作业成本法AciviyBased-Cosing-用

作业成本法

(Activity－Based

Costing

)作业成本法的成因(why)作业成本法的理论基础(what)作业成本法的思路、程序(how)作业成本法应用举例(example)作业成本法评价本章内容作业成本法的成因传统成本计算的弊端产品成本信息失真忽略了成本的事前控制柔性制造系统的普及

ABC产生时代背景科技进步适时制成本管理与控制ABC的产生“作业”概念（萌芽）作业成本观点（发展）深入分析、探讨（形成）研究高潮（完善）作业成本法（ABC）直接材料直接人工间接费用车间/部门成本库产品传统成本会计的弊端直接追溯直接追溯归集分配1、产品成本信息的失真间接费用的处理：

1、归集到各个成本中心2、分配到各个成本计算对象（产品）直接人工工时机器工时其他制造费用比重小，人工和材料比重大的情况下，此方法合理，成本信息准确。

在现代化大生产方式下，一方面机器设备等流水线的成本越来越高，导致相应的制造费用比重占产品成本的比重直线上升；另一方面，直接人工成本却急剧下降。

在技术高速发展的今天，仍然以直接人工费来分配数倍，甚至数十倍高于自已的制造费用，很容易导致成本信息失真，使得产量高、复杂程度低的产品成本高于其实际发生成本，而产量低、复杂程度高的产品成本又低于实际发生成本，从而引起成本管理和控制失效、经营决策失误。客观上要求成本计算的重点放在间接制造费用上来。2、忽视了成本的事前控制传统成本系统将核算产品成本的重点，一般放在生产过程中发生的实际成本上，却忽略了成本的事前控制。而实际上，产品寿命期的成本有60%～80%是在产品设计阶段就已经确定，产品一旦投入生产，降低成本的潜力就不大了。而成本会计作为管理会计的一部分，他的重点并不在于成本的计算，而在于降低成本，加强成本管理。3、“柔性制造系统”的普及顾客的需求显示出量少、质高、多样化和快速多变的特点，从而使企业的产品趋于多样化、特殊化。企业以及时满足顾客日新月异的需求为宗旨，开始小批量生产，甚至接受个别的特殊订货。在这种情况下，以经济批量概念为基础的传统标准成本制度，无法计算与产品无关的成本，从而失去了它存在的基础，导致产品成本的失真。BACK作业成本法产生的背景适时制(JIT)——企业应适时地将外购原材料或零部件投入生产，各个零部件适时地加以完成，组装成产品后适时地提供给外部顾客，即要求以顾客需要为出发点，实现零存货。“柔性制造系统”或“弹性制造系统”(FMS)——在计算机控制下，企业生产过程能够迅速由生产一种产品转向另一种产品或者适应产品需求的变化进行单件或小批量生产。会计实务界对完全成本法的追求是作业成本法得以产生的现实土壤。理论界推崇的是变动成本法，但随社会化大生产的发展，变动成本所占比重越来越小，固定成本所占比重越来越大，实务界对完全成本的追求利于成本控制。BACK作业成本法的产生萌芽：艾里克·科勒（美）首先使用“作业”这一概念。发展：乔治·斯托布斯（美）提出一系列作业成本观点。形成：罗宾·库伯（美）与罗伯特·卡普兰对作业成本法的定义、运用程序、成本动因的选择、成本库的建立作了深入分析和探讨。完善：学界掀起研究高潮，作业成本法也由美国、加拿大、英国，迅速传到亚洲、美洲、以及欧洲其他国家。BACK作业成本法的理论基础作业成本法的定义、本质作业成本法基本概念作业成本法的定义：以作业消耗资源和产品消耗作业为前提，以作为核算对象，依据资源动因将资源成本分配到作业中心，在将作业中心的成本以作业动因为基础追溯到产品成本，从而计算出各种产品总成本和单位成本。作业成本法的本质：就是要确定分配间接费用的合理基础——作业，并引导将注意力集中在发生成本的原因——成本动因上，而不仅仅是关注成本结果本身；通过对作业成本的计算和有效控制，来克服传统的以交易或数量为基础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷，是以前许多不可控制的间接费用变成可控制的。基本思想——作业消耗资源，产品消耗作业。BACK作业成成本法法基本本概念念（一））资源源：支持作作业的的成本本费用用来源源，是是一定定时期期内为为生产产产品品或提提供服服务而而发生生的各各类成成本费费用项项目，，或者者是作作业执执行过过程中中所需需要花花费的的代价价。（二））作业业（三））作业业链和和价值值链（四））成本本动因因（二））作业业———“作业业”是是最基基本的的概念念，是是进行行作业业成本本计算算的核核心和和基础础。通俗的的讲，，作业业是基基于一一定目目的、、以人人为主主体、、消耗耗一定定资源源的特特定范范围内内的工工作。。