第九章所得税会计

会计学1第九章所得税会计第一节企业所得税基本原理沿革1991年7月1日1994年1月1日2008年1月1日第1页/共174页1983年前,国营企业利润上缴1984年利改税,国有大中型企业55%上交企业所得税1994,国营企业所得税,集体企业所得税,私营企业所得税合并成为企业所得税第2页/共174页中华人民共和国主席令

第

六十三

号

《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，现予公布，自2008年1月1日起施行。

中华人民共和国主席胡锦涛

2007年3月16日第3页/共174页内资、外资企业适用统一的企业所得税法统一并适当降低企业所得税税率统一和规范税前扣除办法和标准统一税收优惠政策

四个统一第4页/共174页一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。

第5页/共174页二、企业所得税的特点1、将企业划分为居民企业和非居民企业

居民企业负无限纳税义务，即来源于我国境内、外的所得都要向中国政府缴纳所得税。非居民企业负有限纳税义务，即只就来源于中国境内的所得向中国政府缴纳所得税。

第6页/共174页2、征税对象为应纳税所得额

企业所得税以应纳税所得额为课税对象，应纳税所得额是按照企业所得税法规的规定，为企业在一个纳税年度内的应税收入总额扣除各项成本、费用、税金和损失后的余额，而不是依据会计制度的规定计算出来的利润总额。

3、征税以量能负担为原则

所得多的多缴税，少的少缴税，没有的不缴税，这与流转税只要有收入就缴税是不同的。

第7页/共174页第二节纳税义务人与征税对象一、纳税义务人

企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。

个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法（缴纳个人所得税）。

企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。

第8页/共174页（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

第9页/共174页（二）非居民企业

非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构，场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

上述所称机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

1、管理机构、营业机构、办事机构。

2、工厂、农场、开采自然资源的场所。

3、提供劳务的场所。

4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。

5、其他从事生产经营活动的机构、场所。

第10页/共174页非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

第11页/共174页二、征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。

（一）居民企业的征税对象：居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。

第12页/共174页（二）非居民企业的征税对象：

1、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

2、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

第13页/共174页（三）所得来源地的确定1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定。

2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定。

3、转让财产所得。①不动产转让所得按照不动产所在地确定。②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。

第14页/共174页4、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。

5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。第15页/共174页第三节税率1、基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。

2、低税率为20%。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10%的税率。

3、小型微利企业税率20%，高新技术企业15%的税率。第16页/共174页第四节应纳税所得额的计算应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损（顺序需要记忆）

第17页/共174页一、收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入.具体有：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益，以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；

第18页/共174页纳税人以非货币形式取得的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。第19页/共174页（一）一般收入的确认需要注意的问题：1、销售货物的收入包括包装物的收入。需要注意：收取的包装物押金未逾期的不做收入处理，而对逾期未退包装物押金属于收入总额中的其他收入中，要做收入处理。

第20页/共174页增值税的规定：包装物押金（看货物）：单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。但对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

注意：包装物押金应换算为不含税价，税率由货物的适用税率。第21页/共174页【例】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。某年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒50000斤，取得不含税销售额105000元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元。2008年12月，该酒厂将销售粮食白酒的包装物押金中的3510元返还给购货方，其余包装物押金不再返还。该酒厂2008年1月应纳增值税（假设无进项税）、消费税以及2008年企业所得税的应税收入分别是多少？

第22页/共174页答案：

①白酒应纳的增值税＝[105000＋（4680＋9360）÷（1＋17%）]×17%＝19890（元）

②白酒应纳的消费税＝50000×0.5＋[105000＋（4680＋9360）÷（1＋17%）]×20%＝25000＋23400＝48400（元）

③白酒的所得税应税收入＝105000＋[4680÷（1＋17%）]＋[（9360－3510）÷（1＋17%）]＝114000（元）

第23页/共174页2、利息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。这会形成税会差异。

第24页/共174页【例】假设2008年1月甲企业投资于乙企业，占40%的股权份额，2008年乙企业实现净利润1000万元，2009年2月乙企业宣告分派股利400万元。

甲企业2008年底实现会计利润时：

借：长期股权投资4000000贷：投资收益4000000

甲企业2009年2月份：

借：应收股利1600000贷：长期股权投资1600000

2008年做纳税调减400万，2009年就要做纳税调增160万元。

第25页/共174页3、利息收入、租金收入、特许权使用费收入确认的时间。

利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

共同关键词：按合同约定的应付的日期确认。

第26页/共174页4、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。接受捐赠收入金额，按照捐赠资产的公允价值确定。

5、其他收入。包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

第27页/共174页（二）特殊收入的确认应该注意的问题1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

第28页/共174页【例】假设企业采取分期收款销售产品一批，分五年收取，约定合同价格1000万，该商品正常情况的售价为600万。

借：长期应收款1000万

贷：主营业务收入600万

未实现融资收益400万

税法上面规定要将1000万元分五年分期确认收入。

第29页/共174页2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

3、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按产品的公允价值确定。

4、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第30页/共174页【例】企业自产的货物一批，成本20万元，对外一般销售不含税价格25万元，当年企业将该货物对外捐赠。请问该业务对增值税和企业所得税的影响。

（1）销项税额＝25×17%＝4.25（万元）

（2）所得税：

①（25－20）×25%＝1.25（万元）

②营业外支出：25＋4.25＝29.25，属于捐赠，要同时判断该捐赠扣除的金额。

第31页/共174页5、应税收入与业务招待费等费用计提基数的关系

可以作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数所包括的内容：销售（营业）收入合计＝营业收入合计＋视同销售收入

