成本计算的定额法

第十四章

成本计算的定额法第十四章结构框图成本计算的定额法成本计算定额法基本内容

定额成本的计算定额差异的计算

直接材料定额差异的核算工资定额差异的核算制造费用定额差异的核算废品损失差异的核算定额差异的处理定额变动差异的计算产品实际成本的计算定额法下产品实际成本计算的程序定额法下产品实际成本计算举例定额法的优缺点第一节成本计算定额法的基本内容概念定额法是以产品的品种(或批别)作为成本计算对象，根据产品的实际产量，计算产品的定额生产费用以及实际费用脱离定额的差异，用完工产品的定额成本，加上或减去定额差异、定额变动差异，从而计算出完工产品成本和在产品成本的一种方法。

适用范围定额法一般适用于产品已经定型，产品品种比较稳定，各项定额比较齐全、准确、原始记录健全的企业采用。公式优缺点第一节成本计算定额法的基本内容公式产品实际成本=定额成本±定额差异±定额变动优缺点采用定额法的优点是能及时反映、监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，加强日常定额管理和成本控制；同时，它还弥补了成本计算其他方法只有在月末后才能确定成本定额差异的缺陷；采用定额法由于能够及时核算并确定定额成本差异，并分析产生差异的原因，因而，能将成本核算与成本分析、成本控制、成本考核有机地结合起来。第二节定额成本的计算计算方法例子

计算方法计算公式如下：

某产品直接材料定额成本=该产品材料消耗定额×材料计划单位成本某产品直接工资定额成本=该产品工时定额×计划小时工资率某产品制造费用定额成本=该产品工时定额×计划小时费用率某产品的定额成本=直接材料定额成本+直接工资定额成本+制造费用定额成本产品成本计算方法定额成本一般是通过编制“定额成本计算表”的方式进行的。

在定额成本计算表中，各成本项目的计算方法如下：“直接材料”、“燃料及动力”项目，应根据现行的消耗定额、材料及燃料的计划价格计算；“直接工资”项目，应根据产品的现行工时消耗定额及每小时的计划工资率计算；“制造费用”项目应根据制造费用预算数额以及分配标准来计算，如果制造费用是以定额工时作为分配标准进行分配的，则应按现行分配标准和计划小时制造费用率计算。

例子资料某企业生产甲产品，该产品由A、B两个部件组成，A部件由A1、A2、A3、A4四个零件组成.A1零件定额成本计算表如下(见表14-1)。其余各零件的定额成本计算表略。根据各零件定额成本计算表编制的部件成本计算表如下(见表14-2）：B部件定额成本计算表略。根据A、B两个部件定额成本计算表，即可汇总编制造甲产品定额成本计算表(见表14-3)。