单位作作业批别作作业产品作作业能量作作业（单位位产品品受益益的作作业，，与产产品产产量成成比例例）（一批批产品品受益益的作作业，，与产产品批批数成成比例例）（某产产品每每单位位受益益的作作业，，与产产品项项目成成比例例）（某机机构或或部门门产品品受益益的作作业））作业是是业务务流程程的具具体化化，是是由人人力、、机器器、技技术或或设备备执行行的任任务，，可以以作为为企业业划分分控制制和管管理的的单元元。作作业的的划分分是从从产品品设计计开始始，到到物料料供应应，从从生产产工艺艺流程程的各各个环环节、、质量量检验验总装装、到到发运运销售售的全全过程程。举例：：产品品设计计、人人员培培训、、订单单处理理、机机器调调试、、采购购、物物料搬搬运、、设备备运行行、质质量检检验、、包装装、储储存、、销售售、发发货、、装运运、开开发货货单、、收账账、售售后服服务等等。（三））作业业链、、价值值链现代企企业实实质———一个为为了满满足顾顾客需需要而而建立立的一一系列列有序序的作作业集集合体体。这形成成一个个由此此及彼彼、由由内向向外的的“作作业链链”。。作业链链也表表现为为价值值链，，作业业的完完成，，消耗耗一定定资源源，形形成一一定的的价值值，随随作业业推移移，也也表现现为价价值在在企业业内部部顾客客的逐逐渐积积累和和转移移，最最后形形成转转移给给外部部顾客客的总总价值值，即即产品品成本本。因此，，价值值在作作业链链上各各作业业之间间的转转移形形成一一条““价值值链””。（四）成本本动因成本动因———成本驱动因因素，决定定成本发生生的活动或或事项。成本动因可可以是一个个事件、一一项活动或或作业，它它支配成本本行为，决定成本的的发生。资源动因作业动因成本动因在在资源流动中所处的的位置资源被各种种作业消耗耗的方式和和原因，反反映作业对对资源的消消耗，资源源成本分配配到作业中中心的标准准。各项作业被被最终产品品或劳务消消耗的方式式和原因，，反映产品品消耗作业业情况，是是作业中心心成本分配配到产品中中的标准。。资源作业产品BACK作业成本法法的思路、、程序作业成本法法原理作业成本法法思路作业成本法法程序作业成本法法思路作业消耗资资源，产品品消耗作业业。生产导致作作业发生，，作业导致致成本发生生。费用的分配、归集作业成本法法特点主要要体现在对对间接制造费用的核算上。。对直接材料料、直接人人工等直接接成本的核核算与传统统成本计算算方法相同同。传统成本计计算方法与与作业成本本计算法区区别：制造费用A部门B部门C部门分配律B分配律A分配律C产品或产品线第一步：按按生产部门门归集制造造费用第二步：按按数量基础础分配制造造费用传统成本计计算法：数量基础分分配率续：制造费用ABC分配律分配律分配律产品或产品线第一步：按按不同作业业的耗费归归集分配制制造费用第二步：按按作业成本本动因分配配率分配制制造费用作业成本法法：作业基础成成本库作业成本动动因分配率率作业成本法法对制造费费用的核算算作了根本本性变革，，表现为：：１、将制造造费用由全全厂统一或或按部门归归集和分配配，改为由由若干个成成本库分别别进行归集集和分配。。２、增加分分配标准，，由单一标标准分配改改为按引起起制造费用用发生的多多种成本动动因进行分分配。资源作业１作业２………作业业n作业业３３A作作业业中中心心B作作业业中中心心……….X作作业业中中心心产品作业业成成本本法法基基本本思思路路作业业成成本本法法基基本本程程序序确定定企企业业主主要要作作业业和和作作业业中中心心确定定各各项项作作业业成成本本动动因因以作作业业中中心心为为成成本本库库归归集集和和分分配配成成本本将各各作作业业中中心心的的成成本本分分配配到到最最终终产产品品（供供货货、、生生产产、、发发货货、、销销货货、、售售后后服服务务等等作作业业））某作作业业中中心心成成本本分分配配率率＝＝该作作业业中中心心的的可可追追溯溯成成本本该作作业业中中心心成成本本动动因因耗耗用用总总数数某产产品品应应分分配配的的间间接接制制造造费费用用＝＝该产产品品耗耗用用的的成成本本动动因因数数量量＊＊该该作作业业中中心心成成本本分分配配率率成本本库库归归集集的的成成本本按按各各作作业业中中心心成成本本动动因因进进行行分分配配公公式式：：BACK作业业成成本本法法应应用用举举例例某企企业业生生产产甲甲、、乙乙两两种种产产品品，，其其中中甲甲产产品品技技术术工工艺艺过过程程较较为为复复杂杂，，生生产产批批量量较较小小；；乙乙产产品品技技术术工工艺艺过过程程较较为为简简单单，，生生产产批批量量较较大大。。其其他他有有关关资资料料见见表表：：项目甲产品乙产品合计产量直接工时直接材料直接人工

