业务活动控制概述

第七章业务活动控制第一节

资金活动控制 第二节

采购业务控制 第三节资产管理控制 第四节

销售业务控制第五节

研究与开发控制第六节

工程项目控制第七节

担保业务控制第八节业务外包控制第九节

财务报告控制目录本章学习目的与要求通过本章的学习，了解内部控制的九项业务活动，包括资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包以及财务报告；同时对各个业务活动的内部控制总体要求加以了解，熟悉各个业务活动的业务流程，掌握各个业务活动的关键风险点及控制措施。案例引入：内控混乱，形同虚设2003年，江苏省昆山市政府接到群众的举报，揭发承建该市“祥瑞家园”商品房开发项目的开发商——菲尔房地产开发有限公司多处房屋重复销售，市审计局接受该案的调查工作后。经过一年的调查，审计局发现，该公司在项目中利用虚假的商品房买卖合同将同一处房屋重复对外销售，最多达四次之多。销售一次，向信用社抵押贷款一次，向个人高息融资一次，对外抵债一次，累计数额达3000多万元。菲尔房地产开发有限公司是一家国有控股的企业，但是内部管理一片混乱，内部控制制度形同虚设。例如，建筑材料的采购和付款是由一个副经理一手经办，没有执行材料采购的采购和付款相分离的内部控制制度。而该副经理信奉“肥水不流外人田”，从他本人开办的公司进货，并且其进价远高于市场价格，从而导致菲尔的资金大量外流，资金严重短缺。再如，另一副经理向公司借款100万，后用两辆价值40万轿车抵债，套取公司的现金。这一交易在会计处理上是资产形态的转变，资产的总额没有变化，如果不在报表的附注中进行披露，报表的使用者是不可能了解这个信息，但是菲尔房地产开发有限公司恰恰缺少为实现财务报告目标而设置的信息披露控制措施。内控的混乱，最终导致企业的资金短缺，不得不采用上述虚假的手段筹集资金。可见，菲尔房地产开发有限公司在资金管理、采购管理、筹资管理等环节存在漏洞，进而导致财务报告编制与披露严重失真，资金的安全无从保障；而管理的混乱带来的是经营的效率和效果低下。通过对本章的学习，大家应该可以对资金活动、采购业务等业务活动的内部控制的实施产生深刻的认识，为解决菲尔房地产开发有限公司的内控混乱提出有效的改进措施。第一节

资金活动控制资金活动控制一

、资金活动内部控制的总体要求（一）树立战略导向观念（二）完善管控制度（三）严格执行制度（四）集中管控模式资金活动控制二、资金活动业务流程企业资金活动包括筹资、投资和资金营运活动。

