第二讲增值税

会计学1第二讲增值税2010-11-272一、流转税制特点

第1页/共98页2010-11-273(一)流转税性质流转税是以流转额为课税对象而设计征收的税种统称，流转额包括商品流转额和非商品流转额。第2页/共98页2010-11-274(二)流转税的特点1、税收收负担的间接性2、税收分配的累退性3、税收征收的隐蔽性4、税收管理的便利性5、税收收入的稳定性第3页/共98页2010-11-275二、流转税制类型

根据流转税的课税对象、征收范围、计税依据、纳税环节、税率形式等基本要素的不同政策选择，大致可把流转税分为周转税、销售税、增值税和消费税等四种类型。第4页/共98页2010-11-276（一）周转税周转税是对从事产品生产、经营和劳务服务的企业和个人，在产制、批发、零售和劳务每一个周转环节，以商品销售收入和营业服务收入全额，按从量或从价，差别比例税率课征的流转税。第5页/共98页2010-11-277周转税特点周转税在税制设计的政策选择上具有以下特点：课税对象选择收入全额；征收范围选择全部商品和劳务；计税依据从价或从量，但主要实行从价课征；纳税环节选择产制、批发和零售多环节；税率形式选择按行业和产品设计差别税率。第6页/共98页2010-11-278（二）销售税销售税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择产制、批发、零售的某一环节，以产品销售收入全额、按比例税率课征的流转税。第7页/共98页2010-11-279销售税特点销售税实行单环节征税，按课税环节可把销售税分为产制销售税、批发销售税和零售销售税三类。第8页/共98页2010-11-2710（三）增值税增值税是对从事产品生产、经营的企业和个人，在产制、批发、零售的每一个周转环节，以产品销售和营业服务所取得的增值额，按单一税率课征。第9页/共98页2010-11-27111、增值税类型（书P156页）增值税是按增值额课征，所谓增值额是指新增价值额，在计算时是以销售收入减去法定扣除项目。由于在理论上对增值额的理解不同，在实践中，对法定扣除项目不同，因而也就形成了按对外购固定资产处理方式不同划分为生产型、收入型和消费型不同类型的增值税。第10页/共98页2010-11-2712（1）生产型增值税生产型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为课税对象计算增值税。增值额＝工资＋利息＋租金＋利润＋折旧，或者＝消费＋净投资＋折旧。由于增值额相当于国民生产总值，因此，称为生产型增值税。生产型增值税由于扣除范围小，税基大，在同等税率下可以取得较多的财政收入，或以较低的税率取得同等财政财政收入。第11页/共98页2010-11-2713国内生产总值(GDP)和国民生产总值(GNP)的概念国内生产总值(GDP)与国民生产总值(GNP)是两个既有联系又有区别的指标。它们都是核算社会生产成果和反映宏观经济的总量指标。但因其计算口径不同,二者又有所区别。国内生产总值是指一个国家或地区范围内反映所有常住单位生产活动成果的指标。所谓常住单位，是指在一国经济领土内具有经济利益中心的经济单位。所谓生产活动包括三次产业在内的所有行业和部门。在价值形态上它等于国民经济各部门生产的增加值之和。国民生产总值是指一个国家或地区范围内的所有常住单位,在一定时期内实际收到的原始收入（指劳动者报酬、生产税净额、固定资产折旧和营业盈余等）总和价值。本国常住者通过在国外投资或到国外工作所获得的收入（称之为从国外得到的要素收入），应计入本国国民生产总值。而非本国国民在本国领土范围内的投资或工作所获得的收入则不应计入本国的国民生产总值中去。因此，国民生产总值＝国内生产总值＋国外净要素收入。国民生产总值是“收入”的概念。

第12页/共98页2010-11-2714（2）收入型增值税收入型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值与折旧额后余额为课税对象计算增值税。增值额＝工资＋利息＋租金＋利润，或者＝消费＋净投资。由于增值额相当于国民收入，因此，称为收入型增值税。收入型增值税税基小于生产型增值税税基。第13页/共98页2010-11-2715国民收入(NI)的概念

