成本管理会计第三第二章成本核算的基本原理二

《成本管理会计》（第三版）

主

编胡国强陈春艳

副主编刘小虎马英华学习网址：1第二章成本核算的基本原理第一节成本核算的基本要求、程序及账户设置第二节

要素费用的归集和分配概述第三节

材料费用的归集和分配第四节

外购动力费用的归集和分配第五节

薪酬费用的归集和分配第六节

辅助生产费用的归集和分配第七节

制造费用的归集和分配第八节

生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配2第二章---2薪酬费用、辅助生产费用、制造费用的核算一、教学目的及要求（1）掌握薪酬费用的归集与分配原理和实务（2）掌握辅助生产费用的归集与分配原理和实务（3）掌握制造费用的归集与分配原理和实务二、重点及难点重点：（1）薪酬费用的归集与分配原理和实务（2）辅助生产费用的归集与分配原理和实务难点：辅助生产费用分配的交互分配法和计划成本分配法三、课时安排2学时3第二章---2薪酬费用、辅助生产费用、制造费用的核算四、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法。五、教学内容第五节

薪酬费用的归集和分配第六节

辅助生产费用的归集和分配第七节

制造费用的归集和分配4第五节

薪酬费用的归集和分配一、薪酬费用核算的内容

职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有代价。企业在确定应当作为职工薪酬进行确认和计量的项目时，需要综合考虑，确保企业人工成本核算的完整性和准确性。（一）职工工资、奖金、津贴和补贴——工资总额（是其他薪酬计算的依据）1.计时工资（正算法=实际出勤天数*日工资率、扣算法=月标准工资-缺勤扣款）计时工资是按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。计时工资标准是指每一职工在单位时间(月、日或小时)内应得的工资额，不同职务、不同工种和不同等级的职工应分别规定不同的工资标准，以体现按劳分配的原则。计时工资包括：①对已做工作按计时工资标准支付的工资；②实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务(岗位)工资；③新参加工作职工的见习工资(学徒的生活费)等。5第五节

薪酬费用的归集和分配2.计件工资计件工资是按职工所完成的工作量和计件单价计算支付的劳动报酬。计件单价指完成单位工作量应得的工资。计件工资包括：①在实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件和超定额计件等工资制度下，按照定额和计件单价支付给职工的工资；②按工作任务包干方法支付给职工的工资；③按营业额提成或利润提成办法支付给职工的工资。6第五节

薪酬费用的归集和分配3.奖金奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和由于增收节支而给予职工的奖励，包括：①生产奖；②节约奖；③劳动竞赛奖；④机关、事业单位的奖励工资；⑤其他经常性奖金。奖金应按照国家和本单位有关规定计算、支付。4.津贴和补贴津贴和补贴是指为补偿职工特殊的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。包括：①补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴；②保健性津贴；③技术性津贴；④其他津贴；⑤各种物价补贴。津贴和补贴也应按照国家和本单位有关规定计算、支付。7第五节

薪酬费用的归集和分配（二）职工福利费——可以采用预提（计提比例由企业自定）或实报实销办法主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。（三）社会保险费

是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（四）住房公积金

（专款专用）——单位个人负担比例相同是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。（五）工会经费（2%）和职工教育经费（2.5%）是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。8第五节

薪酬费用的归集和分配（六）非货币性福利

是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，供职工无偿使用。（七）辞退福利（偶发性）——均列入管理费用职工薪酬准则规定的辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。企业的职工薪酬并非全部计入产品制造成本，必须分清职工薪酬的组成内容与计入产品制造成本的人工费用。只有与企业生产活动有关的人员的薪酬，以及为生产活动服务的人员的薪酬可以计入产品制造成本，除此以外的其他人工费用，应根据有关规定按其用途分别列支有关费用。9第五节

