世纪经济管理专业应用型精品教材《成本会计》

《成本会计》第一篇山西大学商务学院李会青

《成本会计》的定位

《成本会计》一方面按照现行会计制度有关规定为企业正确进行成本核算、正确确定利润提供可靠信息，另一方面从企业内部经营管理的需要，提供多方面成本信息。成本会计的作用概括为：准确核算成本，提供可靠信息（料、工、费）；加强成本管理，为企业创造价值。第一章概论

第一节

成本的含义和作用一、成本的含义（一）经济学中成本的含义（理论成本）

成本的经济内涵：成本是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，是企业在生产过程中所耗费的资金的综合。包括直接材料、直接人工、制造费用、管理费用等。（二）成本会计中成本的含义（核算成本）

在成本会计中，产品成本是核心概念，产品成本是企业为了生产一定种类、一定数量的产品发生的耗费。成本开支范围由国家统一规定。主要包括：

1.为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料动力费；2.企业支付给生产单位职工的薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利；

3.生产用固定资产折旧费、维修费；4.生产单位因生产原因发生的废品损失，季节性、修理期间的停工损失；5.企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、水电费、劳动保护费、设计费和差旅费等。（包括直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用、废品损失等）二、成本的作用（一）成本是产品生产耗费的补偿尺度（二）成本是反映企业管理水平的综合指标（三）成本是制定产品价格的重要依据（四）成本是企业进行生产经营预测、决策的重要依据（五）成本是编制企业内部财务报表的主要依据

三、企业降低成本的途径（一）提高劳动生产率（二）控制工资费用（三）降低材料的消耗（四）降低材料采购成本（五）加强现有设备的技术改造（六）控制废品损失的发生（七）控制制造费用和各项期间费用四、市场经济环境下对降低成本的认识

从观念上看不能消极的片面强调降低成本，而应树立降低成本要有利于提高成本效益的思想；从范围上看不能局限于生产领域，而应将视野向前及向后延伸，扩大到产品开发设计阶段、采购阶段以及销售阶段和使用阶段；从内涵上看不能局限于制造成本，而应扩展到整个产品生命周期的成本，包括生产者成本和消费者成本；从时效上看应由事中和事后成本控制扩展到事前成本控制，从而对降低成本并提高成本效益起到积极的推动作用。第二节成本会计的发展和职能一、成本会计的产生和发展

（一）传统成本会计阶段（1880~1945年）成本会计起源于英国。在传统成本会计阶段，成本会计取得了以下成就：

1.会计核算方面，成本核算方法逐步完善;2.会计控制方面，形成成本事前控制、事中控制和事后控制;3.会计理论方面，成本会计著作大量出版。（二）现代成本会计阶段（1945年以后）