1000300140000800050009002600001900040000027000

成本合计655000按作作业业成成本本法法作作：：根据据该该企企业业的的生生产产工工艺艺流流程程和和各各项项作作业业的的成成本本动动因因性性质质，，企企业业设设立立了了材材料料采采购购、、材材料料处处理理、、设设备备调调试试、、设设备备运运行行、、质质量量检检验验、、产产品品分分类类包包装装等等六六个个作作业业成成本本库库。。对对该该月月的的资资源源成成本本进进行行分分析析后后，，得得到到直直接接材材料料、、直直接接人人工工和和各各作作业业成成本本库库的的可可追追溯溯成成本本如如表表所所示示。。项目甲产品乙产品合计直接材料直接人工材料采购材料处理设备调试设备运行质量检验产品分类包装1400008000260000190004000002700029000130001500015600070008000成本合计655000各作作业业库库成成本本动动因因及及其其数数量量如如表表11——2所所示示。。表11——2各项项作作业业资资源源耗耗费费及及成成本本动动因因作业中心材料采购材料处理设备调试设备运行质量检验产品分类包装成本动因材料重量材料移动次数调试次数机器小时检验时间分类次数可追溯成本29000130001500015600070008000作业量其中：甲产品乙产品145000380001070005221315321300900400702644501832材料料采采购购作作业业中中心心成成本本分分配配率率＝＝29000÷÷145000=0.2材料料处处理理作作业业中中心心成成本本分分配配率率＝＝13000÷÷52＝＝250设备备调调试试作作业业中中心心成成本本分分配配率率＝＝15000÷÷5＝＝3000设备备运运行行作作业业中中心心成成本本分分配配率率＝＝156000÷÷1300＝＝120质量检检验作作业中中心成成本分分配率率＝7000÷70＝＝10产品分分类包包装作作业中中心成成本分分配率率＝8000÷50＝＝160某作业业中心心成本本分配配率＝＝该作业业中心心的可可追溯溯成本本该作业业中心心成本本动因因耗用用总数数作业中心成本动因率甲产品乙产品作业成本合计成本动因量作业成本成本动因量作业成本材料采购材料处理设备调试设备运行质量检验产品分类包装0.225030001201001603800021390026187600525090001080002600288010700031240044322140077506000480004400512029000130001500015600070008000合计13533092670228000根据成成本分分配率率和各各产品品的成成本动动因量量，可可将作作业成成本分分配到到各产产品中中，如表11——3所所示。。表11—3作业成成本分分配表表作业中心甲产品乙产品总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用14000080001353301408135.332600001900092670523.818.534合计283330283.3337167074.334根据上上述结结果，，变质质产品品成本本计算算表如如表11——4所所示。。