（一）筹资活动的业务流程主要包括拟定筹资方案、筹资方案论证、审批、筹资计划的编制与实施。（二）投资活动的业务流程主要包括拟定投资方案、投资方案可行性论证、决策审批、投资计划的编制与实施以及投资项目的到期处置。（三）资金营运活动主要是指从资金流入形成货币资金开始，经过采购业务、生产业务、销售业务、还本付息、利润分配以及税收等，不断循环的过程。资金活动控制三、资金活动的关键风险点（一）筹资活动的关键风险点筹资活动作为企业资金活动的起点，筹集企业投资和日常生产经营活动所需的资金。筹资活动的内部控制，不仅决定着企业是否能够筹集到投资、生产经营以及未来发展所需的资金，还决定着筹资成本和筹资风险，进而影响企业的发展状况。资金金活活动动控控制制筹资资活活动动的的关关键键风风险险点点包包括括以以下下方方面面内内容容：：1拟定定筹筹资资方方案案2筹资资方方案案论论证证3筹资资方方案案审审批批4筹资资计计划划的的编编制制与与实实施施5筹资资活活动动的的会会计计系系统统控控制制案例例7-1灵活活筹筹资资，，跑跑步步前前进进资金金活活动动控控制制（二二））投投资资活活动动的的关关键键风风险险点点投资资活活动动作作为为企企业业一一种种重重要要的的营营利利活活动动，，它它的的开开展展情情况况对对于于筹筹资资成成本本的的补补偿偿、、企企业业利利润润创创造造和和实实现现企企发发展展战战略略等等具具有有重重要要的的意意义义。。资金金活活动动控控制制投资资活活动动的的关关键键风风险险点点包包括括以以下下方方面面内内容容：：1拟定定筹筹资资方方案案2投资资方方案案可可行行性性论论证证3投资资方方案案决决策策审审批批4投资资计计划划的的编编制制与与实实施施5投资资项项目目的的到到期期处处置置6投资资活活动动的的会会计计系系统统控控制制案例例7-2轻虑虑浅浅谋谋，，自自食食恶恶果果（三三））资资金金营营运运活活动动的的关关键键风风险险点点资金金营营运运是是指指企企业业日日常常生生产产经经营营中中各各类类资资金金的的组组织织和和调调度度，，保保证证资资金金正正常常循循环环周周转转的的活活动动。。资资金金营营运运有有广广义义与与狭狭义义之之分分。。广义义的的资资金金营营运运是企企业业利利用用筹筹资资取取得得的的资资金金营营利利的的活活动动；；狭义义的的资资金金营营运运是与与投投资资活活动动相相对对立立的的活活动动，，是是企企业业投投资资形形成成项项目目或或资资产产后后，，有有效效利利用用项项目目或或资资产产营营利利的的活活动动，，包包括括采采购购、、生生产产、、销销售售、、成成本本补补偿偿和和利利润润分分配配的的全全部部过过程程。。本节节资资金金营营运运指指的的是是狭狭义义的的资资金金营营运运。。资金金活活动动控控制制资金金活活动动控控制制资金金营营运运活活动动中中的的主要要风风险险有资资金金调调度度不不合合理理、、营营运运不不畅畅，，可可能能导导致致企企业业陷陷入入财财务务困困境境或或资资金金冗冗余余；；资资金金活活动动管管控控不不严严，，可可能能导导致致资资金金被被挪挪用用、、侵侵占占、、抽抽逃逃或或遭遭受受欺欺诈诈。。资金营运活动动内部控制应应注意以下几几点：1.资金平衡。2.预算管理。3.有效调度。4.会计控制。案例7-3祸起萧墙，人人去财空猴王集团案例例投资决策非儿儿戏，猴王自自投黄泉路造大不等于强强大，规模不不等于业绩（一百家工厂厂，一百家公公司，一百个个经营部的““三百”方针针）拆东墙补西墙墙，墙墙皆倒倒（负债经营理理念：拆东墙墙补西墙，墙墙墙不倒；借借新债还旧债债，债债还清清）露水总会被太太阳晒干（吹泡泡，做做假账，最终终核实亏损34.92亿元）分析猴王集团团破产案例，，可以使我们们深刻认识到到企业资金活活动控制特别别是投资活动动控制的重要要性。导致猴猴王集团破产产的原因很多多，但违背客客观规律，盲盲目进行投资资决策时导致致其破产的主主要原因。猴王集团为了了追求企业规规模，做出了了实施“三百百”方针的投投资决策，在在这一错误决决策引导下，，猴王集团急急剧扩张，不不仅在很短的的时间内所属属企业就达到到了300多家，而且经经营范围横跨跨几十个行业业，其产品除除著名的猴王王焊条外，还还包括玻璃酒酒瓶、啤酒、、柴油、柴油油发动机、金金刚石甚至钢钢琴等产品。。这种盲目扩扩张的投资行行为，显然大大大超出了企企业的驾驭和和承受能力，，加之企业主主要靠债权融融资的方式进进行兼并、收收购、新建和和运行企业，，当投资没有效效益或发生经经营亏损时，，负债经营给给企业带来的的“财务杠杆杆效应”必然然加倍释放，，导致企业资资金枯竭、资资金链断裂，，最终走向倒倒闭破产的不不归路。因此，企业进进行投资活动动必须谨慎行行事，严格按按照科学规律律办事，做好好投资项目的的市场、技术术和经济论证证；在对投资资项目进行决决策之前，首首先从市场、、技术、经济济、管理各个个方面对投资资项目的可行行性、必要性性进行研究。。要以市场为为导向，以技技术为手段，，以经济效益益为最终目标标，对拟投资资项目的必要要性、可行性性、有效性和和合理性进行行全面、系统统地论证和综综合评价，由由此得出该项项目是否应该该投资和如何何投资等结论论性意见，为为投资决策提提供可靠地科科学依据。在在投资实务中中，企业要切切实做到“三三个不投”即即项目没有可可行性研究报报告不投、项项目可行性研研究报告的经经济评价不充充分不投、项项目经济评价价效益不达标标准不投。第二节采购业务控制制采购业务控制制一、采购业务务的总体要求求（一）完善采采购管理制度度企业应当结合合实际情况，，全面梳理采采购业务流程程，完善采购购业务相关管管理制度。