表14-1零件定额成本计算表零件名称：A1材料名称计量单位材料定额材料计划单位成本材料定额成本12345公斤2030600工序工时定额累计工时定额小时工资率小时费用率工资定额制造费用定额13356151825856253036145630364418562024合计----90108表14—2部件定额成本计算表部件名称：A部件零件名称需用数量材料定额成本工资定额成本制造费用定额成本定额成本合计A1160090108798A211501011171A331001520135A422002030250合计-10501351691354表14—3产品定额成本计算表产品名称：甲产品部件名称材料定额成本工资定额成本制造费用定额成本定额成本合计A10501351691354B125046281324合计23001811972678第三节定定额差差异的计算算一、直接材料定定额差异的的核算二、工资定额差差异的核算算三、制造费用定定额差异的的核算四、废品损失差差异的核算算五、定额差异的的处理第三节定定额差差异的计算算一、直接材材料定额差差异的核算算直接材料脱脱离定额差差异的核算算一般采用用如下三种种方法：1．限额领料法法2．整批分割法法3．盘存法限额领料法法涵义采用限额领领料法来核核算材料脱脱离定额的的差异时，，一般应实实行限额领领料制度。。凡是超过限限额的领料料，应设置置专门的超超额领料单单等差异凭凭证。月末时，将将限额领料料单内的材材料余额和和各种差异异凭证进行行汇总，即即可计算出出定额差异异。公式某产品直接接材料该该产品品材料该该产品品材料材材料计划脱离定额的的差异=(实实际耗用量量-定定额耗用量量)××单位位成本计算本期直直接材料的的实际消耗耗量：本期直接材材料本本期领用用期期初结余期期末末结余实际消耗量量=材料数数量+材材料数量量-材材料数量整批分割法法采用整批分分割法时，，是按切割割材料的批批别设置““材料切割割单”进行行的。在“材料切切割单”内内，应详细细填明送交交切割材料料的名称、、数量、成成材率、消消耗定额、、应切割成成毛批数量量等资料。。在材料切切割完成后后，根据实实际切割成成毛批数量量乘上消耗耗定额计算算出材料的的定额消耗耗量，将定定额消耗量量与材料的的实际消耗耗量进行比比较，计算算出材料定定额差异，，并将差异异数额填入入材料切割割单内，同同时注明产产生差异的的原因。采取整批批切割法法的优点点是能及及时反映映和控制制材料的的耗用情情况，但但是材料料切割单单的填制制工作量量很大，，因而只只适用于于按批核核算材料料定额差差异的一一些贵重重材料。。盘存法盘存法是是根据定定期盘点点的方法法来计算算材料的的定额消消耗量和和脱离定定额差异异的方法法，计算算的时间间可以是是每天，，也可以以是每周周或每旬旬。这种方法法的核算算程序是是，首先先用本期期完工产产品数量量加上期期末在产产品数量量，减去去期初在在产品数数量，计计算出本本期投产产数量。。其中期期末在产产品数量量是根据据盘存数数量(或或账面数数量)计计算的；；其次，，根据材材料的消消耗定额额，计算算出产品品材料的的定额消消耗量；；然后，，根据材材料的定定额领料料凭证、、差异凭凭证及车车间的盘盘存资料料，计算算出产品品的材料料实际消消耗量；；最后，，将产品品的实际际消耗量量和定额额消耗量量进行比比较，计计算出材材料脱离离定额的的差异。。在按盘存存法核算算定额差差异时，，应尽量量缩短材材料定额额差异的的核算期期，只有有这样，，才能及及时地揭揭露出差差异，控控制材料料的消耗耗，找出出产生差差异的原原因，提提出进一一步改进进的措施施。同时时，能将将差异的的核算工工作分散散在平时时进行，，有利于于核算工工作的及及时性。。但采用用这种方方法计算算投产量量时，期期末盘存存数是通通过倒挤挤的方法法进行的的，计算算结果不不够准确确，这种种方法一一般适用用于连续续式大量量生产的的企业。。第三节定定额差异的的计算二、工资定额额差异的核算算工资定额差异异的核算，由由于企业所采采用的工资形形式不同，其其核算方法也也不一样。1．计件工资资下工资定额额差异的核算算2．计时工资资下工资定额额差异的核算算计件工资下工工资定额差异异的核算在直接计件工工资形式下，，如果工资定定额不变，则则生产工人劳劳动生产率的的提高，并不不会影响单位位产品成本中中的工资额。。单位产品成本本中工资额的的变动，可能能是由于变更更工作条件或或支付了补加加工资和发给给工人的奖励励工资的变动动，以及加班班加点津贴而而造成的。