1.成本会计的职能扩大;2.成本会计的方法体系不断完善。（三）成本会计的发展趋势

1.制造环境的变化促使成本会计的方法不断创新;2.管理理论与方法的创新使成本会计理论体系不断完善。

面对现代成本会计的发展趋势，我们应学习外国先进的经验和方法，借鉴西方成本会计理论与方法，博采众长，与我国国情相结合，不断创新、探索，形成一套具有中国特色的现代成本会计理论与方法体系。二、成本会计计的职能（一）成本预预测（（二）成成本决策（（三）成成本计划（四）成本控控制（（五）成成本核算（（六）成成本分析（七）成本考考核成本会计的各各项职能之间间是相互联系系、相辅相成成的，它们贯贯穿于企业生生产经营的全全过程，构成成现代成本管管理的整体框框架。三、成本会计计的任务（一）正确确计算产品成成本，及时提提供成本信息息（二）加强强成本预测，，优化成本决决策（三）制定定目标成本，，强化成本控控制（四）建立立成本责任制制度，严格成成本业绩考核核成本会计的根根本任务是促促进企业尽可可能节约生产产经营过程中中物化劳动和和活劳动的消消耗，不断提提高经济效益益。第三节成成本会计工工作的组织一、成本会计计的工作机构构（一）集中工工作形式（二）分散工工作形式企业应该根据据规模大小、、内部单位经经营管理的要要求以及成本本会计人员的的数量和素质质，从有利于于发挥成本会会计的职能和和提高成本会会计的效率出出发，确定企企业应该采用用哪一种工作作方式。大中中型企业一般般采用分散工工作形式，中中小型企业一一般采用集中中工作形式，，但也可以在在一个企业中中结合采用两两种形式。二、成本会计计人员的配备备（一）成本会会计人员的职职责（二）成本会会计人员的权权限对成本会计人人员的基本要要求：爱岗敬业、诚诚实守信、廉廉洁自律、坚坚持准则、客客观公正、精精通业务、保保守秘密。现代成本会计计人员应具有有经营意识、、竞争意识、、风险意识、、创新意识和和终身学习意意识，不断提提高自身素质质，加强成本本核算和成本本管理，向管管理要效益，，为企业提高高效益和创造造价值。三、成本会计计的法规和制制度企业必须根据《企业会会计准则》、、《企业财务务通则》等法法规、制度有有关规定，根根据企业生产产经营的特点点和管理的要要求，建立企企业内部成本本会计制度，，并认真严格格执行，以充分发挥成成本会计制度度应有的作用用。成本会计制度度一般应包括括以下几个方方面的内容：：1.成本岗位位责任制度；；2.成本预测测和决策的制制度；3.目标成本本制定和成本本计划编制的的制度；4.成本控制制制度；5.成本核算算制度责任成成本的制度；；6.成本报表表制度；7.成本分析析制度；8.企业内部部价格制定和和内部结算制制度；9.其他有关关成本会计的的制度。第二章成成本核算概述述第一节费费用要素与与成本项目一、概念（一）生产费费用（二）产品成成本制造业在一定定时期发生的的、能够用货货币表现的生生产耗费，称称为生产费用用。制造业为生产产一定种类、、一定数量的的产品所发生生的生产费用用的总和，称称为产品成本本。二、费用要素素生产费用按经经济内容划分分为八个要素素：1.外购材料料、燃料；2.外购购动力；3.工资；4.福利利费；5.折旧；6.利息支出；7.税金；8.其他支出出。生产费用按经经济内容进行行分类，可以以反映企业一一定时期内发发生了哪些费费用，耗费了了多少，便于于了解生产费费用的构成和和水平，加强强生产费用的的核算和管理理，为企业编编制采购资金金计划和劳动动工资计划提提供依据，为为企业核定储储备资金定额额提供资料。。三、成本项目目生产费用按经经济用途进行行划分，可分分为制造成本本与非制造成成本。制造成本又称称为生产成本本，按用途可可进一步划分分为成本项目目。工业企业业的成本项目目一般包括直直接材料、燃燃料及动力、、直接人工、、制造费用和和废品损失。。生产费用按经经济用途分类类，能够反映映出费用与产产品的关系，，揭示产品成成本的构成内内容，便于进进一步分析费费用支出的合合理性和结构构水平，为挖挖掘企业降低低成本的潜力力创造了有利利条件。四、其他分类类（一）生产产费用按其与与工艺过程的的关系，可分分为直接生产产费用和间接接生产费用（二）生产产费用按计入入产品成本的的方法，可分分为直接计入入费用和间接接计入费用第二节成成本核核算的要求一、严格执行行国家规定的的成本开支范范围和费用开开支标准二、正确划分分各种费用界界限（一）正确划划分经营性支支出与非经营营性支出的界界限（二）正确划划分各期生产产经营费用的的界限（三）正确划划分产品生产产成本与期间间费用的界限限（四）正确划划分各种产品品的费用界限限（五）正确划划分完工产品品和月末在产产品的费用界界限三、完善成本本责任制度四、做好成本本核算的各项项基础工作（一）建立和和健全原始记记录制度1.原材料料的验收入入库、领用用、退库、、盘盈盘亏亏等记录；；2.动力消消耗、维修修费用及其其他费用记记录；3.岗位分分配、工时时耗费、工工资等记录录；4.设备运运转、事故故、报废等等记录；5.在产品品及半成品品的内部转转移、交库库、废品损损失等记录录；6.产品质质量检验记记录等。（二）建立立和健全材材料物资的的计量、验验收、领退退和清查制制度（三）建立立和健全定定额管理制制度1.单位产产品原材料料、辅助材材料等消耗耗定额；2.单位产产品工时消消耗定额,产品包装、、检验人员员定额；3.单位产产品水、电电、汽等动动力消耗定定额；4.车间办办公费、差差旅费等费费用定额。。（四）建立立和健全内内部结算制制度五、选择适适当的成本本计算方法法产品成本核核算的一般般程序1.根据国家规规定的成本本开支范围围，严格审审核生产费费用支出；；2.要素费用的的分配；3.待摊费费用、预提提费用的分分配；4.编制辅助生生产费用分分配；5.编制制造费费用分配；；6.生产费费用在完工工产品和在在产品之间间的分配。。【本篇重点点难点】成本的经济济内涵理论成本和和核算成本本的区别成本的作用用成本会计的的职能成本会计工工作的组织织生产费用按按经济内容容的分类（（要素费用用）生产费用按按经济用途途的分类（（成本项目目）成本核算的的要求。正确划分各各种费用界界限成本核算的的一般程序序《成本会计计》第二篇篇山西大学商商务学院李会青第三章制制造业业要素费用用的核算第一节材材料费用的的核算一、外购材材料核算（一）材料采购成成本的构成成（二）材料料按实际成成本计价1.