第四章债务重组

第一节债务重组的概述一、债务重组的概念1、概念：是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。2、债务重组的分类债务重组分为持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组。注：本教材仅指在持续经营条件下的债务重组。第四章债务重组1、在持续经营条件下进行如：破产清算、企业改组等情况下与债权人之间的债务重组不是本准则规范，由其他准则规范；2、在双方达成协议或法院裁决下进行①有可能债权人作出让步②有可能债权人未作出让步③双方协商的结果④法院强制裁决结果3、不属于债务重组情况：（1）债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权；（2）债务人破产清算时发生的债务重组；（3）债务人改组；（4）债务人借新债还旧债；（5）债务人以非现金资产抵偿债务，日后又回购、回租的。二、债务重组的方式1、以低于债务账面价值的现金清偿债务；2、以非现金资产清偿债务；3、债务转为资本；4、修改其他条件；（延长债务偿还期、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等）5、混合组合方式

三、债务重组日

债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行日期注：和原来定义一样，即要履行完转让的相关手续举例：１、以非现金资产一次性清偿债务的——以非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日2、以非现金资产分期分批清偿债务的——以最后一批非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日——如果以在建工程抵债，债务重组日为该项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手续的当日3、债务转资本的——办妥增资批准手续并出具出资证明。答案：D第二节债务重组的会计处理一、债务重组会计处理的一般原则1、无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益2、以低于应付债务的现金资产偿还债务的债权人——“营业外支出--债务重组损失”债务人——“资本公积--其他资本公积”3、以非现金资产抵偿债务的（1）债务人：资本公积（营业外支出）=应付债务账面价值-（非现金资产账面价值+相关税费）（2）债权人：受让的非现金资产：=应收债权的账面价值+相关税费

（3）涉及补价时债权人非现金资产的价值的确定：①收到补价的实际成本=重组债权的账面价值-收到的补价

-可抵扣的进项税额+应支付的各种相关税费例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到期乙企业无力偿还，经双方协商进行债务重组。甲企业支付2万元现金，其余用成本为4万元，市价为5万元的存货抵偿。债权人：乙企业存货入帐价值=10-2-5*17%=7.15（万元）借：银行存款2存货7.15应交税金-应交增值税（进项税）0.85贷：应收帐款10债务人：甲甲企业资本公积=10-2-5*17%-4=3.15（万元元）借：应付帐帐款10贷：银行存存款2存货4应交税金-应交增值值税（销项税））0.85资本公积3.15②支付补价价的实际成本=重组债权权的账面价价值+支付的补补价-可抵扣的的进项税额额+应应支支付付的的各各种种相相关关税税费费例如如：：甲甲企企业业欠欠乙乙企企业业货货款款10万万元元，，到到期期乙乙企企业业无无力力偿偿还还，，经经双双方方协协商商进进行行债债务务重重组组。。甲甲企企业业用用成成本本为为15万万元元，，市市价价为为18万万元元的的存存货货抵抵偿偿。。附附有有一一条条件件，，乙乙企企业业应应向向甲甲企企业业支支付付2万万元元的的补补价价。。