第二章增值税会计

会计学1第二章增值税会计(二）增值税的类型(购入固定资产的处理不同)

1.生产型增值税:既不允许扣除购入固定资产的价值，也不考虑折旧2.收入型增值税：不允许扣除购入固定资产的价值3.消费型增值税：允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次性扣除。第1页/共40页二、增值税的纳税人纳税人和扣缴义务人纳税人扣缴义务人一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人小规模纳税人第2页/共40页三、征税范围境内销售货物（有偿）提供的加工、修理修配劳务进口货物特殊项目p15新增：矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务属增值税应税劳务。特殊规定视同销售混合销售兼营非应税项目第3页/共40页注意：

1.购买的货物：用于投资、分配、赠送，即向外部移送——视同销售计算销项税；

2.购买的货物：用于非增值税应税项目、集体福利和个人消费，即货物进入最终消费——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。

第4页/共40页四、税率及征税率税率基本税率17%低税率13%零税率。出口货物，税率为零（国务院另有规定的除外）兼营情况下税率的适用：分别核算，不能分别核算从高适用税率征税率小规模征税率3%第5页/共40页低税率适用范围1.粮食、食用植物油、鲜奶；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。第6页/共40页

五、增值税的优惠政策

（一）减免税规定

免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增值税负。零税率是指整体税负为零，意味着出口环节免税且退还以前纳税环节的已纳税款——出口退税

第7页/共40页（二）起征点起征点：是计税依据达到国家规定数开始征税的界限。计税依据的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其全部数额征税，而不是仅就超过部分征税。增值税起征点自2011.11.11、销售货物月销售额5000-20000元2、应税劳务月销售额5000-20000元3、按次纳税的，为每次销售额300-500元第8页/共40页（三）即征即退、先征后退（返）规定

先征后退、先征后返方法是税收优惠政策，但不是免税政策。对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品（含电子出版物），或将进口软件进行转换等本地化改造（重新设计、改进、转换等，不含单纯进行汉字化处理）后对外销售，按17％的法定税率缴纳增值税后，对其增值税实际税负超过3％的部分，实行即征即退；对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品（含单晶硅片），按17％的法定税率缴纳增值税后，对其增值税实际税负超过3％的部分，实行即征即退，所退税款由企业用于扩大再生产和研究开发集成电路产品。该优惠政策不适用于自营出口或销售、委托给出口企业出口。第9页/共40页六、增值税专用发票的管理

（一）增值税专用发票的意义

（二）增值税专用发票的采用（三）增值税专用发票的开具范围（四）增值税专用发票的开具要求

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第11页/共40页第二节增值税应纳税额的计算

一、增值税销项税额的计算二、增值税进项税额的计算三、增值税应纳税额的计算四、增值税的纳税期限与地点五、增值税的申报与缴纳第12页/共40页应交税费-应交增值税账户设置（一）一般纳税人在应交税费账户下设二级科目：应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。（1）“进项税额”账户（2）“已交税金”账户（3）减免税款（4）“出口抵减内销产品应纳税额”账户（5）转出未交增值税（6）“销项税额”账户（7）“出口退税”账户（8）“进项税额转出”账户（9）转出多交增值税第13页/共40页

（二）小规模纳税人增值税会计账户设置

小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无需再设明细项目。贷方记企业应交的增值税额，借方记企业实际上交的增值税额；贷方余额反映企业尚未上交或欠交的增值税，借方余额则反映多交的增值税额。第14页/共40页

一、增值税销项税额的计算

（一）销项税额及其计算

纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照规定税率计算并向购买方收取的增值税额，称为销项税额。销项税额＝销售额×税率一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。p26企业应在税法规定的纳税义务发生时确认销售额。第15页/共40页不同销售方式纳税时间不同:

1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给购买方的当天；2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天，无书面合同为发出货物当天；4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；(发出货物180天,要纳税)6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；7、纳税人发生税法规定的视同销售行为（将货物交付他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。第16页/共40页一、增值税销项税额的计算（二）销售额的确认（1）