薪酬费用的归集和分配二、薪酬费用核算的原始记录进行直接职工薪酬的核算，必须以准确的原始记录为依据，职工薪酬核算的原始记录包括考勤记录、产量记录和工时记录。（一）考勤记录考勤记录是登记职工出勤、缺勤时间和情况的原始记录。考勤记录一般采用考勤簿和考勤卡两种形式。月末将签字后的考勤记录连同有关证明文件送交工资核算部门，据以计算职工的应付工资。（二）产量和工时记录产量和工时记录是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和生产产品所耗工时数量的原始记录，它是统计产量和工时、计算计件工资的依据，也是考核工时定额执行情况和劳动生产率的依据，为在各种产品之间分配与工时有关的费用提供合理的依据。10第五五节节薪酬酬费费用用的的归归集集和和分分配配三、、薪薪酬酬费费用用的的归归集集（一一））工工资资结结算算凭凭证证工资资结结算算凭凭证证分分为为工工资资结结算算单单和和工工资资结结算算汇汇总总表表。。企业业为为了了同同职职工工办办理理工工资资结结算算手手续续，，通通常常是是按按车车间间、、部部门门编编制制工工资资结结算算单单，，用用以以反反映映企企业业与与职职工工的的工工资资结结算算情情况况。。工资资结结算算单单中中应应分分别别职职工工类类别别并并按按每每一一职职工工反反映映企企业业应应付付职职工工工工资资、、代代扣扣款款项项和和实实发发工工资资等等项项内内容容。。工资资结结算算单单一一式式三三份份，，其其中中一一份经经过过职职工工签签收收后后作作为为工工资资结结算算和和付付款款的的原原始始凭凭证证，一份份作作为为劳劳动动工工资资部部门门进进行行工工资资统统计计依依据据，，一份份按按职职工工姓姓名名裁裁成成工工资资条条发发给给职职工工，，以以便便职职工工核核对对。根根据据工工资资结结算算单单汇汇总总编编制制的的工工资资结结算算汇汇总总表表，，反反映映整整个个企企业业全全部部工工资资的的结结算算情情况况，，它它也也是是进进行行工工资资费费用用分分配配的的依依据据。。（二二））归归集集的的会会计计处处理理企业采采用不不同职职工薪薪酬制制度计计算出出应付付给职职工的的职工工薪酬酬总额额后，，需要要按其其用途和和发生生地点点进行归归集列列入不不同的的费用用、成成本账账户：：（1）生产产工人人的薪薪酬，，计入入“生生产成成本””账户户中““直接接人工工”成成本项项目；；（2）生产产单位位管理理人员员和辅辅助人人员的的薪酬酬，计计入““制造造费用用”；；（3）企业业行政政管理理人员员薪酬酬，计计入““管理理费用用”；；（4）专设设销售售机构构人员员薪酬酬，计计入““销售售费用用”等等等。。11第五节节薪酬费费用的的归集集和分分配12第五节节薪酬费费用的的归集集和分分配【例2-3】荣达达工厂厂2011年8月份工工资结结算汇汇总表表如表表2-6所示。。表中中代扣扣医疗疗保险险、养养老保保险、、失业业保险险和住住房公公积金金款项项，是是根据据国家家社会会和劳劳动保保障部部门的的有关关规定定由职职工个个人负负担的的社保保费及及住房房公积积金，，分别别按工工资总总额的的10%、15%、2%和10%的比列列提取取13第五节节薪酬费费用的的归集集和分分配14第五节节薪酬费费用的的归集集和分分配1516黑色数据据表2-6179000÷25000第五节节薪酬费费用的的归集集和分分配17课后思思考题题：如果该该企业业分别别按工工资总总额的的10%、10%的比例例给职职工计计提养养老险险及住住房公公积金金，应应如何何进行行会计计处理理（包包括出出账、、过账账）？？——仅要求求完成成出账账（即即编制制记账账凭证证，以以分录录替代代）某企业业开出出转账账支票票，向向社保保局支支付养养老险险60000元，其其中单单位负负担的的40000元，职职工个个人代代扣20000元。18191.