适用范围：：材料品种种较少，采采购业务不不多的企业业。2.账户：““原材料””和““在途物资资”。3.账务处理：：采购材料料时；材料验收入入库时。（三）材料料按计划成成本计价1.材料计划单单位成本的的制定。2.账户：“材材料采购””“材料料成本差异异”和和“原材材料”。3.账务处理：：采购材料料时，材料验收入入库时,结转超支差差异时,结转节约差差异时。二、材料发发出的核算算（一）材料料按照实际际成本计价价1.发出材料的的计价方法法：先进先先出法、加加权平均均法和个别别计价法；；2.月末根据材材料发出凭凭证编制““发出材材料汇总表表”。（二）材料料按计划成成本计价1.计算材料料成本差差异率，，公式：：材料成本本差异率率=×100%2.计算发出出材料的的成本差差异以及及发出材材料的实实际成本本，公式式：发出材料料成本差差异=发发出材料料的计划划成本××材料成成本差异异率发出材料料的实际际成本=发出材材料的计计划成本本±发出出材料成成本差异异3.月末根据据材料发发出凭证证编制““发出出材料汇汇总表””。(一)定额消耗耗量比例例分配法法定额消耗耗量比例例分配法法就是以以原材料料定额消消耗量作作为分配配标准进进行分配配的方法法。计算公式式如下：：1.某种产品品原材料料定额消消耗量=该种种产品实实际产量量×单位位产品原原材料定定额消耗耗量2.原材料费费用分配配率=原原材料费费用实际际总额÷÷各种产产品原材材料定额额消耗量量之和3.某种产品品应分配配的实际际原材料料费用=该种产产品原材材料定额额消耗量量×原材材料费用用分配率率三、材料费费用的分分配举例例例3-1某企业基基本生产产车间2008年3月月生产A、B、、C三种产品品，从车车间一次次性领用用甲材料料3600千千克，材材料单价价20元元/千克克，共计计72000元，三三种产品品本月的的产量分分别为A产品120件，，B产品180件，，C产品240件；；三种产产品甲材材料的消消耗定额额分别为为A产品2.4千克克，B产品4.8千克克，C产品7.2千克克。采用用定额消消耗量比比例分配配法在三三种产品品之间分分配甲材材料。计算过程程（1）A产品原材材料定额额消耗量量=120×2.4=288（（千克））B产品原材材料定额额消耗量量=180××4.8=864（千千克）C产品原材材料定额额消耗量量=240××7.2=1728（（千克)（2）原原材料费费用分配配率=72000÷（（288＋864＋＋1728））=25（3）A产品应分分配的原原材料费费用=288××25=7200（（元）B产品应分分配的原原材料费费用=864××25=21600（元））C产品应分分配的原原材料费费用=1728×25=43200（（元）甲材料费费用分配配表2008年3月(二)定额费用用比例分分配法定额费用用比例分分配法是是以产品消消耗材料料的定额额费用作作为分配配标准分分配材料料费用。。计算公式式如下：：1.某种产品品原材料料定额费费用=该该种产品品实际产产量×单单位产品品原材料料费用定定额=该种种产品实实际产量量×单位位产品原原材料定定额消耗耗量×材材料计划划单价2.原材料费费用分配配率=原原材料费费用实际际总额÷÷各种产产品原材材料定额额费用之之和3.某种产品品应分配配的实际际原材料料费用=该种产产品原材材料定额额费用××原材料料费用分分配率举例例例3-2，某企业业基本生生产车间间2008年3月生产产甲、乙乙两种产产品，共共同耗用用A材料27560元。。本月两两种产品品的实际际产量分分别为300件件和200件，，单位产产量的A材料消耗耗定额分分别为2千克和和3.5千克，，A材料的单单价为20元。。采用定定额费用用比例分分配A材料费用用。计算过程程甲产品原原材料定定额费用用=300××2××20=12000（元元）乙产品原原材料定定额费用用=200××3.5××20=14000原材料费费用分配配率=27560÷÷（（12000＋14000）=1.06甲产品应应分配的的实际原原材料费费用=12000×1.06=12720（元元）乙产品应应分配的的实际原原材料费费用=14000×1.06=14840（元元）A材料费用用分配表表2008年3月四、材料料费用分分配的账账务处理理根据“发发出材料料汇总表表”和““材料费费用分配配表”编编制会计计分录如如下：借：基本本生产成成本——A产品——B产品——C产品制造费用用辅助生产产成本管理费用用贷：原材材料——甲材料五、外购购燃料的的分配燃料费用用如果在在产品成成本中所所占的比比重不大大，可以以合并在在“制造造费用””项目中中反映，，企业也也不需单单独开设设“燃料料”账户户，记入入“原材材料”账账户即可可；如果果所占比比重比较较大，则则可以与与动力设设备一起起开设““燃料与与动力””项目，，另单独独开设““燃料””账户，，记录燃燃料的收收发存情情况。燃料费用用如果属属于直接接计入费费用则直直接计入入产品成成本；如如果属于于间接计计入费用用，则需需要在几几种产品品之间分分配。燃燃料的性性质与材材料相同同，因此此燃料费费用的分分配方法法同材料料费用的的分配方方法相同同。六、包装装物、低低值易耗耗品摊销销的核算算（一）账账户：““包装物物”““低值易易耗品””（二）包包装物摊摊销的核核算1.包装物的的分类；；2.包装物的的范围；；3.包装物的的摊销方方法；4.生产领用用包装物物的核算算。（三）低值易耗耗品摊销销的核算算低值易耗耗品的分分类；低值易耗耗品的摊摊销方法法；3.低值易耗耗品的领领用。第二节工工资资和福利利费的核核算一、工资资的计算算（一）工工资总额额的构成成（二）工工资核算算的原始始记录（三）计计时工资资的计算算计算日工资率率，两种方法法可供选选择：1.每月固定定按30天计算算，以月月工资标标准除以以30天天，计算算出每月月的日工工资率；；2.每月固定定按全年年365天减去去104个休息息日，再再除以12个月月计算出出的平均均工作日日数约为为21.75天，再以以月标准准工资除除以21.75天计算出出每月的的日工资资率。计算应付月计计时工资资可选择择月薪制制和日薪薪制1.