国民收入（NI）是指物质生产部门劳动者在一定时期所创造的价值。从社会总产值中扣除物质消耗后的剩余部分就是国民收入。国民收入具体是指一个国家(或地区)在一定时期内在本国领土上各种生产要素所有者得到的实际收入，即工资、利息、地租和利润的总和。NI=工资+利息+地租+利润=NDP-(间接税-政府对企业的补贴)-企业转移支付。第14页/共98页2010-11-2716（3）消费型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为课税对象计算增值税。增值额＝消费。由于增值额相当于消费，称为消费型增值税。消费型增值税税基小于收入型增值税税基。同生产型增值税比较，消费型增值税由于对固定资产允许抵扣，可以彻底避免重复征税，降低资本密集型产业的生产成本。目前，世界上大多数国家实行消费型增值税。是三种类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种类型。第15页/共98页2010-11-2717我国增值税改革的方向目前采用的是生产型增值税，弊病很多。由“生产型”向“消费型”转变，是我国增值税改革的方向。第16页/共98页2010-11-2718（四）消费税消费税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择少数商品，在产制或零售环节，从价或从量，按差别税率课征。第17页/共98页2010-11-2719消费税特点消费品税作为一种选择性的商品征税，同一般商品税比较既有共同点，又有不同点。例如，同销售税比较，都是对商品征税，都是选择单环节征税，但在课税范围、计税依据和税率设计上并不完会相同。第18页/共98页2010-11-2720（五）流转税比较第19页/共98页2010-11-2721第二节增值税概述第20页/共98页2010-11-2722第21页/共98页2010-11-2723如何理解增值税和增值额?对增值税的理解可从增值额入手，而增值额可以从两种角度来理解：从某一生产经营环节角度看。增值额是指某个生产经营环节在一定期间内销售商品和提供劳务所取得的销售收入大于购进商品和劳务所支付金额的差额，即该纳税人在本期新创造的价值，即产品价值c+v+m中的v+m。从某一商品生产经营过程看。增值额就是某种商品各个生产经营环节的增值额之和，即该商品实现消费时的最终销售价。第22页/共98页2010-11-2724商品价值c＋v＋m的含义？

c为产品生产中所耗费的物化劳动的转移价值，即已消耗的原材料、燃料、辅助材料等；v为劳动者活劳动所创造的价值中归劳动者个人支配的部分，即以工资形式付给劳动者的报酬；m为劳动者活劳动消耗所创造的价值中，归社会支配的部分，即税金、利润等。商品价值=c＋v＋m（简称：原材料+工资+剩余价值）第23页/共98页2010-11-2725图例第24页/共98页2010-11-2726增值税是我国的主体税种我国在1994年进行了规模空前的税制改革，并获得了很大的成功。在税制改革中，增值税是最为引人注目的。我国每年的增值税收入，已达整个税收收入的50％左右；其覆盖面之广和对于国家财政之重要，使其实际上不仅是我国商品税（也有人称为流转税）的核心，而且在整个税制中也是真正的主体税种。事实上，我国对于增值税一直非常重视，每年都强调要确保以增值税为主的“两税”收入（注：国家强调确保的“两税”，是指增值税和消费税，包括海关在进口环节代征的增值税和消费税。），并努力采取各种措施来力保举足轻重的增值税收入的实现。