（二）严格执执行与监控企业各部门按按照规定的审审批权限和程程序办理采购购业务，落实实责任制，建建立价格监督督机制。二、采购业务务内部控制的的总体目标1、保证采购购业务的合规规性2、保证采购购业务的计划划性3、保证采购购业务的及时时性4、保证采购购业务的效益益性5、防止采购购业务的舞弊弊行为6、保证采购购物资的安全全性7、保证会计计信息的真实实、及时和完完整采购业务控制制三、采购业务务流程（一）请购与与审批（二）购买（三）验收与与付款采购业务控制制四、采购业务务的关键风险险点（一）编制需需求预算和采采购预算（二）采购申申请与审批（三）选择供供应商（四）确定采采购采购方式式和采购价格格（五）订立采采购合同采购业务控制制（六）管理供供应过程（七）验收（八）付款（九）退货（十）加强会会计系统控制制案例7-4致命玩偶，祸祸起疏漏采购业务案例例翔安公司的物物资采购业务务按如下程序序和规定办理理：1、首先，由仓仓库根据库存存和生产需要要提出材料采采购业务申请请，填写一份份《物资需求单》交采购部。然然后，采购部部根据每月的的采购计划，，对《物资需求单》进行审批。如如果符合采购购计划，便组组织采购；如如果不符合采采购计划，便便经过公司领领导批准后再再组织采购。。2、决定采购的的材料，由采采购部填写一一式二联的《物资订购单》，其中一联采采购部留存；；另一联交采采购员，采购购员凭《物资订购单》与供应商签订订供货合同。。3、供货合同的的正本留采购购部保存并与与《物资订购单》核对一致；供供货合同的副副本分别转交交仓库和财务务部以备查。。4、采购物资运运抵仓库后，，由仓库保管管员验收入库库。验收时，，将采购的物物资与采购合合同副本、供供应商交来的的《货运单》相互核对无误误。然后填写写一式三联的的《物资入库单》，一联仓库留留存，作为登登记物资保管管账的依据；；一联转送采采购部；一联联转送财务部部。要求：根据内内部控制的有有关规范和原原理，对翔安安公司的物资资采购业务进进行评审，指指出其内部控控制的缺陷，，并提出改进进建议。答：控制缺陷陷：（1）仓库只填写写一份《物资需求单》，无法核对采采购部所采购购的物资是否否为本公司所所需，也不易易发现采购部部是否存在自自行订货的行行为。（2）尽管采购部部按照每月的的采购计划采采购物资，但但具体采购业业务的批准与与执行均由一一个部门来负负责，因而缺缺乏必要的审审核和制约。。（3）采购部门的的供应商选择择、采购价格格确定和合同同签署缺乏必必要的审批、、制约程序。。（4）仓库保管员员既负责物资资验收，又负负责办理物资资入库手续，，程序上缺乏乏必要的制约约，况且，物物资的内在质质量问题保管管员是无法检检验的。改进建议（1）仓库填制的的《物资需求单》应改为“一式式二联”，其其中一份本部部门留存。（2）采购业务的的组织应事前前履行审批手手续，由采购购部填写《物资请购单》，经综合计划划部、预算管管理部审核无无误后，报经经公司领导批批准。（3）《物资请购单》批准后，采购购部要做好选选择供应商、、价格谈判、、合同签订等等采购业务活活动，而上述述业务活动也也必须履行相相关审核批准准手续。（4）采购物资运运抵仓库后，，首先由质量量管理部门进进行质量检验验，并出具质质量检验单；；需要计量的的，由计量部部门负责计量量，并出具计计量单；只有有质量检验合合格、计量准准确的采购物物资，仓库保保管员才能办办理综合验收收入库手续。。第三节资产管理控制制资产管理控制制一、资产管理理的总体要求求（一）全面梳梳理资产管理理流程（二）查找管管理薄弱环节节（三）重视投投保资产管理控制制二、存货管理理存货包括原材材料、周转材材料、在产品品、半成品、、产成品或商商品等。企业业代管、代销销、暂存、受受托加工的存存货，也应纳纳入本企业的的存货管理。。（一）存货管管理的流程存货管理的业业务流程主要要有存货取得得、验收入库库、存货保管管、领用发出出以及销售处处置等。具体体如图所示。。7.3资资产管理控制制（二）存货管管理的主要风风险盲目采购风险险验收不严风险险保管不当风险险领用随意风险险盘点不严风险险处置失控风险险资产管理控制制（二）存货管管理关键风险险点1存货取得2验收入库3存货保管4领用发出5盘点清查6销售处置7会计系统控制制案例7-5定期盘点，防防微杜渐资产管理控制制三、固定资产产管理企业的固定资资产主要包括括为生产商品品、提供劳务务、出租或经经营管理目的的持有的房屋屋、建筑物、、机器设备以以及运输工具具等。（一））固定定资产产管理理业务务流程程固定资资产管管理业业务流流程主主要包包括资资产取取得、、资产产验收收、登登记造造册、、资产产投保保、运运行维维护、、定期期评估估、更更新改改造以以及淘淘汰处处置等等。具具体如如图所所示。。资产管管理控控制（二））固定定资产产管理理的主主要风风险取得验验收不不当风风险使用维维修不不当风风险更新改改造不不够风风险日常管管理不不善风风险淘汰处处置不不当风风险1固定资资产的的取得得2固定资资产验验收3登记造造册4固定资资产投投保5固定资资产的的运行行维护护6固定资资产更更新改改造7固定资资产盘盘点清清查8固定资资产淘淘汰处处置9会计系系统控控制案例7-6处置审审批，，名存存实亡亡案例分分析思远公公司是是一个个从家家庭作作坊发发展起起来的的大型型民营营企业业，主主要生生产机机械铸铸造产产品。。董事事长擅擅长经经营，，管理理也不不含糊糊，为为了防防范资资产流流失，，制定定了严严格的的物资资出入入厂制制度，，员工工如有有偷窃窃行为为，一一经发发现，，立即即送交交公安安局处处置。。然而而，令令董事事长百百思不不得其其解的的是：：公司司的固固定资资产总总是账账实不不符，，每到到年底底清查查盘点点，盘盘盈、、盘亏亏、毁毁损比比比皆皆是，，换了了几任任财务务总监监也无无济于于事。。