表11—4产品成成品成成本计计算表表（作作业成成本法法）单位：：元（作业业成本本法结结束））按传统统成本本计算算方法法作：：制造费费用按按直接接人工工工时时比例例在甲甲、乙乙两种种产品品之间间进行行分配配，则则：制造费费用分分配率率＝228000÷（（300+900））＝190（元元/小小时））甲产品品应承承担制制造费费用＝＝300××190＝＝57000（元元）乙产品品应承承担制制造费费用＝＝900××190＝＝171000（（元））作业中心甲产品乙产品总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用14000080005700014085726000019000171000523.834.2合计20500020545000090可变质质产品品成本本计算算表如如表11——5所所示。。表11—5产品成成本计计算表表单位：：元（传统统成本本计算算方法法结束束）两种方方法的的比较较：比较甲产品乙产品单位总成本作业成本计算法283.3374.334传统成本计算法20590绝对差-78.3315.666相对差-27.64%21.07%单位制造费用作业成本计算法135.3318.534传统成本计算法5734.2绝对差-78.3315.666相对差-57.88%84.53%根据以以上结结果，，作业业成本本计算算法与与传统统成本本计算算法的的产品品成本本计算算结果果见表表：单位总总成本本：在传统统成本本计算算法下下，批批量较较小、、技术术上较较复杂杂的甲甲产品品成本本，在在很大大程度度上被被低估估；批量大大、技技术上上较为为简单单的的的乙产产品成成本，，在很很大程程度上上被高高估。。说明，，在传传统成成本法法下，，批量量越大大、技技术越越简单单产品品，成成本信信息被被高估估的可可能性性越大大；反反之，，成本本信息息被低低估的的可能能性越越大。。单位制制造费费用：：扣除产产品所所耗原原材料料和直直接人人工这这一不不可比比因素素，仅仅就制制造费费用进进行比比较，，传统统成本本计算算法的的计算算结果果导致致成本本信息息被歪歪曲程程度看看得更更明显显。两种成本本在计算算方法和和分配基基础的选选择上有重大差差别。在ABC下，以以作业量量为基础础分配制制造费用用，即为不同的的作业消消耗选择择相应成成本动因因项产品品分配制造费费用，使使成本计计算准确确性大大大提高。。原因BACK作业成本本法的评评价作业成本本法的优优点作业成本本法的局局限性借鉴时注注意的问问题作业成本本法的优优点资源源资源成本本分配作业业作业成本本分配成本对象象成本动因因业绩计量量成本分配配观过程分析析观资源流动动成本流动动提供关于于资源、、作业量量、成本本对象信信息，一一种以财财务为导导向的方方法。分析实物物流，以以改进作作业链，，提高效效益。对对整个产产品形成成过程进进行有效效控制。。1、提供比较较准确的的成本信信息。2、拓展成本本核算范范围。3、利于节约约和控制制成本。。4、有效改进进企业的的战略决决策。5、提供便于于不断改改进的业业绩评价价体系。。6、便于调动动各部门门挖掘盈盈利潜力力的积极极性。7、利于企业业杜绝浪浪费，提提高经济济效益。。作业成本本法的局局限性在成本动动因选择择上有一一定的主主观性实施作业业成本计计算费用用较高作业成本本计算会会降低成成本信息息的纵向向和横向向可比性性确认资源源和作业业、设立立作业成成本库、、为每一一作业成成本库选选择最佳佳成本动动因，均均带有主主观性和和武断性性。作业成本本法下的的产品成成本