债权权人人：：乙乙企企业业存货货入入帐帐价价值值=10+2-18*17%=8.94（（万万元元））借：存货8.94应交税金-应交增值值税（进项项税）3.06贷：应收帐帐款10银行存款2债务人：甲甲企业营业外支出出=15+18*17%-10-2=6.06（万元））借：应付帐帐款10银行存款2营业外支出出6.06贷：存货15应交税金-应交增值值税（销项税））3.06（4）如果果涉及多项非非现金资产产的，债权人人应按各项非现金金资产的公公允价值占非现金资产产公允价值值总额的比例，对对重组应收收债权的账账面价值进进行分配，，并按分配配后的价值值作为各项项非现金资资产的入账账价值例如：甲企企业欠乙企企业货款10万元，，到期乙企企业无力偿偿还，经双双方协商进进行债务重重组。甲企企业用账面面价值为2万元，公公允价值为为3万元的的固定资产产和成本为为4万元，，市价为5万元的存存货抵偿。。债权人：乙乙企业存货入帐价价值=（10-0.85）*5/8=5.71875（（万元）固定资产入入帐价值=（10-0.85）*3/8=3.43125（万元元）借：存货5.71875应交税金-应交增值值税（进项项税）0.85固定资产3.43125贷：应收帐帐款10债务人：甲甲企业资本公积=10-2-4-0.85=3.15（万元））借：应付帐帐款10贷：固定资资产2存货4应交税金-应交增值值税（销项税））0.85资本公积3.154、债务转转为资本的的（1）一项项股权的情情况下：债务人：资本公积=应付债务务的账面价价值-股本（实实收资本））-相关税费费债权人：长期股权投投资=应收收债权的账账面价值+相关税费费（2）多项项股权的情情况下：债权人按各项股的公公允价值占股权公允价价值总额的比例，对对重组的应应收债权的的账面价值值进行分配配，并按分分配后的价价值作为各各项股权的的入账价值值。（3）混合合组合情况况下债权人应先以收到到的现金冲减重组应收债债权的账面面价值，再再分别按接接受的非现金资资产和股权的公允价价值占其其公允价值值总额的比例对对余额进进行分配配，以确确定非现现金资产产、股权权的入账账价值。。5、修改改其他债债务条件件进行债债务重组组（1）应应付债务务账面价价值﹥未来应付付金额债权人：（减记至未未来应收收金额）借：应收收账款——债务重重组借：营业业外支出出贷：应收收账款——XX债务人：（减记至未未来应付付金额））借：应付付账款——XX贷：应付付账款——债务重重组贷：资本本公积（2）应应付债务务账面价价值≤未来应付付金额债务人和和债权人人均不作作账务处处理（3）债债务人涉涉及或有有支出或有支出出包括在将来应付付金额中中（4）债债权人涉涉及或有有收益或有收益益不应包括括在未来应收收金额中中二、债务务重组的的会计处处理（一）以以低于债债务账面面价值的的现金清清偿债务务1、明确确两个概概念：①账面价价值：指某科科目的账面余额额减去相关关备抵项项目后的的净额。。②账面余余额：指某科科目的账账面实际际余额，，不扣除除作为该该科目备备抵的项项目（如如累计折折旧、相相关资产产的减值值准备））即：账面面价值=账面余余额-相相关备抵抵项目2、此种种债务重重组方式式的核算算原则债务人：：支付的现现金低于于应付债债务账面面价值的差差额，计计入“资本公公积--其他资资本公积积”。债权人：：受让的现现金低于于应收债债权账面面价值的差差额，作作为损失失直接计计入“营业外外支出--债务务重组损损失”。。例如：甲企业业欠乙企企业货款款10万万元，由由于甲企企业现金金流量不不足，短短期内不不能支付付货款，，经协商商，乙企企业同意意甲企业业支付6万元的的货款，，余款不不再偿还还。甲企企业随即即支付了了6万元元货款，，乙企业业对该项项应收账账款计提提了1万万元的坏坏账准备备。债务人：：甲企业业的会计计处理应计入资资本公积积的金额额=10-6=4万借：应付付账款--乙企企业10贷：银行行存款6贷：资本本公积--其他他资本公公积4债权人：：乙企业业的会计计处理乙企业债债务重组组损失=（10-1））-6=3万借：银行行存款6坏账准备备1营业外支支出--债务重重组损失失3贷：应收收账款--甲企企业10(二)以以非现金金资产抵抵偿债务务1、以非非现金资资产清偿偿债务核核算原则则债务人：将重组债债务的账账面价值值与转让让的非现现金资产产账面价价值和相相关税费费的差额额，确认认为资本公积积或当期损失失。其中：(1)、如应应付债务务账面价价值>非现金资资产账面面价值和和相关税税费，则则差额计计入资本公积积(2)、、如应付付债务账账面价值值<非现金资资产账面面价值和和相关税税费，则则差额计计入当期期营业外支支出债权人：：应将重组债权权的账面面价值作为受让让的非现金资资产的入入账价值值，发生的的相关税费费支出也也应计入入资产的价价值如果所接接受的非非现金资资产的价价值已经经发生减减值，应应当在期期末时与与相关资资产一并并计提减减值准备备，债务务重组时时不考虑虑。