采用月薪薪制，日日工资率率按30天计算算；2.采用月薪薪制，日日工资率率按21.75天计算；；应付月计计时工资资=月标标准工资资－事假假工资－－病假应应扣工资资3.采用日薪薪制，日日工资率率按30天计算算；4.采用日薪薪制，日日工资率率按21.75天计算。。应付月计计时工资资=该月月出勤日日数×日日工资率率＋病假假应付工工资举例例例3-3某企业一一职工的的月工资资标准为为1200元元。2007年年10月月份该职职工的出出勤情况况如下：：病假2天，事事假1天天，星期期休假8天，另另有3天天法定节节假日，，实际出出勤17天。按按照该职职工的工工龄，病病假期间间支付其其90%的工资资，且该该职工缺缺勤期间间没有节节假日和和双休日日。计算算该职工工2007年10月份份的应付付工资。。计算过程程按30天计算日日工资率率为40元／天，，日薪制：：应付出出勤工资资=40×（17＋8＋3））=1120（元））应付病假假工资=40××2×90%=72（（元）应付工资资=1120＋72=1192（元））月薪制：：应扣事事假工资资=40×1=40（（元）应扣病假假工资=40××2×（（1－90%））=8（（元）应付工资资=1200－40－8=1152（（元）按21.75天计算日日工资率率为55.17（元/天天）日薪制：：应付出出勤工资资=55.17×17=937.89（元）应付病假假工资=55.17×2××90%=99.31（元）应付工资资=937.89＋99.31=1037.20（元）月薪制：：应扣事事假工资资=55.17×1=55.17（元）应扣病假假工资=55.17×2××（1－90%））=11.03（元）应付工资资=1200－55.17－11.43=1133.44（元）(四)计件工资资的计算算应付计件件工资=∑[（（某种产产品合格格品数量量＋该种种产品料料废废品数数量）××该种产产品计件件单价]举例例例3-4某企业一一职工本本月生产产甲、乙乙两种产产品，合合格品数数量分别别为1000件和800件件，乙产产品另产产出料废废品10件。两两种产品品的工时时定额分分别为0.52小时和和0.7小时，，该职工工的小时时工资率率为3元元/小时时。企业业本月应应付该职职工计件件工资计计算如下下：甲产品的的计件工工资=0.52×3××1000=1560（元元）乙产品的的计件工工资=0.7××3×（（800＋10）=1701（元））本月企业业应付该该职工计计件工资资=1560＋1701=3261（元元）二、工资资费用的的分配及及账务处处理分配标准准有定额额工时、、实际工工时。编编制工资资费用分分配表。。工资费用用分配表表2008年3月会计分录录借：基本本生产成成本———甲产品品5000——乙产产品6375——丙产产品4800制造费用用5300辅助生产产成本———供水水2390——供电电3700管理费用用8700销售费用用8760贷：应付付职工薪薪酬———应付工工资45025三、职工工福利费费的核算算会计分录录借：基本本生产成成本———甲产品品700——乙产产品892.5——丙产产品672辅助生产产成本———供水水334.6——供电电518制造费用用742管理费用用1218销售费用用1226.4贷：应付付职工薪薪酬—应应付福利利费6303.5四、其他他人工费费用的核核算除了工资资费用和和职工福福利费以以外，人人工费用用还包括括医疗保保险、失失业保险险、养老老保险、、工伤保保险等社社会保险险费和住住房公积积金、工工会经费费、职工工教育经经费等内内容。这这些费用用的核算算与职工工福利费费的核算算有相类类似。第三节其其他要要素费用的的分配一、外购动力费费的分配外购动力费费的分配应应根据其不不同的用途途，分别计计入相应的的成本费用用账户中。。举例例3-5某工业企业业2007年8月共消消耗电力59000度，每每度电0.7元，共共计应支付付给电力部部门电费41300元。其其中基本生生产车间生生产三种产产品，动力力用电32000度，三种种产品本月月的机器工工时分别为为甲产品6000小时，乙乙产品4500小小时，丙产产品5500小时时，车间照照明用电8000度，管理理部门照明明用电12000度，机修修车间耗电电6000度。外购动力费费用分配表表二、折旧费费用的分配配（一）固定定资产折旧旧的计提范范围（二）折旧费用的的分配会计分录借：制造费费用5360辅助生产成成本2300管理费用4800销售费用3000贷：累计折折旧15460三、利息费用的的核算要素费用中中的利息费费用不作为为产品成本本的组成部部分，而是是作为财务务费用计入入企业当期期损益。四、税金的的核算企业要素费费用中的各各种税金，，如印花税税、房产税税、车船使使用税和土土地使用税税等，不作作为产品成成本的组成成部分，而而应作为管管理费用计计入当期损损益。五、其他费费用的核算算企业要素费费用中的各各种其他费费用，是指指除了上述述各种要素素费用以外外的各种费费用，包括括差旅费、、办公费、、保险费、、修理费、、邮电费第四节待待摊费用和和预提费用用的核算一、待摊费费用的分配配(一)概念(二)特点：先发发生、支付付，后分摊摊(三)核算内容：：待摊固定定资产修理理费、预付付保险费、、预付租人人固定资产产的租金、、固定资产产改良支出出、预付报报刊杂志订订阅费，以以及一次购购买印花税税税票数额额较大需要要分月摊销销的税金等等(四)待摊费用分分配表的编编制二、预提费费用的分配配（一）概念念（二）特点点：先计入入成本、费费用，后发发生、支付付费用（三）核算算内容：预预提租金、、修理费用用等（四）预提提费用分配配表的编制制第四章辅辅助生产费费用和制造造费用的核核算第一节辅辅助生产产费用的核核算一、辅助生生产费用核核算概述（一）辅助助生产车间间生产特点点（二）辅助助生产费用用核算的账账户设置1.辅助生产成成本——某某车间（按按成本项目目与费用项项目结合设设专栏）；；2.辅助生产成成本——某某车间或某某产品（按按成本项目目设专栏））；3.制造费用———辅助生生产车间。。(三)辅助生产费费用的归集集二、辅助生生产费用分分配辅助生产费费用的分配配，就是将将辅助生产产成本明细细账上所归归集的费用用，按各受受益对象耗耗用的数量量，采用一一定的方法法计算计入入基本生产产成本或其其他费用的的过程。