在这些情况下下，为了便于于及时查明工工资差异的原原因，符合定定额的生产工工人工资，可可以反映在产产量记录中；；对于脱离定定额的差异，，应该经过一一定的手续，，反映在专设设的工资差异异凭证中，并并填明差异原原因，以便根根据工资差异异凭证进行分分析。计时工资下工工资定额差异异的核算生产工人工资资不直接计入入产品成本中中的核算：某产品工资脱脱该该产品品实际该该产品单单位产品离定额的差异异=生生产工人工工资-(实实际产量××定额工工资)生产工人工资资是根据实际际工时比例分分配计入产品品成本中的核核算：某产品工资脱脱该产品品实际产量实实际际单位该该产品实际产产量计计划单位离定额的差异异=(的实际际生产工时××小时工资)-的定额生生产工时×小小时工资实际单位某某车间实际生生产工人工资资总额小时工资=____________________________某车间实际生生产工时总数数计划单位某某车间计划产产量的定额生生产工人工资资总额小时工资=_______________________________________某车间计划产产量的定额生生产工时总数数计算工时差异异：工时差异=（（实际工时-定额工时））×计划单位位小时工资率率计算工时率差差异：工资率差异=（实际小时时工资率-定定额小时工资资率）×实际际工时第三节定定额差异的的计算三、制造费用用定额差异的的核算涵义制造费用属于于间接费用，，不能在费用用发生时直接接按产品确定定其定额的差差异。在平时时核算时，主主要是通过制制定费用预算算按照费用的的性质，下达达给各车间，，并采用费用用限额手册对对各车间的费费用支出进行行核算和管理理，计算费用用脱离定额(即费用预算算)的差异额额。这项差异一一般是在月月末实际费费用分配到到产品之后后才能确定定。公式制造费用定定额差异公公式公式计算某车间制造造费该该产产品实际该该产品实际际产计计划小时用定额的差差异=的制造造费用-(量的的定额工时时×制制造费用)影响制造费费用高低的的因素也分分为工时差差异和制造造费用分配配率差异两两个。其计计算公式如如下：工时差异=（实际工工时-定额额工时）××计划单位位小时制造造费用率制造费用率率差异=（（实际单位位小时制造造费用率-计划单位位小时制造造费用率））×实际工工时第三节定定额差差异的计算算四、废品损损失差异的的核算涵义：对于废品数数量及其原原因，应该该采用废品品通知单反反映，其中中不可修复复废品的成成本可以根根据定额成成本或各项项消耗定额额计算。由于于废废品品损损失失一一般般不不列列入入产产品品的的定定额额成成本本中中，，因因而而它它的的实实际际发发生生额额，，通通常常列列作作定定额额差差异异处处理理。。有有的的行行业业，，要要消消灭灭废废品品还还不不可可能能，，可可根根据据历历史史资资料料制制定定废废品品率率，，作作为为控控制制废废品品的的尺尺度度。。这这时时，，班班组组应应逐逐日日或或定定期期计计算算废废品品率率提提高高或或降降低低所所形形成成的的节节约约额额（（有有利利差差异异））或或浪浪费费额额（（不不利利差差异异））计算算公公式式如如下下：：节约约或或实实际际废废实实际际送送计计划划废废品品单单位位单单位位废废品品浪费费额额=[品品数数量量－－（（检检数数量量××废废品品率率））]××（（定定额额成成本本－－残残值值））第三三节节定定额额差差异异的的计计算算五、、定定额额差差异异的的处处理理处理理如果果期期末末在在产产品品数数量量较较少少，，占占用用的的成成本本也也较较少少，，为为了了简简化化成成本本核核算算工工作作，，可可将将定定额额差差异异全全部部计计入入完完工工产产品品的的成成本本当当中中，，即即在在产产品品按按定定额额成成本本计计算算。。这这样样，，不不仅仅简简化化了了计计算算手手续续，，而而且且产产成成品品成成本本水水平平能能够够正正确确地地反反映映当当期期工工作作的的成成果果；；如果果期期末末在在产产品品数数量量变变动动较较大大，，占占用用的的成成本本也也较较大大，，则则定定额额差差异异应应按按完完工工产产品品和和在在产产品品的的定定额额成成本本的的比比例例，，在在完完工工产产品品和和在在产产品品之之间间进进行行分分配配；；公式式定额额差差异异分分配配公公式式公式式定额额差差异异合合计计定额额差差异异分分配配率率=—————————————————————————————————完工工产产品品定定额额成成本本+在在产产品品定定额额成成本本完工工产产品品应应分分摊摊完完工工产产品品定定额额差差异异的定定额额差差异异=定定额额成成本本××分分配配率率在产产品品应应分分摊摊在在产产品品定定额额差差异异的定定额额差差异异=定定额额成成本本××分分配配率率或=定定额额差差异异合合计计-完完工工产产品品应应分分摊摊的的定定额额差差异异第四四节节定定额额变变动动差差异异的的计计算算概念念定额变变动差差异是是指由由于对对旧定定额进进行修修改而而产生生的新新旧定定额之之间的的差额额。