2、债务人以以投资清偿债债务（1）债务人人以短期投资资清偿债务债务人：①应付债务账账面价值<投资账面价值值+支付的相相关税费==〉差额计入营业外支出②应付债务账账面价值>投资账面价值值+支付的相相关税费==》差额计入入当期资本公积债权人：应收债权账面面价值+支付付的相关税费费=投资成本。。注意：如果所接受受的投资中包包含已宣告尚未领领取的现金股股利，或到付息期尚未领取的债券利息。债务人：资本公积=应付债务账账面价值-（（长期股权投投资账面价值值+相关税费费+应收股利利、应收利息息）债权人：投资成本：=应收债权的的账面价值-应收股利（（应收利息））+相关税费例2：甲企业欠乙企企业货款8万万元，甲企业业短期内不能能支付。经协协商，乙企业业同意甲企业业以其持有的的短期股票支支付货款，甲甲企业短期股股票的账面余余额为6万元元，已提跌价价准备为0.8万元，乙乙企业对该项项应收账款已已计提0.5万元的坏账账准备,对收收到的股票作作为短期投资资核算。债务人：甲企企业债务重组组日的会计处处理差额=80000-（60000-8000）=28000元应计入入资本公积借：应付账款款--乙企业业80000短期投资跌价价准备8000贷：短短期投投资60000资本公公积--其其他资资本公公积28000债权人人：乙乙企业业债务务重组组日的的会计计处理理借：短短期投投资75000坏账准准备5000贷：应应收账账款--甲甲企业业80000例甲公司司应收收C公公司帐帐款20万万元，，甲公公司对对该项项债权权已计计提坏坏帐准准备2万元元，C公司司用其其所持持有的的E公公司股股票5万股股（帐面面值20万万，已已提减减值准准备2万））抵偿上上述全全部帐帐款，，甲公公司收收到E公司司股票票时含含有已已宣告告尚未未领取取的现现金股股利0.5万元，，甲公公司将将收到到的E公司司股票票作为为短期期投资资，甲甲公司司支付付相关关税费费0.2万注意：：如果果债权权人接接受短短期投投资时时，涉涉及到到补价价处理理如下下：①收到到补价价的短期投投资成成本=应收收债权权的账账面价价值-补价价+相相关税税费②支付付补价价的短期投投资成成本=应收收债权权的账账面价价值+补价价+相相关税税费2、债债务人人以长长期投投资抵抵偿债债务A、关关于应应收股股利和和应收收利息息（债债务人人已单单独入入帐））债债权权人：：短期期投资资成本本=应应收债债权帐帐面价价值-应收收股利利（利利息））+相相关税税费债债务人人：应应付债债务帐帐面价价值-（短短期投投资帐帐面价价值+相关关税费费+应应收股股利或或利息息））=资资本公公积或或当期期损益益B、、关于于补价价3、债债务人人以存存货(原材材料、、库存存商品品等)清偿偿债务务债务人人：应当按按照应应付债债务的的账面面价值值结转转(1)：如如果应应付债债务账账面价价值>存货成成本+增值值税销销项税税额+支付付的相相关税税费。。则差差额直直接计计入资资本公公积(2)：如如果应应付债债务账账面价价值<存货成成本+增值值税销销项税税额+支付付的相相关税税费。。则差差额直直接计计入当当期营营业外外支出出债权人人：接受的的存货货入账账价值值，按按照应应收债债权账账面价价值减减去可可抵扣扣的增增值税税进项项税额额，加加上应应支付付的相相关税税费作作为存存货成成本。。例3：甲企企业业欠欠乙乙企企业业货货款款70万万元元，，由由于于甲甲企企业业发发生生财财务务困困难难，，短短期期内内不不能能偿偿还还。。经经协协商商，，甲甲企企业业以以其其生生产产的的产品品偿还还债债务务，，该该产产品品的的销售售价价格格55万万元元，实际际成成本本44万万元元。甲甲、、乙乙均均为为一一般般纳纳税税人人，，增增值值税税率率为为17%。。乙乙企企业业接接受受甲甲企企业业以以产产品品偿偿还还债债务务时时，，将将该该产产品品作作为为产产成成品品入入库库，，并并不不再再单单独独支支付付给给甲甲企企业业增增值值税税，，乙乙企企业业未未对对该该项项应应收收账账款款计计提提坏坏账账准准备备。。