某部门应负负担的某种种辅助生产产费用=该部门门的受益数数量×该种种辅助生产产产品或劳劳务的单位位成本各受益部门门的受益数数量的确定定：凡可用用仪表计量量的，如供供水、供电电、供汽等等，以仪表表所显示数数量作为分分配费用的的标准；对对于没有仪仪表计量的的，如修理理部门，则则应以合理理的计量标标准单位如如机器工时时、实用工工时等作为为分配费用用的标准。。关键键是是：：辅辅助助生生产产产产品品或或劳劳务务的的单单位位成成本本的的计计算算。。举例例例4-1某企企业业有有一一个个基基本本生生产产车车间间，，生生产产甲甲、、乙乙两两种种产产品品，，另另有有供供电电、、机机修修两两个个辅辅助助生生产产车车间间和和其其他他管管理理部部门门。。2008年年3月月本本月月辅辅助助生生产产车车间间提提供供的的劳劳务务总总量量如如表表所所示示。。本本月月““辅辅助助生生产产成成本本””账账户户归归集集的的费费用用分分别别为为供供电电车车间间67200元元，，机机修修车车间间68040元元。。辅助助生生产产车车间间劳劳务务量量汇汇总总表表（一一））直直接接分分配配法法1.概念念：直接接分分配配法法，，是是指指将将各各辅辅助助生生产产车车间间发发生生的的各各项项费费用用，，直直接接分分配配给给辅辅助助生生产产车车间间以以外外的的各各受受益益产产品品、、单单位位。。2.特点点：不考考虑虑辅辅助助生生产产车车间间与与辅辅助助生生产产车车间间之之间间相相互互提提供供的的产产品品或或劳劳务务的的情情况况。。3.公式式：某辅辅助助生生产产车车间间产产品品或或劳劳务务的的单单位位成成本本（（分分配配率率））=该该辅辅助助生生产产车车间间费费用用总总额额÷÷（（该该车车间间本本月月提提供供的的产产品品或或劳劳务务总总量量－－其其他他辅辅助助生生产产车车间间耗耗用用量量））某受受益益对对象象分分配配额额=该该受受益益对对象象耗耗用用量量××耗耗用用产产品品或或劳劳务务的的单单位位辅助助生生产产费费用用分分配配表表（（直直接接分分配配法法））会计计分分录录借：基本本生产成成本———甲产品品20160——乙产产品33600制造费用用——基基本生产产车间8064管理费用用5376贷：辅助助生产成成本———供电车车间67200借：制造造费用———基本本生产车车间40824管理费用用27216贷：辅助助生产成成本———机修车车间680404.优缺点及及适用范范围采用直接接分配法法分配辅辅助生产产费用，，计算工工作较为为简便。。但当辅辅助生产产车间相相互提供供产品或或劳务量量的差异异较大时时，其分分配结果果往往与与实际不不符。这种分配配方法适适宜于辅辅助生产产车间内内部相互互提供的的产品或或劳务数数量不多多的企业业。(二)交互分配配法1.概念：交互分配配法又称称一次交交互分配配法，是是指先将将辅助生生产车间间的费用用在辅助助生产车车间之间间进行交交互分配配，再将将辅助生生产车间间交互分分配前的的费用加加上交互互分配转转入的费费用减去去交互分分配转出出的费用用的数额额分配给给辅助生生产车间间以外的的各受益益对象的的一种分分配方法法。2.特点：考虑辅助助生产车车间与辅辅助生产产车间之之间相互互提供产产品或劳劳务的情情况。先先交互分分配再对对外分配配。3.步骤：第一步：交互分分配时的的费用分分配率=某辅辅助生产产车间生生产费用用÷该辅辅助生产产车间提提供的产产品或劳劳务总量量某辅助生生产车间间分配费费用=该该辅助助生产车车间受益益数量××交互分分配时的的费用分分配率第二步：对外分分配的费费用分配配率=（某辅辅助生产产车间生生产费用用总额＋＋其他辅辅助生产产车间分分配转入入的费用用－分配配给其他他辅助生生产车间间的费用用）÷（（该辅助助生产车车间提供供的产品品或劳务务总量－－其他辅辅助生产产车间的的耗用量量）辅助生产产车间以以外的某某受益对对象的费费用分配配额=该该受益对对象耗用用量×对对外费用用分配率率辅助生产产费用分会计分录录交互分配配：借：辅助助生产成成本———供电车车间5040——机修修车间7200贷：辅助助生产成成本———供电车车间7200——机修修车间5040对外分配配借：基本本生产成成本———甲产品品19512——乙产产品32520制造费用用——基基本生产产车间7804.8管理费用用5203.2贷：辅助助生产成成本———供电车车间65040借：制制造费用用——基基本生产产车间42120管理费用用28080贷：辅助助生产成成本———机修车车间702004.优缺点及及适用范范围由于各辅辅助生产产车间内内部相互互提供的的产品或或劳务全全部进行行了交互互分配，，提高了了分配结结果的正正确性，，但要进进行两次次分配，，因而增增加了成成本计算算工作量量。当辅助助生产产车间间较少少、且且相互互提供供产品品或劳劳务量量的差差异较较大时时，采采用交交互分分配法法分配配辅助助生产产费用用比较较合理理。（三））顺序序分配配法1.概念：：顺序分分配法法，是是指按按照辅辅助生生产车车间受受益多多少的的顺序序排列列将各各辅助助生产产车间间之间间的费费用进进行分分配，，受益益少的的排列列在前前，先先将费费用分分配出出去；；受益益多的的排列列在后后面，，后将将费用用分配配出去去。2.特点：：排列在在前的车间间将费费用分分配给给排列在在后面面的车间间，不不再承承担后后面车间的的费用用；后后面车间应应分配配的费费用，，要在在原费费用的的基础础上加加上前前面车间的的分配配转入入数。辅助生生产费费用分分配表表（顺顺序分分配法法）会计分分录借：辅辅助生生产成成本———机机修7200基本生产产成本———甲产产品18000——乙产产品30000制造费用用——基基本生产产成本7200管理费用用4800贷：辅助助生产成成本———供电67200借：制造造费用———基本本生产成成本45144管理费用用30096贷：辅助助生产成成本———机修752403.优缺点及及适用范范围。顺序分配配法的优优点是计计算方法法较为简简单。但但由于排排列在先先的辅助助生产车车间不负负担排列列在后的的辅助生生产车间间的费用用，分配配结果的的正确性性受到一一定的影影响。这种分配配方法适适宜于在在各辅助助生产车车间或部部门之间间相互受受益程度度差异较较大的情情况下采采用。