上海某商学院财务管理制度

存货审计应当注意的几个问题

一、存货审计要解决什么问题

存货审计主要证实管理当局对存货作出以下各项认定：

（一）存在——记录的存货是存在的；（二）完整性——所有的存货都已经得到了记录；（三）所有权——对记录存货的拥有所有权；一、存货审计要解决什么问题

（四）计价——陈述的存货计价基础是适当的，在前后各会计期间是一致的，在存货计价时己考虑了存货的状态；（五）列报与披露——所有存货都己在会计报表中进行了适当的分类、描述和披露。

二、货的存在、完整性和所有权——计划阶段的考虑

（一）存货的性质

由于存货的性质不同，潜藏的风险也不一样，但存货本身是高风险的项目，以下种类存货增加了审计的复杂性与风险：1.具有长期制造过程的存货。

二、货的存在、完整性和所有权——计划阶段的考虑

（一）存货的性质

2.具有固定价格合约的存货。

3.商品存货。

4.服装和时装存货。

5.鲜活、易腐商品存货。

6.具有高科技含量的存货。7.单位价值高昂的存货。

二、货的存在、完整性和所有权——计划阶段的考虑

（二）存货盘点的控制程序1.存货监盘的策略

（1）控制测试为主（依赖存货盘点的控制程序）（2）实质性测试为主二、货的存在、完整性和所有权——计划阶段的考虑

（二）存货盘点的控制程序2.如何关注客户存货盘点的控制程序（1）盘点工作人员的胜任能力；（2）存货识别程序；（3）用于减少潜在的重复盘点或遗漏盘点程序；（4）存货的组织管理。二、货的存在、完整性和所有权——计划阶段的考虑

（二）存货盘点的控制程序（5）区分并隔离代销商品或其他顾客已购商品；（6）盘点的核查程序；（7）存货变动的控制程序；（8）计算过程的核查程序；（9）在产品的核查程序。二、货的存在、完整性和所有权——计划阶段的考虑