计提养养老险险：10%借：生生产成成本——基本生生产成成本——甲产品品——直接人人工107400××10%生产成成本——基本生生产成成本——乙产品品——直接人人工71600×10%生产成成本——辅助生生产成成本——供电车车间——薪酬费费43400×10%制造费费用——基本车车间——薪酬费费54800×10%管理费费用——薪酬费费45050×10%销售费费用——薪酬费费11150×10%贷：应应付职职工薪薪酬———社会保保险（养老老险））333400××10%按险种种设置置多栏栏式账账页2.计提住住房公公积金金：10%借：生生产成成本——基本生生产成成本——甲产品品——直接人人工107400××10%生产成成本——基本生生产成成本——乙产品品——直接人人工71600×10%生产成成本——辅助生生产成成本——供电车车间——薪酬费费43400×10%制造费费用——基本车车间——薪酬费费54800×10%管理费费用——薪酬费费45050×10%销售费费用——薪酬费费11150×10%贷：应应付职职工薪薪酬———住房公公积金金333400××10%20其他职职工薪薪酬归归入的的账户户一般般均与与工资资去向向相同同第六节节辅助生生产费费用的的归集集和分分配辅助生生产是是指为为基本本生产产车间间、行行政部部门等等单位位提供供产品品或服服务的的生产产活动动（对内内为主主）。一、辅辅助生生产费费用归归集在“辅辅助生生产成成本””二级级账的的借方方归集集，具具体分分为：：（一））单独独归集集制造造费用用——与与基本本车间间费用用归集集相同同同时设设置““生产成成本———辅辅助生生产成成本””及“制造费费用———辅辅助车车间””两个二二级账账；辅辅助车车间发发生的的制造造费用用先归归集在在“制造造费用用———辅助助车间间”的借方方，期期末再再全数数结转转入“生产产成本本———辅助助生产产成本本”的借方方。此此时的的“辅辅助生生产成成本””二级级账及及其明明细账账与““基本本生产产成本本”二二级账账及明明细账账结构构相同同，账账页格格式中中的专专栏是是按““成本本项目目”设设置的的。（二））不单单独归归集制制造费费用简化法法，适适用于于规模模较小小的辅辅助生生产只设置置“生生产成成本———辅辅助生生产成成本””二级级账，，辅助助生产产发生生的所所有费费用直直接计计入该该账户户的借借方。。此时时的二二级账账及明明细账账账页页中的的专栏栏需按按“费费用项项目””设置置.21费用按按用途途的分分类思考题题：1.期期末计计提某某辅助助生产产车间间固定定资产产折旧旧费25000元元。2.期期末计计提某某基本本生产产车间间固定定资产产折旧旧费25000元元。要求：：编制制该业业务的的会计计分录录。第六节节辅助生生产费费用的的归集集和分分配23第六节节辅助生生产费费用的的归集集和分分配24费用项项目：：费用用按性性质（（内容容）的的分类类成本项项目：：费用用按用用途的的分类类第六节节辅助生生产费费用的的归集集和分分配二、辅辅助生生产费费用的的分配配同样遵遵循“谁受受益、、谁负负担、、受益益多负负担多多”的费用用分配配总原原则。。首先应应考虑虑辅助助生产产所生生产的的产品品和劳劳务的的不同同对分分配的的影响响：（一））生产产工具具、模模具、、修理理备用用件（（有实实物形形态））：归集集的费费用期期末应应在其其完工工和未未完工工产品品（注注意与与基本本车间间产品品的不不同））之间间进行行分配配———该内内容将将在本章第8节介绍；；（二））提供供水、、电、、汽产产品（（无实实物形形态））及运运输、、修理理等劳劳务：应将将归集集的全全部费费用在在其受受益对对象之之间分分配。。25无在产产品，，不需需要仓仓库存存放第六节节辅助生生产费费用的的归集集和分分配26第六节节辅助生生产费费用的的归集集和分分配27第六节节辅助生生产费费用的的归集集和分分配供电车车间分分配费费用：：借：生生产成成本———基基本生生产成成本16000制造费费用———基基本车车间2000管理费费用2000贷：生生产成成本———辅辅助生生产成成本——供电电车间间20000运输车车间分分配费费用：：借：制制造费费用———基基本车车间22500管理费费用7500贷：生生产成成本———辅辅助生生产成成本——运输车间3000028第六节节辅助生生产费费用的的归集集和分分配借：生生产成成本———基基本生生产成成本16000制造费费用———基基本车车间24500管理费用9500贷：生产成本本——辅助生生产成本—供供电车间20000—运输车间3000029如何根据该凭凭证过账？