第25页/共98页2010-11-2727二、增值税的特点1、征税范围广,税源充裕；2、实行道道环节课征,不重复征税；3、实行价外征税，属于典型的间接税;4、凭票抵扣，实行统一的购进扣税法。增值税具有许多优点，但也有它的局限性。主要是征收管理比较复杂，征收成本费用比较高，需要严格完整的会计和核算制度，因而增加了推行增值税制的难度。第26页/共98页2010-11-2728共和国第一税案—“金华税案”11994年，我国进行了新中国成立以来规模最大、范围最广、内容最深刻的一次税制改革。通过这次改革，我国基本建立起适应社会主义市场经济要求的税制体系。改革的内容涉及许多方面，其中一项重要的改革就是对商品生产、批发、零售和进口普遍征收增值税，并实行凭发票注明税款进行抵扣的制度。这就使增值税专用发票不仅具有一般发票的功能，而且成为销售方计算缴纳税款的依据，以及购货方用以抵扣进项税款的凭证。正因为如此，增值税专用发票的真实性、准确性、合法性直接关系到购销双方的利益，也直接关系到国家的税收利益。如果存在虚开、代开发票等违法犯罪行为，就会使国家税收大量流失。因此，在1993年下半年，国务院领导同志要求各级税务部门“要像管好人民币那样管好增值税专用发票”。第27页/共98页2010-11-2729共和国第一税案—“金华税案”2全国罕见，且是自中华人民共和国成立以来全国第一大税案，故通称“第一税案”；同时，因其发生在浙江省金华县，故又称“金华税案”。为侦破此案,中央派出两位副部级干部亲临第一线主抓,日理万机的共和国总理朱镕基曾先后七次批示,关注此案,并要求每一阶段工作都要向他汇报。“金华县税案”案惊全国。1997年11月4日中央电视台公布了“金华县税案”。所谓“第一税案”，是一起虚开增值税发票的犯罪案件，因其发案时间之长、波及范围之广、犯罪金额之大、造成危害之大。抓获犯罪嫌疑人89人（其中4人判处死刑），其中包括县委、财税局等单位的主要负责人。仅罪犯胡银锋（已执行）一人的案卷摞起来就有11米高；公安机关先期移送的63名犯罪嫌疑人的案卷就有1400多卷，重达1500公斤。）第28页/共98页2010-11-2730共和国第一税案—“金华税案”3看一组数字：从1995年3月至1997年3月，只有56万人口的金华县，从1994年5月到1997年4月，全县共有218户企业参与虚开增值税发票，开出发票65536份，价税合计63.1亿元。案件涉及全国36个省、市、自治区，造成中央和其他地区损失近10亿元。涉及此案的金华市原市委常委、宣传部长叶国梁因受贿罪一审判处有期徒刑15年；金华县原县委书记王新根因玩忽职守罪被一审判处有期徒刑3年；金华县原宣传部长周建平、县财税局原局长王金余、国税局原局长虞新法和副局长吴樟贤、县检察院税检室原副主任戴明利等被判有期徒刑；县财税局稽查大队原大队长杨尚荣被一审判处死刑。另外，虚开增值税专用发票数额巨大的犯罪分子胡银峰、吴跃冬、吕华明被一审判处死刑。第29页/共98页2010-11-2731三、增值税的计税方法＊直接计算法，是理论上的，实践中无法操作。间接计算法，是指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。是目前唯一可行的计税方法。应纳税额=销项税额—进项税额第30页/共98页2010-11-2732第三节纳税人第31页/共98页2010-11-2733一、增值税纳税人在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。（书P29页）按经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。二者的征税方式是不一样的。对纳税人资格的认定由主管税务机关确定。第32页/共98页2010-11-2734增值税纳税人资格认定很重要例1：某体育器材商店某月进跑步机10台，进价1000元，取得的增值税专用发票上注明进价10000元，增值税1700元，当月全部销售，取得销售收入12000元（不含税价）。（1）如果取得一般纳税人资格，应纳税额=销项税额-进项税额=12000*17%-1700=340元税后利润=12000-10000-340=1660元（实际税负340/12000=2.8%）（2）如果是小规模纳税人。应纳税额=12000*4%=480元税后利润=12000-10000-480=1520元这里小规模纳税人应纳增值税额多于一般纳税人，税后利润少于一般纳税人。第33页/共98页2010-11-2735规模企业获得一般纳税人资格纳税负担比小规模纳税人轻例2：某贸易公司某月进钢材100吨，取得的增值税专用发票上注明进价100万元，增值税17万元，当月全部销售，取得销售收入105万元（不含税价）。(1)如果取得一般纳税人资格，应纳税额=销项税额-进项税额=105*17%-17=0.85万元，税后利润=105-100-0.85=4.15万元（实际税负是0.85/105=0.8%）(2)如果是小规模纳税人。应纳税额=105*4%=4.2万元税后利润=105-100-4.2=0.8万元这里小规模纳税人应纳增值税额多于一般纳税人，税后利润少，所以企业获得一般纳税人资格有利。第34页/共98页2010-11-2736二、一般纳税人和小规模纳税人的认定书P156页第35页/共98页2010-11-27371、规模标准。一般纳税人和小规模纳税人的基本划分依据是生产经营规模。（1）从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供劳务为主并兼营货物批发或零售，年应税销售额在50万元以下的纳税人，为小规模纳税人，反之则为一般纳税人。（2）从事货物批发或零售，年应税销售额在80万元以下的纳税人，为小规模纳税人，反之则为一般纳税人。第36页/共98页2010-11-27382、核算标准。如果企业规模达不到一般纳税人标准，但只要会计核算健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，并能提供准确的税务资料的，年销售额不足50万元的（指从事货物生产企业），经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。