（三）存货盘点的时间1.在会计期末或之后若干天内进行的盘点2.在会计期末之前进行的盘点3.在不同日期进行的盘点二、货的存在、完整性和所有权——计划阶段的考虑

（四）熟悉负责和参与盘点的人员（五）参观客户的存货场所

二、、货货的的存存在在、、完完整整性性和和所所有有权权———计划划阶阶段段的的考考虑虑（六六））关关注注多多处处存存放放的的存存货货（1）审审计计风风险险评评价价；；（2）内内部部控控制制措措施施（（包包括括与与盘盘点点相相关关的的控控制制））；；（3）盘盘点点历历史史；；（4）内内部部审审计计人人员员的的设设置置与与任任用用；；（5）替替代代程程序序的的可可行行性性。。二、、货货的的存存在在、、完完整整性性和和所所有有权权———计划划阶阶段段的的考考虑虑（七七））委委托托代代销销存存货货或或受受托托代代销销存存货货1.与存存货货的的所所有有者者讨讨论论仓仓储储的的控控制制程程序序；；2.观察察实实地地盘盘点点；；3.如果果仓仓库库内内的的存存货货作作为为抵抵押押物物被被客客户户抵抵押押，，则则需需要要向向债债权权人人询询证证与与被被抵抵押押存存货货相相关关的的细细节节内内容容。。二、、货货的的存存在在、、完完整整性性和和所所有有权权———计划划阶阶段段的的考考虑虑（八八））利利用用专专家家的的工工作作1.在确确定定资资产产数数量量或或资资产产实实物物状状况况时时存存在在困困难难，，例例如如水水产产养养殖殖、、森森林林、、矿矿石石堆堆等等。。2.在收收集集特特殊殊类类别别存存货货的的证证据据时时存存在在困困难难，，特特殊殊存存货货例例如如艺艺术术品品、、稀稀有有玉玉石石、、房房地地产产、、软软件件、、电电子子器器件件、、工工程程设设计计或或在在建建工工程程等等。。三、、存存货货的的存存在在、、完完整整性性和和所所有有权权———存货货监监盘盘的的考考虑虑（一一））观观察察盘盘点点观察察的的目目的的是是证证实实客客户户盘盘点点控控制制程程序序是是否否到到了了有有效效执执行行，，是是否否信信赖赖客客户户准准确确地地对对存存货货实实地地盘盘点点（（在在抽抽查查测测试试的的基基础础上上））。。三、、存存货货的的存存在在、、完完整整性性和和所所有有权权———存货货监监盘盘的的考考虑虑（二）抽查查1.抽查的目的的既可以是是为了证实实被审计单单位的盘点点计划得到到适当的执执行（控制制测试），，也可以是是为了证实实被审计单单位的存货货实物总额额（实质性性测试）。。2.在抽查时，，注册会计计师应当从从存货盘点点记录中选选取项目追追查至存货货实物，以以测试盘点点记录的准准确性；注注册会计师师还应当从从存货实物物中选取项项目追查至至存货盘点点记录，以以测试存货货盘点记录录的完整性性。三、存货的的存在、完完整性和所所有权——存货监盘的的考虑（三）特殊殊类型的存存货盘点方方法1.木材、钢币币、管子;2.堆积型存货货（例如糖糖、煤、钢钢废料）;3.使用磅秤测测量的存货货项目;4.散装物品;5.贵金属、石石器、艺术术品与收藏藏品;6.纸浆用木材材、牲畜。三、存货的的存在、完完整性和所所有权——存货监盘的的考虑（四）对在在产品的考考虑当在产品存存货金额重重大时，注注册会计师师应当评估估完工程度度。三、存货的的存在、完完整性和所所有权——存货监盘的的考虑（五）截止止测试在实地监盘盘点过程中中，注册会会计师应获获取存货验验收入库、、装运出库库以及内部部转移截止止等信息，，以便将来来追查至企企业的会计计记录。三、存货的的存在、完完整性和所所有权——存货监盘的的考虑（六）函证证程序注册会计师师应向第三三方函证由由其持有的的客户存货货，包括委委托代销存存货和公共共仓库中存存放的存货货。三、存货的的存在、完完整性和所所有权——存货监盘的的考虑（七）检查查货物所有有权的证据据检查供应商商发票、供供应商发货货详细资料料、标签、、商标、包包装、成本本核算与结结转记录等等。三、存货的的存在、完完整性和所所有权——存货监盘的的考虑（八）无法法实施监盘盘程序的情情况1.无法亲临现现场；2.气候；3.涉及保密；；4.危害性物质质；5.在途存货项项目；6.注册会计师师在会计期期末以后才才被聘任。。四、存货的的存在、完完整性和所所有权——存货监盘后后的考虑（一）测试试存货盘点点汇总表中中的存货数数量1.将监盘过程程中所记录录的抽查情况与存货货盘点汇总表相核对；；2.将存货盘点点汇总表与与客户初始始的盘点表表（或盘点点标签）相相核对；3.对于金额较较大的存货货项目，将将本期与以以前各期数数量相比较较。四、存货的的存在、完完整性和所所有权——存货监盘后后的考虑（二）追踪询证函函1.收到询询证函;2.没有收收到询证函函。四、存货的的存在、完完整性和所所有权——存货监盘后后的考虑（三）截止止测试1.购货截止；；2.销售截止；；3.在途存货（（分支机构构、相关公公司之间的的存货）；；4.部门之间的的存货转移移。五、存货计计价（一）制定定计划时考考虑的因素素1.存货计价涉涉及的主观观因素；2.可能发生的的错报；3.对存货计价价方法的评评价；4.利用专家的的工作。五、存货计计价（二）成本本验证考虑虑的事项1.原材料与外外购零售商商品（1）对于实际际成本，如如果不存在在成本记录录，则通过过发票测试试有关成本本;（2）对于实际际成本或标标准成本，，如果存在在成本记录录，可通过过成本记录录测试有关关成本，并并测试成本本记录的准准确性、成成本内容及及其归集过过程的适当当性性。五、存货计计价（二）成本本验证考虑虑的事项1.原材料与外外购零售商商品（3）如果使用用的是标准准成本，要要与实际成成本比较，，并进行差差异分析。。五、存货计计价（二）成本本验证考虑虑的事项2.在产品与自自制完工产产品（1）将存货成成本与相关关成本记录录相核对；；（2）测试成本本记录的准准确性和成成本的归集集过程；（3）如果采用用了标准成成本，比较较标准成本本和实际成成本。五、存货计计价(三)市价价验证的考考虑事项1.对存货状态态的测试（1）观察客户是是否已经恰恰当地识别别出所有过过时的和周周转缓慢的的存货，记记录周转缓缓慢的存货货和过时存存货的细节节内容，以以便事后追追查；五、存货计计价(三)市价价验证的考考虑事项1.对存货状态态的测试（2）向客户索索取所有发发生减值的的重大存货货项目的明明细清单；；五、存货计计价(三)市价价验证的考考虑事项1.对存货状态态的测试（3）实施以下下审计程序序——检查永续存存货记录，，如果不在在永续存货货记录，则则检查所重重大存货项项目的采购购、生产和和销售记录录，以便发发现周转缓缓慢或过时时的存货项项目；——对于已停产产生产线的的产品以及及过去曾用用于此类产产品生产线线的原材料料，调查潜潜在的存货货过时情况况。五、存货计计价(三)市价价验证的考考虑事项1.对存货状态态的测试（3）实施其他他程序——检查原材料料、零部件件与产品生生产要求不不平衡的情情况。——检查所有重重要生产线线的存货周周转率、毛毛利率、销销售预测、、销售目录录以及赊销销金额，以以便进一步步发现可能能存在的问问题。五、存货计计价2.对重置置成本的测测试（1）关注注销售税金金、进出口口关税、汇汇率、价格格以及运费费等项目的的最新变动动情况；（2）通过过检查期末末之后的供供货商发票票或价格目目录，以便便对每一项项重大存货货项目的重重置成本进进行核查；；（3）详细细检查会计计期末前后后供货商提提供的价格格目录，以以便获取对对价格变动