（四）代代数分配配法1.概念：代数分配配法，是是运用代代数中解解多元一一次联立立方程组组的原理理，在辅辅助生产产车间之之间相互互提供产产品或劳劳务情况况下的分分配辅助助生产费费用的一一种方法法。2.特点：根据各辅辅助生产产车间相相互提供供产品和和劳务的的数量，，求解联联立方程程式，计计算各辅辅助车间间提供的的产品或或劳务的的单位成成本（即即费用分分配率））；然后后，根据据各受益益单位（（包括辅辅助生产产内部和和外部各各单位））耗用产产品或劳劳务的数数量和单单位成本本，计算算分配辅辅助生产产费用。。以例4-1，采用代代数分配配法进行行辅助生生产费用用的分配配假设供电电车间的的电费单单位成本本为x元/度，，机修车车间的机机修费单单位成本本为y元/小时时，可联联立如下下二元一一次方程程组：224000x=67200+1600y21600y=68040+24000x解方程组组得：x=0.32508y=3.5112辅助生产产费用分分配表（（代数分分配法））会计分录录借：辅助助生产成成本——机修7801.92基本生产产成本——甲产品19504.80——乙产品32508.00制造费用用——基本生产产车间7801.92管理费用用5201.28贷：辅助助生产成成本——供电72817.92借：辅助助生产成成本——供电5617.92制造费用用——基本生产产车间42134.40管理费用用28089.60贷：辅助助生产成成本——机修75841.923.优缺点及及适用范范围采用代数数分配法法分配辅辅助生产产费用，，其分配配结果最最为正确确。但要要解联立立方程，，计算工工作较复复杂，因因而这种种分配方方法在具具备会计计电算化化条件的的企业采采用。(五)计划成本本分配法法1.概念：计划成本本分配法法，是指指先将各各辅助生生产车间间费用按按照各受受益单位位耗用的的产品或或劳务和和确定的的计划单单位进行行分配，，然后再再将计划划成本与与实际费费用的差差额进行行追加调调整分配配的一种种方法。。2.程序：第一步（（按计划成本分配）：某受益单单位应负负担的计计划成本本=该该受益单单位实际际耗用量量×该种种产品、、劳务的的计划单单位成本本第二步（（追加、、调整分分配）：将各辅助助生产车车间实际际发生的的费用与与该车间间按计划划成本分分配转出出的费用用之差，，按一定定的标准准分配给给辅助车车间以外外的各受受益单位位。为简简化计算算工作，，若差异异数较小小的情况况下，可可不进行行追加分分配，全全部计入入管理费如例4-1，供电车车间计划划单位成成本为0.33元/度，机修修车间计计划单位位成本为为3.5元/小时。会计分录录（1）按计划划成本分分配费用用借：辅助助生产成成本——机修7920基本生产产成本——甲产品19800——乙产品33000制造费用用——基本生产产车间7920管理费用用5280贷：辅助助生产成成本——供电73920借：辅助助生产成成本——供电5600制造费用用——基本生产产车间42000管理费用用28000贷：辅助助生产成成本——机修75600会计分录录（2）差异分分配借：管理理费用760贷：辅助助生产成成本——供电1120——机修3604.优缺点及及适用范范围采用计划划成本分分配法，，加速了了辅助生生产费用用分配计计算工作作；便于于考核和和分析各各受益单单位的经经济责任任；能够够反映辅辅助生产产车间提提供的产产品或劳劳务的实实际成本本脱离计计划成本本的差异异。但是是，采用用该种分分配方法法，要求求企业辅辅助生产产车间提提供的产产品或劳劳务的计计划单位位成本必必须比较较正确，，与实际际成本之之间的差差异越小小越好。。第二节制制造费费用的核一、制造造费用概概念、内内容及归归集二、制造费用用的分配(一)生产工人工时时比例法1.概念：生产工人工时时比例法是以以各种产品所所消耗的生产产工人实际（（或定额）工工时数作为分分配标准分配配制造费用的的一种方法。。2.公式：制造费用分配配率=制造费费用总额÷各各种产品实际际（或定额））生产工时之之和某种产品应分分配的制造费费用=该种种产品实际（（或定额）生生产工时×制制造费用分配配率举例例4-2某企业基本生生产车间2008年3月月生产甲、乙乙、丙三种产产品，共发生生制造费用120000元。生产产工人的实际际生产工时共共计50000小时，，其中甲产品品实际耗用20000小时，乙产产品实际耗用用12000小时，丙丙产品实际耗耗用18000小时。。制造费用分配配表会计分录借：基本生产产成本——甲甲产品48000——乙产品28800——丙产品43200贷：制造费用用——一车间间1200003.优缺点：采用这种方法法分配制造费费用，将劳动动生产率的高高低与产品负负担的费用水水平联系起来来，分配结果果比较合理。。但日常应做做好生产工时时的记录工时时，增加了日日常的工作量量，如果企业业定额基础比比较好，定额额工时制订比比较准确的话话，也可以定定额工时代替替实际生产工工时作为分配配标准。(二)生产工人工资资比例法1.概念：生产工人工资资比例法，是是指以各种产产品的生产工工人实际工资资为标准分配配制造费用的的一种方法。。2.公式：制造费用分配配率=制造造费用总额÷÷各种产品生生产工人实际际工资总额某种产品应分分配的制造费费用=该种种产品生产工工人实际工资资×制造费用用分配率3.优缺点：采用这种方法法分配制造费费用，生产工工人工资数据据容易取得，，核算工作简简便。但是如如果企业生产产得机械化程程度较高，则则生产工人工工资在成本中中所占的比重重较小，会影影响到制造费费用分配的合合理性。因此此，这种方法法适用于机械械化程度不高高的企业。(三)机器工时比例例法1.概念：机器工时比例例法是以各种种产品生产时时所耗用的机机器运转的时时间作为分配配标准分配制制造费用的方方法。2.某种产品应负担的制造费用=该种产品耗用的机器工时×制造费用分配率3.优缺点：这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间、部门，在这种车间、部门里，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录，以保证机器工时的准确性和可靠性。

