第5章流动资产

会计学1第5章流动资产掌握货币资金的核算掌握应收账款的核算掌握应收账款减值核算掌握应收票据的核算掌握存货的核算学习目标第1页/共47页第一节货币资金货币资金概述库存现金银行存款其他货币资金货币资金的管理与控制

■职责分工■交易分开

■内部稽核

■定期轮岗第2页/共47页第一节货币资金库存现金管理制度－参看教材会计核算经济交易与事项账务处理方法收到现金借：库存现金贷：资产、负债、收入等科目支出现金借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金第3页/共47页第一节货币资金现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入(无法查明原因)现金短款（库存现金<账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损溢借：其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：库存现金（损失）管理费用(无法查明原因)

贷：待处理财产损溢库存现金清查第4页/共47页第一节货币资金银行存款账户设置－银行存款总账（一般采用三栏式）和银行存款日记账核算要求－每日终了，银行存款总账余额应等于银行存款日记账余额，银行存款日记账余额等于银行存款实际结存余额。其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款第5页/共47页第一节货币资金银行存款业务其他货币资金业务1.收款业务借：银行存款贷：负债、收入、所有者权益2.付款业务借：费用、负债、资产、所有者权益等科目贷：银行存款1.存入业务借：其他货币资金贷：银行存款2.使用业务借：费用、负债、资产贷：其他货币资金第6页/共47页第一节货币资金例:6月10日长江公司因采购原材料的需要将60000元通过银行汇至外省A市的户头。15日，购买原材料价款45000元，增值税7650元。20日将多余资金转回。转出借：其他货币资金－外埠存款60000

贷：银行存款60000

购买借：在途物资45000

应交税费－应交增值税（进项）7650

贷：其他货币资金－外埠存款52650

转回

借：银行存款7350

贷：其他货币资金－外埠存款7350第7页/共47页银行存款余额调节表

年月日第一节货币资金未达账项的处理“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。！项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额第8页/共47页第一节货币资金货币资金的内部控制货币资金内部控制原则严格职责分工实行交易分开实行内部稽核实施定期轮岗制度货币资金内部控制的内容－参看教材第9页/共47页第二节应收及预付款项应收票据分类：商业承兑汇票和银行承兑汇票计价原则：按票据面值计价“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？第10页/共47页第二节应收及预付款项取得应收票据和收回到期票款的会计处理取得借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）收款借：银行存款贷：应收票据无法收款借：应收账款贷：应收票据第11页/共47页第二节应收及预付款项转让应收票据的会计处理背书－是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据如有差额，差额部分记入“库存现金”或“银行存款”第12页/共47页特殊业务——票据贴现出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期二、应收票据第二节应收及预付款项第13页/共47页贴现息=票据面值×贴现率×贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算

如果是异地汇票，则需加3天承付期。！二、应收票据第二节应收及预付款项第14页/共47页第二节应收及预付款项应收票据贴现的会计处理符合终止确认条件的借：银行存款财务费用贷：应收票据不符合终止确认条件的借：银行存款财务费用贷：短期借款第15页/共47页第二节应收及预付款项应收账款计量一般情况－应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。特殊情况商业折扣－按照发票价格（已扣减商业折扣：实际买价）现金折扣－总价法和净价法。我国目前采用总价法。第16页/共47页第二节应收及预付款项会计处理销售

借：应收账款——乙公司贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款收款借：银行存款贷：应收账款——乙公司如果购货方享受现金折扣借：银行存款财务费用贷：应收账款——乙公司第17页/共47页四、预付账款支付定金

借：预付账款（定金金额）贷：银行存款对方企业发货时

借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款支付尾款

借：预付账款贷：银行存款

预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。！第二节应收及预付款项预付账款第18页/共47页第二节应收及预付款项其他应收款核算内容－其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。第19页/共47页第二节应收及预付款项应收款项减值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

第20页/共47页第二节应收及预付款项设置“坏账准备”账户当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”账户的贷方（或借方）余额第21页/共47页

坏账准备期初余额

本期发生的坏账期末应该达到的余额（根据应收账款减值测试结果确定）补提少提部分转回前期确认的坏账冲减多提部分第22页/共47页三、应收账款应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准备产生坏账坏账收回时借：资产减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失借：坏账准备贷：应收账款恢复：借：应收账款等贷：坏账准备收款：借：银行存款贷：应收账款等或者借：银行存款贷：坏账准备账务处理第二节应收及预付款项第23页/共47页第三节存货存货概述

定义－存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。构成－各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品等。第24页/共47页第三节存货取得存货成本的确定采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出第25页/共47页第三节存货取得方式入账价值外购存货购货价款+相关税费＋运输费＋装卸费＋保险费＋其他可归属于存货采购成本的费用自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本

+加工费+相关税费投资者投入的存货投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。第26页/共47页第三节存货发出存货的计价个别计价法月末一次加权平均法移动加权平均法先进先出法毛利率法售价金额核算法

第27页/共47页第三节存货原材料实际成本核算账户名称反映内容在途物资反映企业已付款尚未验收入库的原材料的实际成本原材料反映企业材料的实际成本账户设置第28页/共47页第三节存货料单均到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目单到料未到借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目借：原材料贷：在途物资料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。外购原材料核算第29页/共47页第三节存货原材料发出借：生产成本制造费用管理费用销售费用其他业务成本贷：原材料第30页/共47页第三节存货计划成本法账户设置账户名称反映内容材料采购反映企业购入原材料的实际成本原材料反映企业材料的计划成本材料成本差异调整计划与实际成本间的差额第31页/共47页经济交易与事项账务处理材料购进单到单到（付款）

借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等材料入库

借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差）料到单未到

平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入“原材料”账户，下月初用红字冲回。月末：借：原材料（计划成本）贷：应付账款材料领用

借：成本、费用等科目贷：原材料（计划成本）借：成本、费用等科目贷：材料成本差异（超支差的结转）*如果实际成本小于计划成本，则作相反会计分录。第32页/共47页第三节存货原材料发出借：生产成本制造费用管理费用销售费用其他业务成本贷：原材料思考：如何将此处的计划成本调整为实际成本第33页/共47页本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本++材料成本差异率=其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异×100%本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率第三节存货第34页/共47页

例题

例：某公司对A商品采用永续盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。

要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。第三节存货第35页/共47页本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；

12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1240=560（元）个别计价法第36页/共47页本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1160=640（元）先进先出法第37页/共47页加权平均单位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品销售成本=180×7=1260（元）期末结存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）加权平均法第三节存货第38页/共47页第三节存货库存商品验收入库借：库存商品贷：生产成本销售库存商品借：主营业务成本贷：库存商品第39页/共47页第三节存货存货清查盘盈发现时借：原材料——某材料贷：待处理财产损溢——某材料批准后借：待处理财产损溢——某材料贷：管理费用第40页/共47页第三节存货盘亏发现借：待处理财产损溢——某材料贷：原材料——某材料批准处理借：管理费用贷：待处理财产损溢——某材料第41页/共47页第三节存货毁损发现毁损时借：待处理财产损溢——某材料贷：原材料——某材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）批准处理借