第37页/共98页2010-11-2739第四节征税范围第38页/共98页2010-11-2740一、征税范围（一）销售货物；（二）提供应税劳务；（三）进口货物。第39页/共98页2010-11-2741（一）销售货物我国现行增值税对货物（包括电力、热气、气体在内的所有有形动产）销售，除免税项目以外，均应纳入增值税的征税范围。第40页/共98页2010-11-27421、常规销售行为销售是指有偿转让货物的所有权。这是一种常规的销售方式，应按规定征收增值税。第41页/共98页2010-11-27432、视同销售行为＊在有些情况下，货物没有直接对外销售，也应视同销售征税。这种视同货物销售应征增值税的行为主要反映在以下几方面：（1）总分支机构间的货物在不同县市间调拨。（2）自产或委托加工的货物用于非生产。（3）受托方“自主”代购代销。第42页/共98页2010-11-2744代购代销代购代销货物本身的经营活动属于购销货物，在其经营过程中货物实现了有偿转让，应属增值税的征收范围。按是否有“自主”销售行为确定是征营业税还是增值税。第43页/共98页2010-11-2745①委托代购。是指受托方按照协议或委托方的要求从事商品购买。如果受托方按发票购进价格与委托方结算，并将原增值税发票转交给委托方，受托方向委托方收取代购手续费，视为代理服务，按代理服务征收营业税。如果受托方没有将原增值税发票转交给委托方，而是将原增值税发票自留，并另开增值税发票给委托方，并向委托方收取代购手续费，应视为自营销售，应按销售价连同代购手续费征收增值税。（称之为“自主代购”的视同销售）第44页/共98页2010-11-2746②委托代销是指受托方按照协议或委托方的要求销售委托方的货物。如果受托方以委托方的名义代销货物，按委托价格代销，并收取代销手续费，委托方应按销售价格征收增值税，而受托方应按代销手续费征收营业税。如果受托方以自己的名义代销货物，受托方应按销售价格征收增值税，并与委托方结算时委托方按结算价格作货物销售征收增值税，受托方按结算价格作货物购入，计算进项税额抵扣。（称之为“自主代销”的视同销售）第45页/共98页2010-11-27473、混合销售行为＊混合销售是指一项业务同时涉及增值税货物销售和营业税劳务。如一家生产企业在销售商品同时，还向同一顾客提供运输服务，这一项业务行为被称为混合销售行为。对于混合销售行为是作增值税的商品销售，还是作营业税的劳务，需视企业性质和年销售比重来确定。以货物的生产、批发和零售为主（年销售收入在50%以上）的企业，混合销售行为视为销售，统一征增值税，否则统一征营业税。第46页/共98页2010-11-27484、兼营销售行为＊兼营销售是指增值税的纳税人在销售货物和提供增值税应税劳务同时，还兼营非增值税应税劳务。兼营与混合销售行为的主要区别在于：混合销售是一项业务同时包含增值税货物销售和营业税劳务；而兼营是一个纳税人同时经营不同项的增值税业务和营业税业务。税法规定，对于兼营销售，纳税人应分别核算货物销售额或应税劳务额和非应税劳务额，分别征增值税和营业税。不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物销售或应税劳务一并征收增值税。（从重原则：按税率高的税种征收）第47页/共98页2010-11-27495、列举其他应税销售行为1。税法还针对某些特殊的销售行为进一步明确应纳入增值税的征税范围。（1）货物期货交易（包括商品期货和贵金属期货），在期货发生实物割时在实物交割环节征收增值税。（2）银行销售金银的业务，在销售时征收增值税。（3）融资租赁业务，经人民银行批准的融资租赁业务，征收营业税。没有经人民银行批准的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方的，视同货物销售征收增值税；不发生所有权转移的视同租赁服务征收营业税。第48页/共98页2010-11-2750其他列举应税销售行为2（4）建筑安装企业自制件和移送。基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时征收增值税。但对在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。（5）典当业的死当物品销售业务和寄售业的代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。（6）销售计算机软件的业务，征收增值税。但销售计算机软件连同所有权一起转让的，作无形资产转让征收营业税。第49页/共98页2010-11-2751其他列举应税销售行为3（7）集邮商品，如邮票、首日封、邮折等的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，应当征收增值税。但邮政部门销售邮政物品征收营业税。（8）销售自己使用过的旧固定资产，价格不超过原值的免征增值税。价格超过原值的征收增值税。第50页/共98页2010-11-2752（二）提供应税劳务目前，我国增值税仅对加工和修理修配两种劳务征收增值税。第51页/共98页2010-11-2753（三）进口货物进口货物是指将货物从我国境外移送到我国境内的行为。凡进入我国国境或关境的货物（除免税的以外），进口者在报关进口时，应向海关缴纳增值税。第52页/共98页2010-11-2754二、优惠政策增值税一般没有减免税，这是因为增值税抵扣制度决定了不适宜采取减免税方式。但我国现行税制仍有部分减免税规定。第53页/共98页2010-11-2755（一）增值税的减免税税法对免税货物的确定实行严格控制，控制权集中于国务院，任何地区、部门均不得规定增值税的减免项目。现行增值税免税项目主要为：对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资。转让企业全部产权所涉及的应税贷物转让。第54页/共98页2010-11-2756（二）起征点销售货物月销售额2000-5000元销售应税劳务月销售额1500-3000元按次纳税日销售额150-200元具体起征点由省国税局在规定幅度内确定。第55页/共98页2010-11-2757第五节税率结构

