事业基金（净资产）债券投资其他投资投资基金一般基金总账科目明细科目事业单单位对对外投投资核核算的的基本本业务务事业基金―投资基金对外投资银行存款同时按账面原值减少固定资产和固定基金材料或无形资产银行存款同时按账面价值调整事业基金明细账同时按实际支付金额调整事业基金明细账其他收入同时按成本调整事业基金明细账购买有有价证证券借：对对外投投资——债券投投资贷：银银行存存款同时，，借：事事业基基金——一般基基金贷：事事业基基金——投资基基金有价证证券到到期兑兑换借：银银行存存款（（实际际收到到的金金额））贷：对对外投投资——债券投投资（（成本本）借或贷贷：其其他收收入——投资收收益（（差额额）同时，，借：事事业基基金——投资基基金（（成本本）贷：事事业基基金——一般基基金（（成本本）用材料料（或或无形形资产产）对对外投投资借：对对外投投资——债券投投资（（评估估价））贷：材材料（（或无无形资资产））（帐帐面或或摊余余价））借或贷贷：事事业基基金——投资基基金（（差额额）同时，，借：事事业基基金——一般基基金（（帐面面或摊摊余价价）贷：事事业基基金——投资基基金（（帐面面或摊摊余价价）用固定定资产产对外外投资资——按账面面原值值借：固固定基基金贷：固固定资资产——同时，，按评评估价价借：对对外投投资——其他投投资贷：事事业基基金——投资基基金对外投投资管管理的的要求求不能影影响正正常的的事业业活动动的开开展必须进进行充充分的的可行行性论论证公平合合理地地确定定投资资的价价值保证资资产的的国家家所有有性质质不能能改变变固定资产的管理与核算定义、核算范围与起点“三账一卡”模式会计科目及其对应关系基本核算内容单元训练固定资资产的的定义义、核核算范范围与与起点点一般设备一般情况特殊情况核算范围专用设备大批同类存在的财物使用年限在一年以上单位价值在500元以上单位价值在800元以上单位价值在500或800元以下核算起点固定资资产管管理及及账务务组织织的基基本模模式（（三账账一卡卡制度度）财务部门财物管理部门财物使用部门总分类帐一级明细账二级明细帐卡片副本金额控制数量控制实物控制正本固定资资产核核算的的会计计科目目及其其对应应关系系固定资产固定基金固定基金同时按不同的资金渠道列支说明：融资租入时，应付租金记入“其他应付款”；实行政府采购时，在列支时以财政承担部分记“财政补助收入”等。同时分别处理清理费用和残值收入同时列对外投资和投资基金购入固定资产接受捐赠、盘盈处理、无偿调入等清理报废等对外投资基本核核算内内容没花钱钱购置置固定定资产产的核核算借：固固定资资产贷：固固定基基金说明：：没花花钱购购置的的情况况有1、基建建完工工交付付使用用2、接收收捐赠赠3、无偿偿调入入4、盘盈盈用不同同性质质的资资金购购买固固定资资产借：事事业支支出——基本支支出——设备购购置专款支支出——有关明明细科科目专用基基金——修购基基金贷：银银行存存款等等（自自己采采购））财政补补助收收入等等（政政府采采购））其他应应收款款（预预先借借款或或预付付款））同时借：固固定资资产贷：固固定基基金上述分分录可可分解解如下下用财政政性资资金购购买包括财财政预预算内内经费费和财财政专专户返返还收收入等等借：事事业支支出——基本支支出——设备购购置贷：银银行存存款等等（自自己采采购））财政补补助收收入等等（政政府采采购））其他应应收款款（预预先借借款或或预付付款））同时：：借：固固定资资产贷：固固定基基金用专项项资金金购买买借：专专款支支出——有关明明细科科目贷：银银行存存款（（自己己采购购）拨入专专款（（政府府采购购）其他应应收款款（预预先借借款或或预付付款））同时：：借：固固定资资产贷：固固定基基金用自己己计提提的专专用基基金购购买借：专用基金金——修购基金贷：银行存款款（自己采购购）其他应收款（（预先借款或或预付款）同时：借：固定资产产贷：固定基金金融资租入—分期付款购入入（制度规定定）——租入时，按双双方确定的总总租金借：固定资产产贷：其他应付付款——租金——分期支付租金金时借：相关支出出——有关明细帐贷：固定基金金同时：借：其他应付付款——租金贷：银行存款款等说明：按照现现行制度规定定，融资租入入时先按总租租金记固定资资产和其他应应付款，分期期支付租金时时，在列支是是同时增加固固定基金，即即只有当租金金付完后固定定资产和固定定基金才相等等。融资租入—分期付款购入入（现行做法法）——租入时，按双双方确定的总总租金借：固定资产产贷：固定基金金同时：借：相关支出出——有关明细帐贷：其他应付付款——租金银行存款——分期支付租金金时借：其他应付付款——租金贷：银行存款款等说明：按照近近年来财政部部门对事业行行政单位决算算报表当年的的固定资产和和固定基金必必须相等的要要求，融资租租入时必须在在按总租金全全额列支的同同时增加固定定资产和固定定基金，将应应付未付的租租金计入“其其他应付款””，但年终在在决算报表中中应将不属于于当年的支出出剔除，并予予以说明。固定资产的清清理报废——按账面原值冲冲销借：固定基金金贷：固定资产产——按不同的资金金渠道支付清清理费用借：有关支出出贷：银行存款款——残值变价收入入计入修购基基金借：银行存款款等贷：专用基金金——修购基金用固定资产对对外投资——按账面原值借：固定基金金贷：固定资产产——同时，按评估估价借：对外投资资——其他投资贷：事业基金金——投资基金行政事业单位位国有资产管管理专题2006年5月30日，财政部部部长金人庆签签署财政部令令，公布了《行政单位国有有资产管理暂暂行办法》、《事业单位国有有资产管理暂暂行办法》（以下简称《办法》）。《办法》自2006年7月1日起施行。《办法》的公布实施，，标志着我国国行政事业资资产管理工作作进入了一个个崭新的阶段段，对促进我我国国有资产产管理向规范范化、科学化化、法制化方方向发展，对对维护行政事事业单位国有有资产安全完完整、合理配配置和有效利利用，对保障障和促进各项项事业发展，，建立适应社社会主义市场场经济和公共共财政要求的的行政事业单单位国有资产产管理体制具具有十分重要要的意义。新公布的《办法》明确了行政事事业单位国有有资产的管理理体制和各部部门、各单位位的管理职责责，全面规范范了资产配置置、资产使用用、资产处置置等各个环节节的管理，构构建了行政事事业单位国有有资产从形成成、使用到处处置全过程的的有效监管体体系。具体体体现在以下几几个方面。财政部公布行行政事业单位位国有资产管管理办法明确了管理原原则（一）关于资资产管理与预预算管理相结结合的原则（二）关于所所有权与使用用权相分离的的原则（三）关于资资产管理与财财务管理相结结合的原则（四）关于实实物管理与价价值管理相结结合的原则理顺了管理体体制各级财政部门门、主管部门门和行政事业业单位各司其其职、各负其其责。各级财政部门门是政府负