(四1.概念：计划分配率法法，是按照年年度开始前确确定的全年度度使用的计划划分配率分配配制造费用的的方法。以定定额工时作为为分配标准。。2.公式：年度制造费用用计划分配率率=年度度制造费用计计划总额÷年年度各种产品品计划产量的的定额工时某月某种产品品应负担的制制造费用=该该月该种产产品实际产量量定额工时××年度制造费费用计划分配配率举例例4-3计算过程及会会计分录甲产品计划产产量定额工时时=2000×3=6000（（小时）乙产品计划产产量定额工时时=1000×4=4000（（小时）年度计划分配配率=300000÷÷（6000＋4000）=30本月甲产品实实际产量定额额工时=170×3=510（小时时）本月乙产品实实际产量定额额工时=90×4=360（小时））本月甲产品应应负担的制造造费用=510×30=15300（元）本月乙产品应应负担的制造造费用=360×30=10800（元）借：基本生产产成本——甲产品15300——乙产品10800贷：制造费用用——基本生产车间间261003.年度计划分配配率分配法下下“制造费用用”账户特点点采用年度计划划分配率分配配法时，每月月实际发生的的制造费用与与分配转出的的制造费用不不等，因此，，“制造费用用”科目一般般存在月末余余额。“制制造费用”科科目的余额在在平时不需调调整，如果年年末有余额，，就是全年制制造费用的实实际发生额与与计划分配额额的差额，一一般应在年末末调整计入12月份的产产品成本，实实际发生额大大于计划分配配额，借记““基本生产成成本”科目，，贷记“制造造费用”科目目；实际发生生额小于计划划分配额，则则用红字冲减减，或者借记记“制造费用用”科目，贷贷记“基本生生产成本”科科目。4.优缺点。计划分配率分分配法核算工工作较简便，，特别适用于于季节性生产产的企业。在在季节性生产产企业中，各各月实际发生生的制造费用用相差不大，，但是旺季和和淡季的产量量悬殊较大，，如果按实际际发生额分配配制造费用，，就会使得单单位产品的成成本不稳定，，不利于成本本分析。而计计划分配率法法正好弥补了了这一缺陷。。第五章生生产损失失的核算第一节废废品损失失的核算一、概念、分分类废品是指由于于生产原因而而造成的质量量不符合规定定和技术标准准，不能按照照原定用途使使用，或者需需要加工修理理后才能按原原定用途使用用的在产品、、半成品和产产成品等。废品按其产生生的原因可分分为料废品和和工废品两种种。废品按其能否否修复，可分分为可修复废废品和不可修修复废品两种种。二、“废品损损失”账户单独核算废品品损失的企业业，应开设“废品损失”账户，单独核核算企业发生生的废品损失失。同时在产产品成本项目目中增设“废废品损失”项项目。该账户户为成本类账账户，借方归归集发生的可可修复废品的的修复费用和和不可修复废废品的生产成成本，贷方登登记回收的残残料价值和应应收的赔偿等等，借方减去去贷方的差额额为废品的净净损失。月末末应转入同种种合格品成本本，结转后““废品损失””账户应无余余额。该账户一般应应按照生产车车间开设明细细账，并按产产品种类分设设专户，在账账内按成本项项目开设专栏栏进行明细核核算。三、不可修复复废品损失核核算（一）按废品品所耗的实际际成本计算按废品所耗实实际成本计算方法，就就是在废品报报废时根据废废品和合格品品发生的全部部实际费用，，采用一定的的分配方法，，在合格品与与废品之间进进行分配，计计算出废品的的实际生产成成本，从基本本生产成本””科目贷方转转入“废品损损失”科目的的借方。举例例5-1某企业基本生生产车间本月月共完工甲产产品3000件，经检检验合格品为为2960件，不可修修复废品40件。全部生生产工时为19960小时，其中中合格品生产产工时为19760小小时，废品生生产工时为200小时。。原材料在开开始加工时一一次投入。本本月甲产品的的实际成本为为191784元，其其中直接材料料84000元，直接接人工59880元，，制造费用47904元。废品最最终回收残料料价值600元，应收过过失人赔偿300元。废品品损损失失计计算算表表（（按按实实际际成成本本计计算算））车间间名名称称：：基基本本生生产产车车间间200×年3月产品品名名称称：：甲产品品废品品数数量量：会计计分分录录（1））结结转转不不可可修修复复废废品品的的生生产产成成本本：：借：：废废品品损损失失———基本本生生产产车车间间（（甲甲产产品品））2200贷：：基基本本生生产产成成本本———甲产产品品2200（2）回回收收残残料料借：：原原材材料料600贷：：废废品品损损失失———基本本生生产产车车间间（（甲甲产产品品））600（3））应应收收过过失失人人赔赔偿偿借：：其其他他应应收收款款300贷：：废废品品损损失失———基本本生生产产车车间间（（甲甲产产品品））300（4））结结转转净净损损失失借：：基基本本生生产产成成本本———甲产产品品1300贷：：废废品品损损失失———基本本生生产产车车间间（（甲甲产产品品））1300废品品按按所所耗耗实实际际成成本本计计算算，，其其结结果果较较为为准准确确，，但但核核算算工工作作量量较较大大。。（二二））按按定定额额成成本本计计算算按定定额额费费用用计计算算不不可可修修复复废废品品损损失失，，是是指指根根据据产产品品的的生生产产举例