定定额变变动差差异的的产生生，说说明企企业生生产技技术水水平的的提高高和生生产组组织的的改善善对定定额的的影响响程度度。定定额变变动差差异的的产生生，是是由于于定额额本身身变动动的结结果，，与生生产费费用的的节约约或超超支无无关。。与定额额差异异的区区别例子与定额额差异异的区区别1.发发生的的时间间不同同定额变变动差差异不不是经经常发发生的的，因因而不不需要要经常常核算算，只只有在在发生生变动动的情情况下下，才才需要要核算算。一一般情情况下下定额额不是是经常常变动动；定定额差差异是是经常常发生生的，，因为为定额额与实实际发发生的的数额额毕竞竞不会会完全全一样样。为为了及及时了了解定定额差差异产产生的的原因因，不不断降降低生生产费费用，，应及及时地地对脱脱离定定额的的差异异进行行核算算，采采用定定额法法的主主要目目的就就是要要核算算定额额差异异，以以便于于对成成本进进行及及时的的控制制。2.差差异的的处理理方式式不同同定额变变动差差异是是与某某一产产品相相联系系的，，对那那一种种产品品的定定额进进行修修改，，定额额变动动差异异就可可以直直接计计入该该种产产品成成本中中，而而不能能转入入其他他产品品中；；定额额差异异一般般不是是由某某一种种产品品所引引起的的，它它是企企业各各方面面工作作的综综合结结果，，因而而不一一定直直接计计入某某种产产品的的成本本中，，往往往采用用分配配的方方法在在各有有关产产品当当中进进行分分配。举例例子：：某企业业月初初在产产品300件，，直直接材材料定定额成成本按按上月月旧定定额计计算为为每件件50元，，从本本月起起，每每件直直接材材料定定额成成本降降低为为48元，，本月月投产产600件件，实实际发发生直直接材材料费费用31000元，，900件件产品品本月月全部部完工工。账务处处理账务处处理其实际际成本本的计计算结结果如如下：：__________________________________________________月初在在产品品材料料定额额成本本300××50=15000(元元)减：月月初在在产品品材料料定额额成本本降低低(50-48)×300=600(元元)加：本本月投投产产产品材材料定定额成成本48××600=28800(元)___________________________________________________定额成成本合合计43200(元)加：材材料定定额超超支差差31000-28800=2200(元元)加：材材料定定额变变动差差异600(元)_________________________________________________完工产产品材材料实实际成成本46000(元元)账务处处理当有在在产品品的情情况下下，定定额变变动差差异不不应全全部计计入当当月产产品的的成本本中，，而应应按照照完工工产品品和在在产品品的定定额成成本的的比例例在完完工产产品和和在产产品之之间进进行分分配。。公式：定额变变动差差异合合计定额变变动差差异分分配率率=_________________________________完工产产品定定额成成本+在产产品定定额成成本完工产产品应应负担担完完工工产品品的定定额变变动差差的定额额变动动差异异=定定额额成本本××异异分配配率在产品品应负负担的的在在产产品的的定定额变变动差差定额变变动差差异=定定额额成本本××异异分配配率或=定定额额变动动差异异合计计-完完工产产品应应负担担的定定额变变动差差异账务处按定额法法计算产产品成本本时，材材料的日日常核算算一般都都是按计计划成本本进行的的，这公式如下：某产品应分配的该产品直接材料直接材料脱离材料成本材料成本差异=(的定额成本+定额的差异)×差异分配率在定额法下，产品实际成本就是由上述各项目组成的，将其相加，就是完工产品的实际成本，其计算公式如下：产品实际成本=定额成本±定额差异±定额变动±材料成本差异第五节产产品实际成本本的计算一、定额法下产品品实际成本计计算的程序二、定额法下产品品实际成本计计算举例三、定额法的优缺缺点第五节产产品实际成本本的计算一、定额法下下产品实际成成本计算的程程序1．