无奈奈之下下，董董事长长聘请请了一一个管管理专专家帮帮助会会诊。。管理理专家家经过过调研研发现现思远远公司司的固固定资资产管管理存存在如如下问问题：：（1）固定定资产产重购购置、、轻管管理。。公司司的固固定资资产购购置都都是董董事长长亲自自决策策，并并安排排专门门部门门进行行采购购或建建造。。但是是，固固定资资产投投入使使用后后就放放松了了监督督管理理，只只是在在大门门口严严加盘盘查，，平常常的使使用、、转移移、调调拨则则无人人管理理。案例分分析（2）固定定资产产的会会计核核算与与实物物管理理严重重脱节节。财财务部部门设设有一一个固固定资资产核核算岗岗位，，但只只是照照凭证证记账账、按按月计计提折折旧，，年末末根据据清查查盘点点结果果处理理盘盈盈盘亏亏。至至于日日常的的固定定资产产管理理则无无人管管理，，公司司下设设的五五个分分厂也也没有有建立立固定定资产产台账账和卡卡片。。（3）造成成固定定资产产盘盈盈、盘盘亏的的主要要原因因有两两个：：一是是各分分厂之之间的的设备备经常常调来来调去去，只只要董董事长长或总总经理理一句句话，，设备备就可可以大大家搬搬，因因此，，造成成有的的分厂厂固定定资产产盘盈盈，有有的亏亏损；；二是是分厂厂的固固定资资产有有很多多是模模具和和周转转箱，，不仅仅流动动性大大，而而且经经常需需要更更新，，分厂厂操作作工人人为了了降低低原材材料消消耗，，提高高出铁铁率，，就将将这些些报废废的模模具和和周转转箱直直接化化成铁铁水，，变成成了一一个个个铸件件产品品。要求：：根据据内部部控制制的有有关规规范和和原理理，结结合管管理专专家调调研发发现的的问题题，制制定思思远公公司改改进固固定资资产管管理的的方法法和措措施。。答：思远公公司固定资资产管理出出现的混乱乱状况，主主要是缺乏乏内部控制制制度和管管理不善造造成的。因因此，应重重点采取如如下方法和和措施。第一，建立立健全固定定资产内部部控制制度度。固定资资产的购置置、建造，，验收、登登记、使用用、保养、、维修、更更新改造、、调拨、报报废、处理理等环节都都要纳入内内部控制管管理范围。。实现固定定资产从决决策、使用用，到报废废处置全过过程都有严严格的控制制制度。第二，加强强固定资产产日常核算算与管理。。一是建立立固定资产产目录，将将公司所有有固定资产产全部登记记入账，并并实行固定定资产一物物一卡和一一物一编号号制度，使使每一件固固定资产都都有一个唯唯一的号码码和管理案例分析卡片；二是是在各个分分厂设置固固定资产专专职或兼职职管理岗位位，负责本本部门固定定资产的增增加、转移移、报废、、处置、盘盘点、核对对等管理工工作；三是是建立严格格的固定资资产内部转转移和报废废处置管理理制度，固固定资产在在各分厂之之间的调拨拨、转移，，以及报废废处置，一一律填写《固定资产调调出、调入入审批单》、《固定资产报报废处置审审批单》，不仅公司司领导要签签字，使用用部门、调调出、调入入部门负责责人要签字字，而且财财务部固定定资产核算算会计和分分厂固定资资产管理员员也要签字字，并且做做好固定资资产明细账账、台账、、卡片的登登记处理，，确保账、、卡、物三三相符。第三，建立立固定资产产管理经济济责任制。。固定资产产管理控制制的重点是是使用部门门，因此，，公司董事事长或总经经理要与各各分厂厂长长签订《固定资产安安全责任书书》，明确分厂厂厂长在固固定资产管管理上负经经济责任。。对于固定定资产出现现的盘盈盘盘亏和非正正常报废事事件，一律律追究分厂厂厂长的经经济责任。。同时，财财务部门也也要担负起起固定资产产的综合管管理责任，，搞好日常常核算与管管理，实行行每个季度度核对一次次固定资产产账、卡、、物的办法法，及时发发现存在的的问题并及及时处理。。资产管理控控制四、无形资资产管理企业无形资资产包括品品牌、商标标、专利、、专有技术术和土地使使用权等。。（一）无形形资产管理理业务流程程无形资产管管理业务流流程主要包包括无形资资产取得与与验收、资资产的使用用与保护、、技术升级级和更新换换代、无形形资产处置置。具体如如图所示。。资产管理控控制无形资产管管理内部控控制的总体体目标保证无形资资产业务的的合规性保证无形资资产的先进进性发挥无形资资产的最大大效能保护无形资资产的安全全性无形资产管管理的主要要风险无形资产取取得不当风风险无形资产验验收不严风风险无形资产使使用管理不不善风险无形资产升升级换代不不力风险无形资产处处置不当风风险会计核算不不当风险1无形资产的的取得与验验收2无形资产的的使用与保保护3技术升级和和更新换代代4无形资产处处置5会计系统控控制第四节销售业务控控制销售业务控控制一、销售业业务的总体体要求（一）全面面梳理销售售业务流程程企业应当结结合实际情情况，全面面梳理销售售业务流程程。（二）完善善相关管理理制度企业应当完完善销售业业务相关管管理制度，，包括销售、发货货、收款等方面的制制度，有效效防范经营营风险。（三）查清清薄弱环节节在全面梳理理相关业务务流程的基基础上，定定期检查分分析销售过过程中的薄薄弱环节，，采取有效效控制措施施，确保实实现销售目目标。销售业务内内部控制的的总体目标标保证销售业业务的合规规性确保销售目目标的实现现防止销售业业务的舞弊弊行为保证销售货货物的安全全性保证销售策策略和政策策的适当性性保证货款回回收的及时时性和完整整性保证会计信信息的真实实、及时和和完整销售业务控控制二、销售业业务流程销售业务的的基本流程程包括销售售计划管理理、客户信信用管理、、确定定价价机制和信信用方式、、销售谈判判、订立销销售合同、、发货、收收款、客户户服务等。。具体如图图所示。