例5-2，某企业一车间生产乙产品，本月在验收入库时发现不可修复废品30件，企业按定额成本计算废品损失。其单位产品的材料费用定额为110元，工时定额为20小时，每小时的费用定额为：人工费用定额2.3元，制造费用定额为5.7元。废品回收残料价值1200元。

废品品损损失失计计算算表表（按按定额额成本本计计算算））车间间名名称称：：基基本本生废品数量：30件会计计分分录录借：：废废品品损损失失———乙产产品品8100贷：：基基本本生生产产成成本本———乙产产品品8100借：：原原材材料料1200贷：：废废品品损损失失———（乙乙产产品品））1200借：：基基本本生生产产成成本本———乙产产品品6900贷：：废废品品损损失失———一车车间间（（乙乙产产品品））6900按定定额额成成本本核核算算不不可可修修复复废废品品损损失失，，计计算算工工作作比比较较简简便便，，且且有有助助于于废废品品损损失失和和产产品品成成本本的的分分析析和和考考核核。。但但这这种种方方法法适适用用于于有有比比较较准准确确的的消消耗耗定定额额和和费费用用定定额额的的企企业业。。四、、可可修修复复废废品品损损失失核核算算可修修复复废废品品损损失失是是指指废废品品在在返返修修过过程程中中发发生生的的修修复复费费用用，，包包括括修修复复过过程程中中耗耗用用的的直直接接材材料料、、直直接接人人工工和和制制造造费费用用等等。。各各项项修修复复费费用用在在发发生生时时归归集集记记入入““废废品品损损失失””账账户户借借方方，，如如果果有有回回收收的的残残值值和和应应收收的的赔赔偿偿，，应应抵抵减减废废品品损损失失，，然然后后将将废废品品净净损损失失从从““废废品品损损失失””账账户户的的贷贷方方转转入入同同种种合合格格品品的的成成本本中中。。第二二节节停停工工损损失失的的核核算算一、、概概念念、、种种类类停工工损损失失是是指指企企业业的的生生产产车车间间在在停停工工期期间间发发生生的的各各种种费费用用支支出出，，包包括括停停工工期期间间支支付付的的工工人人工工资资，，应应计计提提的的福福利利费费以以及及应应负负担担的的制制造造费费用用等等。企业业的的停停工工可可以以分分为为正正常常停停工工和和非非正正常常停停工工。。正正常常停停工工包包括括季季节节性性停停工工、、机机器器设设备备大大修修理理停停工工、、计计划划减减产产停停工工等等；；非非正正常常停停工工包包括括原原材材料料或或工工具具等等短短缺缺停停工工、、设设备备故故障障停停工工、、电电力力中中断断停停工工、、自自然然灾灾害害停停工工等等。。二、、停停工工损损失失的的核核算算（一一））““停停工工损损失失””账账户户单独独核核算算停停工工损损失失的的企企业业，，应应开开设设““停停工工损损失失””账账户户并并在在成成本本项项目目中中增增设设““停停工工损损失失””项项目目。。“停停工工损损失失””账账户户为为成成本本类类账账户户，，借借方方归归集集停停工工期期间间发发生生的的各各项项费费用用支支出出，，贷贷方方登登记记应应获获得得的的赔赔偿偿，，并并结结转转停停工工净净损损失失；；结结转转后后该该账账户户应应无无余余额额。。““停停工工损损失失””账账户户一一般般应应按按车车间间开开设设明明细细账账，，并并在在账账内内分分成成本本项项目目进进行行明明细细核核算算。。（二）停工损损失的归集与与分配季节性停工、、机器设备大大修理停工以以及计划减产产停工等正常常停工的损失失应由产品成成本负担；其其他各种事故故、自然灾害害造成的停工工损失应计入入“营业外支支出”等账户户。借：停工损失失——某车间贷：应付职工工薪酬——应付工资——应付福利费制造费用借：基本生产产成本其他应收款——责任人营业外支出贷：停工损失失——某车间第六章生生产费用在完完工产品与在在产品之间的的分配第一节在在产品数量一、在产品的含义

在产品也称“在制品”，它是指企业已经投入生产，但是尚未最后完工，不能作为商品销售的产品。广义的在产品是从整个企业范围来看，产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切未完工的产品，包括正在企业各车间加工中的在制品、已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的自制半成品。狭义的在产品是就某一车间或某一步骤来看，仅指正在某一车间或某一生产步骤加工或装配阶段中的在制品，以及正在返修过程中的废品二、在产品数数量的核算1.掌握在产产品数量的重重要性2.在产品收收发结存的日日常核算3.在产品清清查的核算为了保护在