债务务人人：：甲甲企企业业的的会会计计处处理理差额额=70-44-（（5517%））=16.65(万万元元)应应计计入入资资本本公公积积借:应应付付账账款款--乙乙企企业业70贷:库库存存商商品品44应交交税税金金--应应交交增增值值税税(销销项项税税)(5517%)9.35资本本公公积积--其其他他资资本本公公积积16.65债权权人人：：乙乙企企业业的的会会计计处处理理存货货的的入入账账价价值值=70-9.35（（进进项项税税额额））=60.65(万万元元)借:库存存商品60.65应交税金金--应应交增值值税(进进项税)9.35贷：应收收账款--甲企企业704、债务务人以固固定资产产清偿债债务债务人：：(1)、、应付债债务账面面价>固定定资产清清理净额额，差额额计入资资本公积积(2)、、应付债债务账面面价<固定定资产清清理净额额，差额额计入营营业外支支出债权人：：按照应收收债权账账面价值值+支付付的相关关税费作作为固定定资产入入账价值值注意：债债权人涉涉及到补补价的按按以下方方法处理理：①收到补补价的应收债权权账面价价值-补补价+支支付的相相关税费费=固定定资产入入账价值值②支付补补价的应收债权权账面价价值+补补价+支支付的相相关税费费=固定定资产入入账价值值例4：甲企业业欠乙企企业120000元，，经协商商，甲企企业以一一设备抵抵债，设设备账面面原值120000元元，已提提折旧20000元，，已提固固定资产产减值准准备4000元元，在清清理过程程发生清清理费用用2000元，，乙企业业计提坏坏账准备备2000元。。债务人：：甲企业业的会计计处理差额=12-（（12-2-0.4+0.2）=2.2（万万元）计计入资本本公积借：固定定资产清清理10累计折旧旧2贷：固定定资产12借：固定定资产清清理0.2贷：银行行存款0.2借：应付付账款12固定资产产减值准准备0.4贷：固定定资产清清理10.2资本公积积--其其他资本本公积2.2债权人：：乙企业业会计处处理固定资资产入入账价价值=12-0.2=11.8万万借：固固定资资产11.8坏账准准备0.2贷：应应收账账款125、以以无形形资产产清偿偿债务务（1））债务务人将债务务的账账面价价值扣扣除无无形资资产账账面价价值和和相关关费用用后的的余额额确认认为当当期的的损失失或资资本公公积。。如对对无形形资产产计提提了减减值准准备，，还应应结转转相关关的减减值准准备。。（2））债权权人应按债债权的的账面面价值值加上上应支支付的的相关关税费费，确确认无无形资资产。。受让让的无无形资资产是是否发发生减减值，，在债债务重重组日日暂不不考虑虑，待待期末末与其其他资资产的的减值值一并并考虑虑。涉及补补价的的，按按以下下规定定确定定受让让的无无形资资产的的入账账价值值。（1））收到到补价价的重组债债权的的账面面价值值-收收到补补价+应支支付的的相关关税费费=无无形资资产入入账价价值。。（2））支付付补价价的重组债债权的的账面面价值值+支支付补补价+应支支付的的相关关税费费=无无形资资产入入账价价值。。受让资产中中，除无形形资产外，，如果还涉及及其他资产产按各自的公公允价值占占非现金资资产价值总总额的比例例，对重组组债权的账账面价值进进行分配。。例5：甲企业于于2000年7月10日从乙乙企业购得得一批产品品，价值20万万元（含增值税税），至2001年年1月尚未未支付货款款。经与乙乙企业协商商，乙企业业同意甲企企业以一项项专利技术术偿还债务务。该项专利技技术的账面面价值为19.5万万元，应交营业税税0.975万元。甲企业未未对转让的的专利技术术计提减值值准备,乙乙企业未对对债权计提提坏账准备备。假定不不考虑其他他税费。甲企业：借：应付账账款20营业外支出出--债务务重组损失失0.475贷：无形资资产19.5应交税金--应交营营业税0.975乙企业:借:无形资资产20贷:应收账账款20假定甲企业业用于偿债债的无形资资产的账面面价值为18万元,应交营业业税为0.9万元,其他资料料不变,则则甲、乙企企业账务处处理如下：：甲企业：借：应付账账款20贷：无形资资产18应交税金-应交营业业税0.9资本公积--其他资资本公积1.1乙企业:借:无形资资产20贷:应收账账款20(三)、以以债务转为为资本清偿偿债务的账账务处理1、债务人人为股份有有限公司债务人：将债权人因因放弃债权权而享有股股份的面值总总额，作为为股本，应付债务的账账面价值与与面值总额额的差额，作作为资本公公积。债权人：按照应收债债权的账面面价值加上上应支付的相相关的税费费，作为长长期股权投资资成本入账账。2、债务人人为其他企企业债务人：将债权人因因放弃债权权而享有的的股权份额，，作为实收资本，应付债务的账账面价值与与股权份额额的差额，作作为资本公公积。