销售业务控控制三、销售业业务的主要要风险计划安排不不合理风险险销售政策和和策略不当当风险客户开发与与管理不利利风险销售价格不不当风险合同订立不不当风险销售行为不不当风险货款回收不不力风险会计系统失失控风险（一）销售售计划管理理（二）客户户信用管理理（三）确定定定价机制制和信用方方式（四）订立立销售合同同（五）发货货（六）客户户服务（七）收款款（八）会计计系统控制制案例7-7销售内控存存漏洞，厂厂长包揽全全流程案例分析蓝天公司生生产销售白白炽灯产品品，客户全全部为有关关城市的照照明灯具批批发市场。。其产品销销售业务按按如下程序序和程序办办理：（1）每月25日，销售部部编制下月月份的《销售计划》和《货款回收计计划》，经计划部部审核、平平衡后上报报公司领导导，公司领领导召集会会议，审议议批准包括括销售计划划和货款回回收计划在在内的下月月份生产经经营计划；；（2）销售部门门将公司批批准的《销售计划》和《货款回收计计划》分解落实到到每个销售售人员；（3）进入下月月份，销售售人员根据据各自的任任务，将白白炽灯发往往各个照明明灯具批发发市场，同同时运输车车辆返回时时顺便拉回回需要换货货的已经损损坏的白炽炽灯；案例分析（4）销售人员员负责应收收账款的核核对与货款款回收，接接近月末时时，销售人人员将回收收的现金汇汇入蓝天公公司的银行行账户。实行上述销销售业务程程序和规定定的后果是是：每个月月都有大量量损坏的白白炽灯被退退回企业；；批发商大大肆拖欠企企业货款，，企业组织织清债追讨讨货款时，，根本找不不到欠款客客户。最终终蓝天公司司破产倒闭闭，2000名员工下岗岗失业。要求：根据据内部控制制的有关规规范和原理理，对蓝天天公司的销销售业务进进行评审，，指出其内内部控制的的缺陷，并并提出改进进建议。该公司销售售业务内部部控制存在在的主要缺缺陷一是销售政政策不当。。白炽灯销销售价格低低、数量大大、易损坏坏且难以辨辨别损坏原原因的产品品，绝对不不能采取无无条件换货货的销售政政策，无条条件换货实实际上为销销售人员和和批发商传传统舞弊提提供了机会会。二是职务分分离控制缺缺失。白炽炽灯的发货货、对账、、收款全部部由各个销销售人员负负责，缺乏乏必要的相相互牵制、、相互监督督机制，导导致销售人人员一手遮遮天，与不不法灯具批批发商狼狈狈为奸、沆沆瀣一气，，坑害企业业、中饱私私囊。该公司销售售业务内部部控制改进进建议（1）制定适当当的销售政政策。可按按销售量的的一定比率率，加发5%的白炽灯作作为质量保保证。（2）实行严格格的不相容容职务分离离。销售人人员只负责责送货；收收款、对账账由财务人人员负责，，销售人员员协助。（3）加强销售售业务管理理。组建由由销售、财财务和法律律人员参加加的专门班班子，负责责销售谈判判、合同订订立和货款款收取，对对批发商进进行信用评评级，不与与信用不达达指标的客客户发生业业务，及时时实施法律律诉讼。第五节研究与开发发控制研究与开发发控制一、研究与与开发的总总体要求（一）以战战略为导向向企业应当重重视研发工工作，根据据发展战略略，结合市市场开拓和和技术进步步要求，科科学制定研研发计划，，强化研发发全过程管管理，规范范研发行为为。（二）注重重研发成果果的转化企业研发的的目的，最最终是转化化为促进企企业发展的的动力。企企业应促进进研发成果果的转化和和有效利用用，不断提提升企业自自主创新能能力。研究与开发发控制二、研究与与开发业务务流程研究与开发发业务的基基本流程主主要包括立立项、研究究过程管理理、验收、、研究成果果开发与保保护、研发发活动评估估。具体如如图所示。。研究与开发发控制三、研究与与开发业务务的主要风风险决策失误风风险研发管理不不善风险研究成果转转化不足风风险研究成果保保护不力风风险研究与开发发控制（一）立项项（二）研究究过程管理理（研发包包括自主研研发和研发发外包）（三）验收收（四）核心心研发人员员的管理（五）研究究成果开发发（六）研发发成果保护护（七）研发发活动评估估案例7-8闭门造车，，咎由自取取第六节工程项目控控制工程项目控控制一、工程项项目控制的的总体要求求（一）全面面梳理工程程项目工作作流程（二）明确确职责权限限和不相容容岗位分离离（三）完善善工程项目目各项管理理制度工程项目控控制二、工程项项目的流程程工程项目业业务的基本本流程包括括：（一）工程程立项（二）工程程设计（三）工程程招标（四）工程程建设（五）工程程验收（六）项目目后评估三、工程项项目的主要要风险决策失误风风险设计适当风风险招标不规范范风险工程监理不不力风险项目资金缺缺口风险竣工验收不不规范风险险工程项目控控制（一）工程程立项——项目建议书书的编制、、可行性研研究、项目目评审和决决策（二）工程程设计和造造价——初步设计和和施工图设设计（三）工程程招标——招标、投标标、开标、、评标和定定标以及签签订施工合合同（四）工程程建设——工程物资采采购、工程程监理、工工程价款结结算、工程程变（五）工程程验收（六）项目目后评估案例7-9施工进度失失控，工期期延长两年年案例分析2011年年10月20日有媒媒体报道：：吉林省靖靖宇县和抚抚松县境内内一段总投投资23亿亿元的铁路路工程，被被指违规分分包给一家家“冒牌””公司和做做过厨师、、“完全不不懂建桥””的包工头头，本应浇浇筑混凝土土的桥墩，，竟被偷工工减料投入入大量石块块，形成巨巨大的安全全隐患。新华社北京京11月13日电：：铁道部13日对媒媒体反映的的宇松铁路路严重质量量问题公布布了查出结结果。涉及及单位和人人员做了相相应处罚，，不合格工工程全部返返工处理。。铁道部有有关负责人人称，10月20日日，有媒体体报道在建建靖宇至松松江河铁路路存在“骗骗子承包、、厨子施工工”和工程程质量隐患患等问题。。