设置产品品成本计算单单定额法下，应应按产品别设设置产品成本本计算单。在在该成本计算算单中，月初初在产品成本本、本月生产产费用、生产产费用合计、、完工产品成成本和在产品品成本各栏中中，应分别设设置“定额成成本”、“定定额差异”和和“定额变动动差异”等栏栏目。2．计算定额额变动差异若本月份定额额有变动，则则应计算月初初在产品的定定额变动差异异数额，并填填入相应的栏栏目中。一、定额法下下产品实际成成本计算的程程序3．分配费费用在本月发生生的费用中中，应区别别定额成本本和定额差差异两部分分。对于定定额成本，，应列入本本月费用的的“定额成成本”项目目下；对于于定额差异异，则应列列入“定额额差异”栏栏中。4．计算费费用合计费用合计是是在月初在在产品成本本的基础上上，加上本本月发生的的费用计算算的。在计计算时，应应分别定额额成本、定定额差异和和定额变动动差异计算算。一、定额法法下产品实实际成本计计算的程序序5．计算完完工产品和和在产品的的定额成本本完工产品的的定额成本本是按完工工产品的数数量乘上产产品的定额额成本计算算的；在产产品的定额额成本是用用定额成本本合计减去去完工产品品的定额成成本计算的的。6．分配定定额差异和和定额变动动差异若定额差异异和定额变变动差异不不大，为了了简化成本本核算工作作，可将定定额差异和和定额变动动差异全部部计入完工工产品，由由完工产品品成本负担担，在产品品不负担定定额差异和和定额变动动差异。若若定额差异异和定额变变动差异较较大，则应应将定额差差异和定额额变动差异异按定额成成本的比例例，在完工工产品和在在产品之间间进行分配配。一、定额法法下产品实实际成本计计算的程序序7．计算完完工产品的的成本将完工产品品的定额成成本、定额额差异和定定额变动差差异相加，，就是完工工产品的实实际成本。。第五节产产品实际际成本的计计算二、定额法法下产品实实际成本计计算举例例子账务处理举例例子：某企业生产产甲产品，，采用定额额法计算产产品成本，，原材料在在开始生产产时一次投投入。月初初在产品10件，月月初在产品品有关资料料见账表14-4。。账务处理表14-4月月初在产品品资料成本项目产量消耗定额计划单价定额成本定额差异定额变动差异直接材料10120(千克)4.505400+800+150直接工资10140(小时)0.37259-120-制造费用10140(小时)0.28196-80-合计---5855+600+150账务处理自本月初起起，原材料料消耗定额额由120千克降低低为115千克，工工时由140小时时降低为130小时时。本月份份甲产品应应分配的直直接材料费费用为24050元元，材料料成本差异异率为-1%，直接接工资为2350元元，制造费费用为1700元。。本月投产产50件，，月末完工工45件。。根据上上述资料，，按定额法法计算甲产产品成本的的结果如下下：月初在产品品定额变动动差异的计计算：直接材料定定额变动差差异=(115-120)××4.50×10=-225(元)直接工资定定额变动差差异=(130-140)××0.37×10÷÷2=-18.50(元)制造费用定定额变动差差异=(130-140)××0.28×10÷÷2=-14(元)本月投产产产品定额成成本的计算算：直接材材料定定额成成本=115××50×4.50=25875(元)直接工工资定定额成成本=130××50×0.37=2405(元元)制造费费用定定额成成本=130××50×0.28=1820(元元)账务处处理脱离定定额差差异的的计算算：直接材材料脱脱离定定额差差异=24050-25875=-1825(元)应分配配的材材料成成本差差异=(25875-1825)×(-1%)=-240.50(元元)脱离定定额差差异合合计-2065.50(元元)直接工工资定定额差差异=2350-2405=-55(元)制造费费用定定额差差异=1700-1820=-120(元元)根据上上述计计算结结果，，可编编制如如下““产品品成本本计算算单””（见见账表14-5）。表14-5产产品成成本计计算单单月初在产品成本月初在产品定额变动本月费用费用合计分配率完工产品成本月末在产品成本成本项目定额成本定额差异定额变动定额变动定额成本调整定额成本定额差异定额成本定额差异定额变动定额差异定额变动定额成本定额差异定额变动实际成本定额成本定额差异定额变动直接材料直接工资制造费用合计