现行增值税的税率分为一般纳税人适用的税率，小规模纳税人和实行简易征税办法的纳税人适用的征收率，以及出口货物适用的免税、退税或零税率。

第56页/共98页2010-11-2758一、一般纳税人适用的税率纳税人销售和进口货物一般适用17%的基本税率。对于销售或进口下列货物，按13%的低税率计征增值税。1、粮食和食用植物油。2、水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品。3、图书、报纸和杂志。4、饲料、化肥、农药、农膜和农机。5、农业产品等。第57页/共98页2010-11-2759二、小规模纳税人和实行简易征税办法纳税人适用的征收率（1）适用小规模纳税人的征收率是3%（2）按简易办法征收增值税的纳税人，征收率为2%、3%、4%、6%。第58页/共98页2010-11-2760三、出口免税、退税和零税率1、免税。增值税的免税是对纳税人在生产经营的某一环节的纳税义务予以免除，但不退还以前环节已经承担的增值税，也不对以后环节免税。2、退税。增值税的退税，其基本含义是不但对纳税人在生产经营某一环节的纳税义务予以免税，同时还要对该生产经营以前各环节承担的增值税予以退。3、零税率。增值税的零税率是退税的一种情况，其基本含义是如果在退税时对纳税人以前环节承担的增值税予以全部退还，税负为零。第59页/共98页2010-11-2761四、兼营不同税率的货物和应税劳务分别核算，适用不同税率纳税。不能分开核算，统一适用高税率。第60页/共98页2010-11-2762第六节一般纳税人应纳税额的计算

增值税应纳税额的基本计算公式为：应纳增值税＝销项税额－进项税额销项税额＝销售额×税率第61页/共98页2010-11-2763一、销项税额第62页/共98页2010-11-2764（一）销售额的一般规定增值税的销售额，为不含增值税税额在内的销售额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指在价款外另外收取的手续费、补贴、基金、集资返还利润、包装费、储备费、优质费、包装物租金、运输装卸费、奖励费、违约金（延期付款利息）、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费项目。增值税是价外税，增值税发票上价税分开注明。第63页/共98页2010-11-2765增值税专用发票样式1第64页/共98页2010-11-2766增值税专用发票样式2第65页/共98页2010-11-2767不包括在销售额中的项目＊1、向购买方收取的增值税销项税额；2、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；3、同时符合两个条件的代垫运费：承运部门将发票开具给购买方，并由销货方将该发票转交给购买方（为购买方代办代垫的运费）。第66页/共98页2010-11-2768（二）特殊销售方式的销售额＊1、折扣销售方式下的销售额，同一发票注明的，予以扣除。(销售折扣税法不予照顾，视同正常销售。)2、以旧换新方式下的销售额，税法不予照顾，视同正常销售。3、还本销售方式下的销售额，税法不予照顾，视同正常销售。4、以货易货方式下的销售额，税法不予照顾，视同正常销售。5、包装物押金出租出借方式下的销售额，单独记账，一年期内的，予以扣除。6、无正当理由售价偏低或无销售额，由税务机关核定销售额征收。7、混合销售和兼营销售方式下的销售额，见前所讲。8、以外汇结算的销售额。可以选择销售额发生的当天或当月1日的外汇市场价格，一经确定，不得随意更改。第67页/共98页2010-11-2769含税销售额和销售额的换算＊价款和税款合并收取，以及收取价外费用情况下的销售额。销售额＝含税销售额/（1＋增值税税率或增值税征收率）