铁道部高高度重视，，当日组成成联合调查查组进行调调查。案例分析经查，媒体体反映的合合同诈骗、、工程违法法分包转包包、工程质质量问题等等属实，是是一起典型型的工程质质量重大责责任事故。。中铁九局局作为宇松松铁路项目目的施工总总承包单位位、沈阳铁铁路建设监监理有限公公司作为宇宇松铁路的的监理单位位、沈阳铁铁路局宇松松铁路建设设指挥部作作为宇松铁铁路建设项项目的建设设管理机构构，都对这这起质量事事故和严重重的违法分分包、转包包问题负有有责任。要求：根据据内部控制制的有关规规范和原理理，分析““骗子承包包、厨子施施工”为啥啥能得逞？？案例分析答：“骗子子承包、厨厨子施工””是一起典典型的建设设单位、总总承包单位位、监理单单位串通舞舞弊案件。。沈阳铁路路局宇松铁铁路建设指指挥部作为为建设单位位涉嫌重大大舞弊行为为，应对质质量事故和和违法分包包、转包问问题负主要要责任；中中铁九局作作为总承包包单位，违违法将工程程分包给““冒牌”公公司，““冒牌”公公司又将工工程转包给给“厨子””，应对质质量事故和和违法分包包、转包问问题负直接接责任；沈沈阳铁路建建设监理有有限公司作作为宇松铁铁路的监理理单位，对对“厨子””不具备施施工资质的的事实视而而不见，对对偷工减料料、胡作非非为的施工工行为置若若罔闻、听听之任之，，应对质量量事故和违违法分包、、转包问题题负重要责责任。案例分析析第一，建建设单位位在招标标过程中中如果能能够严格格执行招招投标管管理制度度；如果果能够在在与承包包单位签签订的《施工合同同》中明确规规定承包包单位如如果对工工程进行行分包、、转包，，则接受受分包、、转包的的单位必必须拥有有相应的的资质，，就会大大大降低低“骗子子包工程程、厨子子建铁路路”的可可能性。。第二，总总承包单单位如果果真正能能够秉承承自己““用于跨跨越，追追求卓越越”的企企业精神神、兑现现“建设设精品，，创造价价值”的的企业宗宗旨、践践行“真真诚对待待每个人人，用心心做好每每件事””的核心心价值观观，就绝绝对不会会使“骗骗子包工工程、厨厨子建铁铁路”的的奇闻成成为现实实。第三，建建立单位位如果能能够严格格审查““厨子””的施工工素质；；如果能能够按照照标准严严格监督督施工过过程和质质量，也也会大大大降低““骗子包包工程、、厨子建建铁路””的可能能性。第七节担保业务务控制担保业务务控制一、担保保业务控控制的总总体要求求（一）完完善担保保业务管管理制度度企业应当当依法制制定和完完善担保保业务政政策及相相关管理理制度，，如调查评评估制度度、审批批制度、、担保合合同管理理制度等等，明确担保保的对象象、范围围、方式式、条件件、程序序、担保保限额和和禁止担担保等事事项。（二）规规范各环环节工作作流程企业应规规范调查查评估、、审核批批准、担担保执行行等环节节的工作作流程，，按照政政策、制制度、流流程办理理担保业业务，定定期检查查担保政政策的执执行情况况及效果果，切实实防范担担保业务务风险。。担保业务务控制二、担保保业务流流程担保业务务的基本本流程包包括受理担保保申请、、调查评评估、审审批、订订立担保保合同、、担保合合同执行行与监控控等。具体体如图所所示。担保业务务控制三、担保保业务的的主要风风险担保程序序不规范范担保业务务舞弊监控管理理不力（一）受受理申请请（二）调调查评估估（三）审审批（四）订订立担保保合同（五）日日常管理理（六）会会计系统统控制（七）反反担保财财产管理理（八）责责任追究究（九）及及时终止止担保关关系或代代为清偿偿、权利利追索案例7-10隐形担保保，“慷慷慨”散散财案例分析析：昔日日慷慨担担保，今今日饱尝尝苦果奇艺公司司法定代代表人李李毅至今今仍在为为自己的的无知受受骗而万万分痛苦苦。他只只是为““朋友””申请的的贷款仗仗义担保保，最终终奇艺公公司却为为此付出出750万元的的高昂代代价，食食下了盲盲目担保保的苦果果。“只是履履行以下下形式而而已。””这就是是东海公公司法定定代表人人张斐给给奇艺公公司法定定代表人人李毅吃吃的“空空心汤圆圆”。张张斐为了了向银行行申请贷贷款，找找到了熟熟人李毅毅，请奇奇艺公司司为其担担保。李李毅未加加思索爽爽快地在在张斐带带来的格格式担保保合同上上签字、、盖章。。银行向向东海公公司发放放贷款700万万元。张张斐将这这笔钱投投进了期期货市场场，最后后血本无无归。案例分析析：昔日日慷慨担担保，今今日饱尝尝苦果因无钱归归还贷款款，张斐斐又向李李毅提出出了续保保要求，，李毅又又签下了了担保书书；银行行以借新新还旧的的方法，，重新发发放了750万万元贷款款，将其其中的700万万元归还还旧贷款款。到贷贷款期满满，张斐斐仍然没没钱归还还借款。。银行将将东海公公司和奇奇艺公司司告上了了法院，，这时东东海公司司已经关关门大吉吉，张斐斐也下落落不明。。法院依依法判决决奇艺公公司对东东海公司司750万元借借款承担担连带清清偿责任任。李毅毅觉着冤冤枉，但但法律无无情。要求：根根据内部部控制的的有关规规范和原原理，分分析李毅毅为什么么会落入入“担保保陷阱””？案例分析析：昔日日慷慨担担保，今今日饱尝尝苦果答：这是是一个因因担保而而发生的的法律诉诉讼案例例，暗藏藏的“担担保陷阱阱”让李李毅尝尽尽了苦头头。因为为担保要要承担还还款的连连带责任任，稍有有不慎就就会带来来财务风风险。李李毅落入入“担保保陷阱””的原因因主要有有：一是奇艺艺公司没没有严格格的担保保管理制制度，或或者有制制度李毅毅没有执执行。担担保业务务所必需需的受理理申请、、调查评评估、担担保审批批程序在在奇艺公公司都不不需要。。二是奇艺艺公司内内部控制制薄弱，，法律意意识淡薄薄。