第六节辅助生产费用用的归集和分分配30第六节辅助生产费用用的归集和分分配31第六节辅助生产费用用的归集和分分配先分配供电车车间费用可以以减少分配的的工作量(1)供电车间费用用分配的会计计处理：本例例中辅助生产产采用不单独独归集制造费费用的处理办办法，后续相相应内容若无无特别指明，，均按此处理理。借：生产成本本——基本生生产成本16000——辅助生产产成本——运运输车间1000制造费用———基本车间2000管理费用1000贷：生产成本本——辅助生生产成本———供电车间2000032第六节辅助生产费用用的归集和分分配33第六节辅助生产费用用的归集和分分配(2)运输车间的会会计处理：借：制造费用用——基本车车间23250管理费用7750贷：生产成本本——辅助生生产成本———运输车间31000(3)以上两组分录录合编：借：生产成本本——基本生生产成本16000——辅助生产产成本——运运输车间1000制造费用———基本车间25250管理费用8750贷：生产成本本——辅助生生产成本———供电车间20000——运输车间间3100034第六节辅助生产费用用的归集和分分配2.交互提供产品品、劳务当企业有两个个或两个以上上辅助生产车车间且相互提提供产品、劳劳务时，将引引起辅助生产产费用分配上上的相互牵制制，使费用分分配变得复杂杂和困难，从从而形成了辅辅助生产费用用分配上与前前述其他费用用分配的不同同，进而成为为辅助生产费费用分配关注注的重点。解解决这种分配配上的相互牵牵制的途径主主要有以下四四种办法：（1）直接分配法法——只只对外分、不不对内分直接分配法是是将各辅助生生产成本明细细账中归集的的费用总额，，仅在辅助生生产以外的受受益部门之间间按受益数量量进行分配，，对于各辅助助生产车间之之间相互提供供的产品或劳劳务不在辅助助生产内部进进行分配的一一种分配方法法。简而言之，直接分配法就就是直接将全全部费用分配配给辅助生产产以外的受益益对象的分配配方法。注意：这里所所指的内外以辅助生生产为划分界界限。35第六节辅助生产费用用的归集和分分配【特点】直接接将全部费用用分配给辅助助生产以外的的受益对象，，忽视交互提供供产品、劳务务的事实，将将事实上存在在的交互提供供产品、劳务务视同无交互互提供产品、、劳务，从而而使复杂问题题得以简单处处理。【公式】分配率（单位位成本）=分配前费用÷÷外部耗用量量值得注意的是是，该方法计计算出来的单单位成本比实实际单位成本本（实际总费费用/总耗用量）可可能要高或低低。【评价】优点：简单；；缺点：分配结结果不合理、、不准确，【适用范围】】仅适用于交互互提供产品、、劳务不多的的辅助生产费费用分配36第六节辅助生产费用用的归集和分分配37第六节辅助生产费用用的归集和分分配38第六节辅助生产费用用的归集和分分配借：生产成本本——基本生生产成本16842.4制造费用———基本车间22105.3管理费用11052.3贷：生产成本本——辅助生生产成本—供供电车间20000—运输车间3000039第六节辅助生产费用用的归集和分分配（2）代数分配法法——内内、外同时分分代数分配法是是运用代数中建建立多元一次次方程组的方方法，计算出出各辅助生产产车间提供产产品或劳务的的实际单位成成本，然后再再按各车间、、部门（包括括辅助生产车车间内部）耗耗用辅助生产产车间产品或或劳务的数量量计算应分配配的辅助生产产费用的一种种分配方法。。【特点】根据据数学上解联联立方程式的的原理，立足足于“辅助生生产费用总额额”来建立方程式计计算出实际单单位成本，再再按照劳务耗耗用量和实际际单位成本在在全部受益对对象之间分配配。