销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。注意：价外费用。

第17页/共40页价外费用细则第12条所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金(p38)、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费:

①

承运部门的运费发票开具给购货方的；

②

纳税人将该项发票转交给购货方的。第18页/共40页价外费用（3）同时符合以下条件代有关行政管理部门收取的费用：①经国务院、国务院有关部门或者省级政府批准；②开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；③

所收款项全额上缴财政或者虽不上缴财政但由政府部门监管且专款专用。（4）销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。第19页/共40页对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税正确的计税方法是（）A单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金均并入销售额征税B酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账的，不并入销售额征税C无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税D对销售额除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且并未逾期者，不计算缴纳增值税第20页/共40页（二）销售额的确认（2）如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，又无正当理由，或者发生视同销售行为，应由主管税务机关核定其销售额。具体确认顺序和办法如下：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定。

（3）按组成计税价格确定。其计算公式如下：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。

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二、增值税进项税额的计算

（一）进项税额的含义

纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者所负担的增值税额，称为进项税额。进项税额实际上是购货方支付给销货方的税额，对购货方来说是进项税额，而对销货方来说，则是在价外收取的销项税额。

第22页/共40页不得抵扣的进项：P21+纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。举例讲解：1、非正常损失的购进货物及相应的应税劳务P27材料采购过程途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运输费用、材料入库前发生的挑选整理费2、一般纳税人兼营免税项目或者非增值说应税劳务而无法划分不得抵扣进项税额的：不得抵扣进项=当月无法划分的全部进项*免税销售额、非增应税劳务营业额/当月全部销售额、营业额合计第23页/共40页某厂外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税专用发票，价款10000元，增值税1700元，外购一批原材料用于生产应税和免税货物生产，价款20000元，增值税3400元，当月应税货物销售额50000元，免税货物销售额70000元，不得抵扣的进项是（）第24页/共40页三、增值税应纳税额的计算

（一）一般纳税人应纳税额的计算

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，其应纳税额在一般情况下为当期销项税额减去同期准予抵扣的进项税额后的余额，计算公式如下：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额（+当期进项税额转出-上期留抵进项税额）若当期销项税额小于同期准予抵扣的进项税额而不足抵扣时，其不足部分结转下期继续抵扣。第25页/共40页（二）小规模纳税人应纳税额的计算

小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按销售额的3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额＝销售额×征收率公式中的销售额为不含增值税的销售额，若采用价税合并销售货物、提供应税劳务，应将其核算为不含税销售额。P48第26页/共40页

四、增值税的纳税期限与地点

（一）纳税期限

根据税法规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、一个月或一个季度；纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。以一个月或一个季度为一期的纳税人，自期满之日起15日内申报纳税；以1日3日、5日、10日或15日为一期的纳税人，自期满之日起五日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税，并结清上月应纳税款。进口货物应纳的增值税，应当自海关填发税款缴纳证的之日起15日内申报并缴纳税款。第27页/共40页（二）纳税地点

（一）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。（三）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。（四）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。第28页/共40页以旧换新1、一般商品:采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。P382、鉴于金银首饰以旧换新业务的特殊情况，财政部、国家税务总局（关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知）明确规定，对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。第29页/共40页某金店（中国人民银行批准的金银首饰经营单位）为增值税一般纳税人，5月份采取以旧换新的方式销售金项链20条，每条零售价2500元，每条收取差价1700，同期收到首饰修理费2270元，金店上述业务应纳增值税为（）第30页/共40页委托代销与受托代销会计处理（1）视同买断方式①如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。甲公司委托乙公司销售商品100万件，协议价为1元/件，成本为0.8元/件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为17万元。

第31页/共40页甲公司 借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：库存商品80 乙公司：借：库存商品100应交税费—应交增值税（进项税额）17贷：应付账款117第32页/共40页②如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求