债权人：按应收账款款的账面价价值加上应应支付的相关关税费，作作为长期股股权投资成本本入账。3、如果涉涉及多项股股权，债权权人应按照照各项项内内容容的的公公允允价价值值占受让让非非现现金金资资产产和和受受让让股股权权公公允允价价值值总总额额的比比例例，，对对重重组组债债权权的的账账面面价价值值进进行行分分配配，，以以确确定定非现现金金资资产产和股权的入账价价值。例6：甲公司应应收乙公公司账款款的账面面余额为为20万万元由于于乙公司司无法偿偿还，经经双方协协商同意意，乙公公司以普普通股来来偿还债债务。假假设每股股普通股股面值为为1元，，乙公司司以8万万股抵偿偿这项债债务（不不考虑相相关税费费）。甲甲公司对对应收账账款提取取坏账准准备1万万元，假假设甲公公司将债债权转为为股权后后，长期期股权投投资按成成本法核核算。债务人：：乙公司司的会计计处理应计入资资本公积积的溢价价=20-8=12万万借：应付付账款20贷：股本本（实收收资本））8资本公积积---资本（（股本））溢价12债权人：：甲公司司会计处处理股权投资资入账价价值=20-1=19借：长期期股权投投资19坏账准备备1贷：应收收账款20（四）、、修改其其他债务务条件主要表现现为延长长债务偿偿还期限限、延长长偿还期期限并加加收利息息、延长长偿还期期限并减减少债务务本金或或利息等等形式。。1、不附或有有条件的债务务重组是指在债务重重组中不存在在或有事项的的重组协议。。债权人：（1）债权人人未来应收金金额<应收债债权帐面价值值的；全全额冲减已计计提的坏账准准备，应收帐帐面价值与未未来应收的差差额计当期损损益

（2）应收债权权帐面价值<债权人未来来应收金额<应收债权帐帐面余额；按按应收债权帐帐面余额与未未来应收的差差额，冲减坏坏账准备。（（3）债债权人未来应应收金额>应应收债权帐面面余额重组时时不作处理。。将来收到时时，差额冲减减当期财务费费用。或有条件的举举例：某债权本金1万元，2%的利率，约约定3年偿还还，并约定如如若第一年有有盈利，从第第二年起按3%的利率偿偿还，将来应付金额额=10000×（1+2%×3）+10000×1%×2=10800元将来应收金额额=10000（1+2%×3）=10600元元1、不附或或有条件的的债务重组组债务人：两种情况况(1)重组组债务账面面价值>将来应应付金额①将重组债债务账面价价值减记至将来应付金金额②减记的金金额确认为为资本公积积例：应付账款账账面价值100万，，将来应付付75万，，差额25万借：应付账账款100贷：应付账账款--债债务重组75贷：资本公公积-其他他资本公积积251、不附或或有条件的的债务重组组债务人：(2)重组组债务账面面价值≤≤将来应付付金额①不作账务务处理②但要作备备查登记③修改后的的债务按照照一般应付付债务处理理1、不附或或有条件的的债务重组组债权人：二种情况况①应收债权账面余额＞将来应收收金额＞应收债权账面价值未来应收金金额与应收收债权账面面余额的差差额，冲减减已提的坏坏账准备如：应收款款账面余额额100万万；坏账准准备20万万。账面价价值80万万；将来来应收金额额85万；；差额为15万。P94第一一行借：应收账账款--债债务重组85坏账账准准备备15贷：：应应收收账账款款100②将来来应应收收金金额额＞＞应应收收债债权权账面面余余额额和应收收债债权权账面面价价值值例：：应应收收账账款款账面面余余额额100万万坏账账准准备备20万万应收收账账款款账账面面价价值值80万万将来来应应收收金金额额105万万差额额5万万债权权人人不作作账账务务处处理理，，在在备备查查簿簿中中登登记记。。例：：甲公公司司持持有有乙乙公公司司的的应应收收票票据据20000元元，，票票据据到到期期时时，，累累计计利利息息为为1000元元，，乙乙公公司司支支付付了了利利息息。。同同时时由由于于乙乙公公司司财财务务陷陷入入了了困困境境，，甲甲公公司司同同意意将将乙乙公公司司的的票票据据期期限限延延长长二二年年，，并并减减少少本本金金5000元元。。