如果果奇艺公公司能够够加强担担保后的的日常监监督，监监控东海海公司借借款700万元的用用途，就就有可能能避免担担保风险险的发生生。因为为，东海海公司肯肯定没有有按照用用途使用用贷款资资金（银银行是不不会允许许企业将将贷款资资金投入入期货市市场的））。如果果奇艺公公司能够够阻止东东海公司司将资金金投入期期货市场场；如果果奇艺公公司能够够在第一一次贷款款到期时时搞清楚楚东海公公司为什什么还不不上贷款款；如果果奇艺公公司能够够因银行行对贷款款资金用用途监管管不力而而提出不不再承担担担保责责任……总之，有有很多““如果””可以避避免或者者减轻奇奇艺公司司所承担担的连带带清偿责责任。第八节业务外包包控制业务外包包控制一、业务务外包的的总体要要求（一）完完善业务务外包管管理制度度企业应当当建立和和完善业业务外包包管理制制度，。。（二）强强化监控控强化业务务外包全全过程的的监控，，包括对对制定外包包实施方方案、审审核批准准、选择择承包方方、签订订业务外外包合同同、外包包过程管管理、验验收等环节的监监控，防防范外包包风险，，充分发发挥业务务外包的的优势。。（三）避避免核心心业务外外包企业应当当权衡利利弊，避避免核心心业务外外包。业务外包控制制二、业务外包包流程业务外包的基基本流程包括括制定业务外外包实施方案案、审批、选选择承包商、、签订业务外外包合同、外外包合同执行行与监控、验验收及付款。。具体如图所所示。业务外包控制制三、业务外包包的主要风险险业务外包不规规范业务外包监控控不力外包产品质量量低劣业务外包营私私舞弊会计核算不实实业务外包控制制（一）制定业业务外包实施施方案（二）审核批批准（三）选择承承包方（四）签订业业务外包合同同（五）外包合合同的执行与与监控（六）验收（七）会计系系统控制案例7-11优势互补，互互利双赢案例分析：东方汽车公司司不仅负责汽汽车的设计，，还负责发动动机、车身、、底盘、内饰饰、电器及其其他零部件的的制造和整车车组装。为了了整合利用社社会上的专业业化资源，达达到扩大产量量、降低成本本、提高效率率、充分发挥挥自身核心竞竞争力和增强强企业对环境境的迅猛应变变能力。企业业决定将其非非核心业务采采取业务外包包的方式交由由合作企业完完成。要求：根据内部控制制的有关规范范和原理，回回答如下问题题：（1）东方汽车公公司可以把哪哪些业务外包包出去？哪些些业务不能外外包？并说明明为什么？（2）东方汽车公公司应当如何何搞好业务外外包的内部控控制？案例分析：答（1）东方汽车公公司除了汽车车的设计、发发动机制造和和整车组装不不能外包，其其他业务都可可以外包。因因为汽车设计计、发动机制制造和整车组组装是企业的的核心技术，，如果对其实实行外包，企企业将丧失其其核心技术和和核心竞争力力。而车身、、底盘、内饰饰、电器及其其他零部件属属于非核心业业务，可以外外包出去。（2）东方汽车公公司应从以下下八个方面搞搞好业务外包包的内部控制制：一是制定科学学、规范的业业务外包管理理制度和操作作规程，并严严格执行；二是规范制定定业务外包实实施方案、方方案审批、选选择承包方、、签订业务外外包合同、合合同执行与过过程管理、外外包产品验收收和会计系统统控制等外包包业务流程；；案例分析：三是企业与承承包单位签订订的业务外包包合同要清晰晰完整、明确确双方的权利利与责任，通通过合同条款款有效规避或或降低业务外外包风险；四是采取不相相容职务分离离控制、授权权审批控制、、全面预算控控制等内部控控制措施，确确保业务外包包活动健康运运行；五是制定严格格明确的承包包单位资质标标准，严把承承包单位选择择关；六是严把承包包单位外包产产品的只验收收关，杜绝不不合格产品蒙蒙混过关；七是加强业务务外包的会计计系统控制，，确保外包资资产安全；八是实施业务务外包阳光工工程，公开、、公平、公正正选择承包单单位、确定外外包价格，有有效防范商业业贿赂、营私私舞弊等违法法行为的发生生。第九节财务报告控制制财务报告控制制一、财务报告告控制的总体体要求（一）规范财财务报告控制制流程企业应当严格格执行会计法法律法规和国国家统一的会会计准则制度度，加强对财财务报告编制制、对外提供供和分析利用用全过程的管管理。（二）健全各各环节的授权权批准制度企业应健全财财务报告编制制、对外提供供和分析利用用全过程的授授权批准制度度。（三）加强信信息核对企业应建立日日常信息核对对制度。财务报告控制制二、财务报告告业务流程财务报告业务务流程主要包包括制订财务务报告编制方方案、确定重重大事项会计计处理方法、、查实资产和和负债、编制制财务报告、、对外提供以以及分析利用用等。具体如如图所示。7.9财财务报告控制制财务报告控制制三、财务报告告控制的关键键风险点（一）制订财财务报告编制制方案（二）确定重重大事项的会会计处理——债务重组、收收购兼并（三）查实资资产和负债（四）编制个个别财务报告告（五）编制合合并财务报告告（六）财务报报告的对外提提供——提供前的审、、提供前的审审计（七）财务报报告的分析利利用案例7-12机关算尽太聪聪明，反误了了卿卿性命1、以下关于于采购业务控控制的说法错错误的是()。A.采购业务务面临的风险险之一是导致致采购物资质质次价高，出出现舞弊或遭遭受欺诈B.企业必须须建立采购申申请制度C.在大额购购买时，企业业应采用招标标分析以确定定采购价格D.付款时对对于内容相符符的发票加盖盖印章证明答：B【答案案解析】：为为免企业过量量或短缺，影影响企业的正正常生产经营营，企业应该该建立采购申申请制度并实实施相关的控控制措施，选选项B错误。。2、甲公司是是一家物业管管理服务企业业。为了加强强风险管理与与内部控制，，甲公司制定定了较为详细细的规范业务务流程的工作作程序。以下下是甲公司现现金出纳的主主要工作程序序：