【评价】优点点：分配结果最准准确；缺点：比直接分配法法分配过程复复杂，计算量量大【适用范围】】——已实现会计电电算化的单位位40第六节辅助生产费用用的归集和分分配41第六节辅助生产费用用的归集和分分配42第六节辅助生产费用用的归集和分分配43第六节辅助生产费用用的归集和分分配（3）（一次）交交互分配法———先对对内分后对外外分先内外分再对对外分一次交互分配配法是指将辅辅助生产车间间的费用分两两次进行，第一次对内分分：只限于各各辅助生产车车间之间根据据相互提供的的产品或劳务务进行交互分分配费用，辅辅助生产以外外的受益对象象不参加分配配；第二次对外分分：是将辅助助生产分配前前的费用，加加上交互分配配转入费用，，减去交互分分配转出费用用，计算出各各辅助生产车车间的实际对对外分配费用用后，分配给给辅助生产以以外的受益单单位。【特点】先在辅助生产产之间进行交交互分配；调整整后后再再向向外外部部受受益益对对象象分分配配。需需进进行行两两次次分分配配44第六六节节辅助助生生产产费费用用的的归归集集和和分分配配【公公式式】】①①交互互分分配配率率=分配配前前费费用用÷÷产产品品、、劳劳务务总总量量（小小于于实实际际单单位位成成本本））②某辅辅助助车车间间负负担担的的费费用用=该辅辅助助车车间间耗耗用用量量*交互互分分配配率率③对外外分分配配费费用用=分配配前前费费用用+交互互分分配配转转入入费费用用--交互互分分配配转转出出费费用用④对外外分分配配率率=对外外分分配配费费用用÷÷外外部部耗耗用用量量⑤某外外部部受受益益对对象象负负担担的的费费用用=该对对象象耗耗用用量量*对外外分分配配率率【评评价价】】优优点点：：分配配结结果果比比直直接接分分配配法法合合理理、、准准确确；；缺点点：：分配配过过程程较较复复杂杂、、计计算算工工作作量量大大45第六六节节辅助助生生产产费费用用的的归归集集和和分分配配461.借：：生生产产成成本本————辅助助生产产成成本本———运运输输车车间间1000贷：：生生产产成成本本————辅辅助助生生产产成成本本——供供电电车车间间10002.借：：生生产产成成本本————辅助助生产产成成本本———供供电电车车间间7500贷：：生生产产成成本本————辅辅助助生生产产成成本本——运输输车间间7500第六六节节辅助助生生产产费费用用的的归归集集和和分分配配48交互互：：1000对外外：：20000+7500-1000供电前：20000交互：7500第六六节节辅助助生生产产费费用用的的归归集集和和分分配配（4）计计划划成成本本分分配配法法————内内、、外外同同时时分分计划划成成本本分分配配法法是是指按按事事先先确确定定的的辅辅助助生生产产车车间间提提供供的的产产品品或或劳劳务务的的计计划划单单位位成成本本和和各各车车间间、、部部门门耗耗用用的的数数量量，，计计算算各各车车间间、、部部门门应应分分配配的的辅辅助助生生产产费费用用的的一一种种方方法法。。对于于按按计计划划成成本本计计算算的的分分配配额额和和各各辅辅助助生生产产车车间间实实际际发发生生费费用用之之间间的的差差额额，，为为了了简简化化核核算算，，可可列列入入“管理费用”科目中。如如果是超支支差，应增增加管理费费用，如果果是节约差差，则应冲冲减管理费费用。【特点】①先根据劳劳务的计划划单位成本本和各受益益对象（含含辅助生产产单位）的的受益量进进行分配。。②再将计划划成本分配配额与“实实际”费用用（待分配配费用＋按按计划单位位成本分入入的费用））之间的差差额进行调调整分配；；为简化起起见，差异异可全部计计入管理费费用。【公式】①“实际””费用=分配前费用用＋按计划划单位成本本分入的费费用②差异=“实际”费费用—按计划单位位成本分配配转出的费费用=（分配前费费用＋按计计划成本分分入的费用用）—按计划单位位成本分配配转出的费费用【适用范围围】适用于计划划成本资料料较准确的的单位49第六节辅助生产费费用的归集集和分配50第六节辅助生产费费用的归集集和分配51第六节辅助生产费费用的归集集和分配52供电前：20000计划：7800计划28000节约200第六节辅助生产费费用的归集集和分配53第七节制造费用的的归集和分分配一、制造费费用的归集集（一）制造造费用的概概念和构成成制造费用是是指工业企企业的各个个生产单位位(分厂、车间间)为生产产品品或提供劳劳务而发生生的，应计计入产品成成本但没有有专设成本本项目的各