解：乙公司处处理如下下：（债务人））1、计算算应付票票据的账账面价值值和将来来应付金金额的差差额应付票据据的账面面价值20000减：将来来应付金金额15000差额5000（（计入资资本公积积）2、会计计分录为为：（1）借借：应付付票据——应付利利息1000贷：银行行存款1000（2）借借：应付付票据——面值20000贷：应付付账款——债务重重组15000贷：资本本公积5000甲公司处处理如下下：（债权人人）1、计算算应收票票据的账账面价值值与将来来应收金金额的差差额应收票据据的账面面价值20000减：将来来应收金金额（2000-5000））15000差额5000（计计入营业业外支出出）2、会计计分录：：（1）借借：银行行存款1000贷：应收收票据——应收利利息1000（2）借借：应收收账款——债务重重组15000借：营业业外支出出—债务务重组损损失5000贷：应收收票据20002、附或或有条件件的债务务重组P97是指在债债务重组组中存在在或有事事项的重重组协议议。或有收益益：是指依未未来某种种事项出出现而发发生的收收益，未未来事项项的出现现具有不不确定性性。或有支出出：是指依未未来某种种事项出出现而发发生的支支出，未未来事项项的出现现具有不不确定性性。2、附有有或有条条件的债债务重组组债务人：：——将或或有支出出包含在在将来应应付金额额中两种情况况：(1)重重组债务务账面价价值>将来来应付金金额①将重组组债务账账面价值值减记至将来应付付金额②减记的金额额确认为资本本公积③实际发生的的或有支出冲冲减重组后应应付债务的账账面价值④结清债务时时，将未发生生的或有支出出作为结清债债务当期的资资本公积例：某企业1998年1月1日向银行贷贷款于1999年12月月31日到期期，本金100万，年利利率10%。。于1999年12月31日进行债债务重组，条条件如下：①免去利息20万，免去本本金20万；；②延期4年，利利息分期支付付；③利率降为7%；④如果企业第二二年（2001年）起盈盈利，则利率率回复为10%。债务人：债务到期值=100+100××10%×2=120万万将来应付金额额=80+80×7%+80×7%××3+80××（10％－－7％)3＝109.6万其中或有支出＝80×（10％－7％)×３３＝7.2万万差额＝120-109.6＝10.4万，计入入资本公积1999年12月31日日借：应付账款款120贷：应付账款款--债务重重组109.6资本公积10.42000年底底支付利息807%＝5.6万，2001年起如盈盈利则直接冲冲减债务账面面价值，如亏亏损，则到2003年底底将或有支出出80×（10％－7％％)×３＝＝7.2万计计入资本公积。2、附有或有有条件的债务务重组(2)重组债债务账面价值值<或=将将来应付金金额①将重组债务务账面价值增记至将来应付金额额②将来应付金金额超过债务务账面价值部部分计入营业外支出③结清债务时时，将未发生生的或有支出出计入结清当当期的资本公公积例如：某企业1998年1月月1日向银行行贷款于1999年12月31日到到期，本金100万，年年利率10%。于1999年12月月31日进行行债务重组，，条件如下：：①免去去利利息息20万万，，免免去去本本金金10万万；；②延期期4年年，，利利息息分分期期支支付付；；③利率率降降为为7%；；④如果果企企业业第第二二年年（（2001年年））起起盈盈利利，，则则利利率率回回复复为为10%。。债务务人人：：债务务到到期期值值=100+10010%2=120万万将来来应应付付金金额额=90+90××7%+90××7%××3+90××（（10％％－－7％％)××３３＝＝123.3万万其中或有支支出＝90××（（10％％－7％)××３３＝8.1万差额＝120-123.3＝＝-3.3万，，计入入营业外外支出出。1999年年12月31日日借：应应付账账款120营业外外支出出--债务务重组组损失失3.3贷：应应付账账款--债债务重重组123.32000年年底支付利利息90××7%＝6.3万，，2001年起起如盈盈利则则直接接冲减减债务务账面面价值值；如如亏损损，则则到2003年年底实实际支支付款款项90××(1+7%×4)=115.2，，将或或有支支出90××(10%－－7%)××３３＝8.1万计计入资本公公积，实际际得到到让步步4.8万万。2、附附或有有条件件的债债务重重组债权人人：（1））将或或有收收益不不计入入在将将来应应收金金额中中。（2））或有有收益益收到到时计计入当当期损损益（（营业业外收收入））（3））债权权人将将来应应收金金额的的调整整，因因不考考虑或或有收收益，，因此此可比比照不不附有有或有有条件件债务务重组组的三三种情情况处处理。。例如：：某企业业1998年1月1日向向银行行贷款款于1999年年12月31日日到期期，本本金100万，，年利利率10%。