第68页/共98页2010-11-2770含税卖价和不含税卖价的换算含税卖价=不含税卖价+税额税额=不含税卖价*税率含税卖价=不含税卖价*（1+税率）不含税卖价=含税卖价/（1+税率）第69页/共98页2010-11-2771对视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额：1、按纳税人当月同类货物的平均售价确定；2、按纳税人最近时期同类货物的平均售价确定；3、按组成计税价格确定：

组成计税价格=成本*（1+成本利润率）（若征消费税）=成本*（1+成本利润率）+消费税税额

=成本*（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）第70页/共98页2010-11-2772二、进项税额进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。第71页/共98页2010-11-2773

（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额＊1、从销货方取得的增值税专用发票。2、从海关取得的海关完税凭证。3、无法取得增值税专用发票而给予抵扣的特殊情况一。⑴一般纳税人向农业生产者或者向小规模纳税人购买农业产品，准予按照买价和13%的扣除率计算准予抵扣的进项税额；账务处理时注意将买价分成成本和进项税分别记账，即将买价视同含税价。第72页/共98页2010-11-27743、无法取得增值税专用发票而给予抵扣的特殊情况二⑵一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费，根据运费发票所列运费金额（含建设基金），按7%的扣除率计算准予抵扣的进项税额，装卸费、保险费等其他杂费剔除。⑶生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按10%计算抵扣进项税额。⑷企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备的，不作为固定资产的税务处理，可计算抵扣进项税额。第73页/共98页2010-11-2775含税买价、成本与进项税额的换算（含税）买价=成本+进项税额1、知道买价的情况：（准予扣除的）进项税额=买价*扣除率成本=（含税）买价-进项税额（记账）2、无法获知买价，核定成本的情况：进项税额=（成本+进项税额）*扣除率设进项税额为YY=（成本+Y）*扣除率Y=成本*扣除率+Y*扣除率Y*（1-扣除率）=成本*扣除率进项税额Y=成本/（1-扣除率）*扣除率第74页/共98页2010-11-2776（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额＊第75页/共98页2010-11-27771、购进的固定资产无论是从国内购入的还是进口或是投资、捐赠的，并且无论是否用于增值税应税项目，即使取得了合法的扣税凭证，也都不得抵扣进项税额。第76页/共98页2010-11-27782、购进货物改变生产经营用途的进项税额，具体包括：（1）用于非应税项目的购进货物或应税劳务所支付的进项税额。（2）用于免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务所支付的进项税额。（3）发生非正常损失的购进货物，以及在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务所支付的进项税额。这里所说的非正常损失是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失、因公路不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失，以及其他非正常损失。第77页/共98页2010-11-27793、扣税凭证不合格的进项税额如未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他相关事项的。第78页/共98页2010-11-2780（三）扣减发生期进项税额的规定“从当前发生的进项税额中扣减”的含义无法确定该进项税额时的处理。第79页/共98页2010-11-2781三、应纳税额应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额第80页/共98页2010-11-2782（一）销售货物应纳税额的计算第81页/共98页2010-11-27831、应纳税额时间的确认（1）销项税额应纳税额时间的确认（同会计销售实现的确认）（2）进项税额应纳税额时间的确认（3）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理（4）销货退回或折让的税务处理（5）向供货方取得返还收入的税务处理第82页/共98页2010-11-27842、一般纳税人销售货物应纳增值税的计算增值税一般纳税人采用购进扣税法，分别计算销售货物或者提供应税劳务时收取的销项税额和购进货物时支付的进项税额，以进项税额抵扣销项税额后的余额为应纳增值税税额。一般纳税人的增值税应纳税额计算公式为：当期应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额当期销项税额＝当期销售额×增值税税率第83页/共98页2010-11-2785例：某电视机生产企业12月份经营业务如下：（1）销售电视机9,000台，每台出厂价2,000元。另外1,000台按9折折价销售，折扣价在同一张发票上开具；800台因在10日内一次性付款，给予销售折扣2%（折扣额另开票)；200台采用以旧换新方式销售，每台旧电视机作价300元；另外本企业生产用于职工集体福利10台；捐赠给运动会20台；本月发生已经到期无法退还的包装物押金10万元。（