（1））出纳人员办办理收款业务务时先把收到到的现金清点点入库，再给给交款人开具具收据，交款款人签字、收收款人签字、、加盖财务专专用章等收据据要素要齐全全。

（2））出纳人员每每天必须根据据交款人已签签字的收据汇汇总金额盘点点现金，做到到账实相符。。

（3）出出纳人员每天天中午前将核核对无误的现现金存入银行行。当天下午午收到的现金金在下午18:00后进进行清点，然然后把现金放放进保险库。。（4）出纳人员员对当天经经手的银行行存款及现现金交易在在每天下午午18:00后使用会计计软件填制制凭证，并并打印相关关凭证记录录，核实其其相关交易易内容。可可打印凭证证记录均预预先连续编编号。（（5）月度终了了，出纳人人员及时收收集银行对对账单，及及时核对银银行对账单单余额与与会计记录录中的余额额，编制制银行存款款余额调调节表，调调节表交财财务经理审审核签字确确认。要要求：（（1）指出甲公公司上述工工作程序中中涉及的三三项控制活活动，并简简要说明其其所属类别别。

（2）针对甲公公司上述工工作程序第第（3）项和工作作程序第（（4）项，指出出可以强化化内部控制制的改进措措施。答案：(1)根据案案例材料可可知，该公公司上述工工作程序中中涉及如下下三项控制制活动：第第一、调调节和复核核。涉及上上述工作程程序中第（（2）项：：出纳人员员每天必须须根据交款款人已签字字的收据汇汇总金额盘盘点现金，，做到账实实相符。第第（5）项项：月度终终了，出纳纳人员及时时收集银行行对账单，，及时核对对银行对账账单余额与与会计记录录中的余额额，编制银银行存款余余额调节表表，调节表表交财务经经理审核签签字确认。。

调节和和复核属于于财务报告告这一类别别。第二、实物物控制。涉涉及上述工工作程序中中第（3））项：出纳纳人员每天天中午前将将核对无误误的现金存存入银行。。当天下午午收到的现现金在下午午18:00后进行行清点，然然后把现金金放进保险险库。实实物控制是是为了保证证资产的安安全，因此此属于运营营这一类别别。

第三三、计算和和会计。涉涉及上述工工作程序中中第（4））项：出纳纳人员对当当天经手的的银行存款款及现金交交易在每天天下午18:00后后使用会计计软件填制制凭证，并并打印相关关凭证记录录，核实其其相关交易易内容。可可打印凭证证记录均预预先连续编编号。计计算和会计计属于财务务报告的类类别。（2）针对对第（3））项在每天天中午前将将核对无误误的现金存存入银行。。当天下午午收到的现现金在下午午18:00后进行行清点，然然后把现金金放进保险险库。该公公司可以采采取设立门门禁系统、、雇佣保安安和利用闭闭路电视摄摄像头等方方式进一步步强化。针针对第（（4）项出出纳人员对对当天经手手的银行存存款及现金金交易在每每天下午18:00后使用会会计软件填填制凭证，，并打印相相关凭证记记录，核实实其相关交交易内容。。该公司应应安排不直