于于1999年12月月31日进进行债债务重重组，，条件件如下下：1、免免去利利息２２０万万，免免去本本金１１０万万；2、延延期4年，，利息息分期期支付付；3、利利率降降为7%；；4、如如果企企业第第二年年（2001年年）起起盈利利，则则利率率回复复为10%。债权人人（银银行））：债务到到期值值=100+100×10%×2=120万将来应应收金金额=90+90××7%×4＝115.2万注：或或有收收益＝＝90××（10％％－7％)××３＝＝8.1万万差额＝120-115.2＝4.8万计入入营业外支支出1999/12/31借：应收账账款--债务重组组115.2营营业业外支出－－债务重组组损失4.8贷：应收账账款1202000年年底收到利利息90××7%＝6.3万，，2001年起如亏亏损则直接接冲减债权权账面价值值；如盈利利，则到2001、、2002、2003年底分分别将或有有收益90×(10%－7%)＝2.7计入入当期收益益。因2.7×3=7.2>4.8，，故债权人人实际未作作出让步(五）以混混合组合方方式清偿债债务的账务务处理以非现金资资产抵偿债债务--涉涉及多项非非现金资产产债权人：受让的资资产中，除除固定资产产外，如果果还涉及其其他非现金金资产，则则应按各项非现现金资产的的公允价值值占非现金资产产公允价值值总额的比比例，对重组债债权的账面面价值（加加上支付的的各项税费费，减去可可抵扣的进进项税）进进行分配，，以确定各各项非现金金资产的入入账价值。。如果重组协协议本身已已经明确规规定了非现现金资产或或股权的清清偿债务金金额或比例例，就按协协议规定进进行帐务处处理。例如：甲公司持有有乙公司的的不带息的的应收票据据100000元，，票据到期期时，乙公公司陷入财财务困难，，经双方协协商，乙公公司以现金金偿还20000元元。同时，，转让一台台设备和一一项无形资资产，假设设该设备的的账面原值值为80000元，，已提折旧旧为50000元，，证估确认认的价值为为40000元。无无形资产账账面净值为为50000元，评评估确认价价值为20000元元。若甲公公司已对该该项已到期期的应收票票据计提坏坏账20000元，，则甲公司司的会计处处理为：例如：甲公司持有有乙公司的的不带息的的应收票据据100000元，，票据到期期时，乙公公司陷入财财务困难，，经双方协协商，乙公公司转让一一台设备和和一项无形形资产，假假设该设备备的账面原原值为80000元元，已提折折旧为50000元元，证估确确认的价值值为40000元。。无形资产产账面净值值为50000元，，评估确认认价值为20000元。若甲甲公司已对对该项已到到期的应收收票据计提提坏账20000元元，则甲公公司的会计计处理为：：解：（1）计算算受让的非非现金资产产的入账价价值应收票据的的账面价值值100000减：收到的现金金20000计提的坏账账准备20000差额60000（非现金债权人固定资产的入账价值为：60000×40000÷（40000+20000）=40000（元）债权人无形资产的入账价值为：60000×20000÷（40000+20000）=20000（元）（2）会会计分录录为借：银行行存款20000借：固定定资产40000借：无形形资产20000借：坏账账准备20000贷：应收收账款100000例如：债务人甲甲企业以以一台设备备、一批原材材料抵偿欠乙乙企业的的应付款款10万万，其中中，设备备款协商商价为6万，原原材料不不含税价价2万。。乙企业业计提坏坏账准备备0.5万元，，设备过过户等相相关税费费0.2万元。。解：乙企企业换入入资产的的总入账价价值为=10-0.5+0.2-217%=9.36万设备入账账价为=9.36[6÷(6+2)]=7.02万万原材料入入账价为为=9.36[2÷÷(6+2)]=2.34万万债务人以以部分非非现金资资产和部部分现金金资产抵抵偿债务务债务人：：按应付债债务的账账面价值值减去支支付的现现金后的的余额，，作为债债务的账账面价值值，再按按非现金金资产抵抵偿债务务的原则则进行处处理。债权人：按应收债权的的账面价值减减去接受的现现金及可抵扣扣的增值税进进项税额，加加上应支付的的相关税费后后的金额，作作为所接受的的非现金资产产的入账价值值。例如：应付账款为100万元，，用15万元元银行存款支支付债务，其其余用50万万元的存货支支付，实际成成本40万元元，假设增值值税率为17%。解：债务人①借：应付账账款15贷：银行存款款15②借：应付账账款85贷：存货40贷：应交税金金-应交增值值税（销项））8.5贷:资本公积积-其他资本本公积36.5债权人借:银行存款款15借:应交税金金-应交增值值税(进项税税)8.5借:存货76.5贷:应收账款款100债务人以非现现金资产抵偿偿债务，同时时债权人支付付部分现金的的（补价问题题）债务人：按应付债务的的账面价值加加上收到的现现金后的金额额，与抵偿债债务的非现金金资产账面价价值的差额，，作为资本公公积或作为损损失计入当期期损益。债权人：按照应收债权权的账面价值值加上支付的的现金和相关关的税费，减减去可抵扣的的增值税进项项税后的金额额，作为接受受的非现金资资产的入账价价值。(五）以混合合组合方式清清偿债务的账账务处理1、债务人（1）以现金金、非现金资资产方式：以支付的现现金冲减重组债务的账账面价值后再再处理；例：甲公司持有乙乙公司的带息息的应收票据据为20000元，票据据到期时，累累计利息1000元，乙乙公司陷入财财务困难，甲甲公司与乙公公司达成协议议：乙公司以以现金偿还现现金5000元，同时转转让某项无形形资产以清偿偿该项债务。。该项无形资资产的账面价价值为13000元，评评估确认的价价值为10000元。乙乙公司因转让让无形资产而而应缴纳营业业税为500元。假设不不考虑其他税税费，请作出出乙公司的会会计处理。解：（1）计算应付票据据账面价值与与现金、非现现金资产账面面价值的差额额：应付票据账面面价值21000减：支付的现金5000所转让的非现现金资产账面面价值1300018000（（假设）转让的非现金金资产缴纳的的营业税500差额2500（计入入资本公积））-2500（2）会计分分录：借：应付票据据21000贷：银行存款款5000贷：无形资产产13000贷：应交税税金—营业业税500贷：资本公公积2500借：营业外外支出2500（2）以现现金、非现现金资产、、债务转为为资本方式式：先以支付的的现金、非非现金资产产的账面价价值冲减重组债务的的账面价值值后再处理理；例：甲公司持有有乙公司的的带息的应应收票据为为20000元，票票据到期时时，累计利利息1000元，乙乙公司陷入入财务困难难，甲公司司与乙公司司达成协议议：乙公司司以现金偿偿还1000元，转转让某项无无形资产，，该无形资资产的账面面价值为4000元元，因转让让无形资产产须缴纳营营业税250元。同同时将其1000股股普通股转转让给甲公公司，股票票面值1元元，每股净净资产15元。请作作出乙公司司的会计处处理。解：（1）计计算应付付票据账账面价值值与现金金、非现现金资产产、股权权之间的的差额应付票据据账面价价值21000减：支付的现现金1000无形资产产账面价价值4000应缴营业业税250股票账面面价值15000其中：面面值1000资本公积积14000差额750（（计入资资本公积积）（2）会会计分录录：借：应付付票据21000贷：银行行存款1000贷：无形形资产4000贷：应交交税金——营业税税250贷：股本本1000贷：资本本公积14750（3）以以现金、、非现金金资产、、债务转转为资本本方式组组合，清偿某某项债务务的一部部分，对对另一部部分修改改其他条条件。例：甲公司持持有乙公公司承兑兑的不带带息的应应收票据据100000元，票票据到期期，乙公公司无法法偿还，，双方达达成重组组协议：：乙公司司以一台台设备抵抵偿35000元的债债务，将将55000元元的债务务转为5%的股股权，一一年后再再支付8000元偿清清剩余债债务。假假设这台台设备的的账面原原值为50000元，，累计折折旧为15000元；；重组日日，债务务人普通通股每股股面值为为1元，，普通股股总数为为100000股，每每股净值值为10元。假假设不考考虑相关关税费。。作出乙乙公司的的账务处处理。解：（1））计算算应付付票据据的账账面价价值与与所转转让设设备、、股权权、将将来应应付金金额之之间的的差额额：应付票票据的的账面面价值值100000减：转转让设设备的的账面面净值值35000股权的的账面面价值值（100000××10××5%））50000其中：：实收收资本本5000资本公公积45000减：将将来应应付金金额8000差额：：7000（计计入资资本公公积））（2））会计计分录录：①借：：固定定资产产清理理35000借：累累计折折旧15000贷：固固定资资产50000②借：：应付付票据据100000贷：固固定资资产清清理35000贷：实实收资资本5000贷：应应付账账款