营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。

主营业务收入：1）销售货物；2）提供劳务；3）让渡资产使用权；4）建造合同；

其他业务收入包括：1）材料销售收入；2）代购代销手续费收入；3）包装物出租收入；4）其他。

第32页/共174页视同销售收入包括：1）非货币性交易视同销售收入；2）货物、财产、劳务视同销售收入；3）其他视同销售收入

不做计提基数的收入：1）固定资产盘盈；2）处置固定资产净收益；3）非货币性资产交易收益；4）出售无形资产收益；5）罚款净收入；6）债务重组收益；7）政府补助收入；8）捐赠收入；9）其他（填报纳税人在“营业外收入”会计科目核算的、上述未列举的营业外收入）

第33页/共174页（三）处置资产收入的确认1、内部处置资产，不视同销售确认收入：

（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。

第34页/共174页2、不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：

（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。

3、企业发生第2条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

第35页/共174页（四）相关收入实现的确认

除企业所得税法及实施条例前述收入的规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

1、企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

（3）收入的金额能够可靠地计量；

（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

第36页/共174页2、符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

第37页/共174页3、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

第38页/共174页4、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

5、商业折扣：应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

现金折扣：应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

销售折让和销售退回：企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

第39页/共174页6、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

（4）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

①安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

②宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。

第40页/共174页③软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

④服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。

⑤艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

第41页/共174页⑥会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

第42页/共174页⑦特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

⑧劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认收入。

7、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

第43页/共174页二、不征税收入和免税收入

（一）不征税收入

1、财政拨款：是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。

2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。具体规定如下：

（1）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。

第44页/共174页（2）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。

（3）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。

第45页/共174页3、国务院规定的其他不征税收入。是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

第46页/共174页（1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

（2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

（3）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第47页/共174页注意：企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应税所得额时扣除。

第48页/共174页（二）免税收入

1、国债利息收入。

2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益。

3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

第49页/共174页三、扣除原则和范围

（一）税前扣除项目的原则

除税收法规另有规定外，税前扣除一般应遵循以下原则：

1、权责发生制原则；2、配比原则；3、相关性原则；4、确定性原则；5、合理性原则。

第50页/共174页（二）扣除项目的范围

1、成本。

2、费用。指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。

3、税金。税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。有消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税和教育费附加、房产税、车船税、土地使用税、印花税。

第51页/共174页4、损失。是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

企业发生的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照规定扣除。

企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应计入当期收入。

5、扣除的其他支出。是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。第52页/共174页（三）扣除项目的标准（重点掌握）

1、工资、薪金支出。

企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。

“合理工资、薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，第53页/共174页可按以下原则掌握：

（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度。

（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平。

（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的。

（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

第54页/共174页2、职工福利费、工会经费、职工教育经费。

企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。

（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。企业职工福利费，包括以下内容：

第55页/共174页（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。

（3）除国务院财政、税务主管部门或者省级人民政府规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

注意：软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照工资薪金总额2.5%的比例扣除。

第56页/共174页3、社会保险费。

（1）企业依照规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

第57页/共174页（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。

（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。第58页/共174页4、利息费用。

（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。

（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

第59页/共174页5、借款费用。

（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。

第60页/共174页（3）关联企业利息费用的扣除。企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。①在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合下面第②条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。

第61页/共174页②企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

③企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按第（1）条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。

④企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。第62页/共174页（4）企业向自然人借款的利息支出在企业所得税税前的扣除。

①企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。

第63页/共174页②企业向除①规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

条件一：企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

条件二：企业与个人之间签订了借款合同。

第64页/共174页6、汇兑损失。

企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配外，准予扣除。

第65页/共174页7、业务招待费。

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

第66页/共174页8、广告费和业务宣传费。

广告费和业务宣传费除国务院财政、税务主管机关另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。企业申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。

第67页/共174页9、环境保护专项资金。

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

第68页/共174页10、租赁费。

（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费的，分期扣除。

第69页/共174页11、劳动保护费。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

12、公益性捐赠支出。

公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体、公益性群众团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

捐赠资产的价值：

①接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算。

②接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。

第70页/共174页13、有关资产的费用。

企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。

14、总机构分摊的费用。

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

第71页/共174页15、资产损失。

企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。

16、依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。

第72页/共174页17、手续费及佣金支出。

（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

①保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

第73页/共174页②其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

（2）企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

第74页/共174页（3）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

（4）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

（5）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

（6）企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。

第75页/共174页项目扣除标准超标准处理职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分准予当年不得扣除拨付的工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予当年不得扣除职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除第76页/共174页项目扣除标准超标准处理利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息当年不得扣除借款费用要注意区分资本化和费用化的情况业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰当年不得扣除第77页/共174页项目扣除标准超标准处理广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除。当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。当年不得扣除第78页/共174页四、不得扣除的项目

1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

2、企业所得税税款。

3、税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。

4、罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以罚金和被没收财物。

5、超过规定标准的捐赠支出。

第79页/共174页【例】北京某股份有限公司2009年度相关生产经营业务如下：

（1）当年营业收入720万元，另取得国债利息收入10万元、取得对境内居民企业的投资收益46.8万元；

（2）全年营业成本为330万元；

（3）全年发生财务费用50万元，其中10万元为资本化的利息；

第80页/共174页（4）管理费用共计90万元，销售费用共计40万元，其中列支广告费、业务宣传费30万元；

（5）营业外支出共计列支通过青少年基金发展会向农村义务教育捐款10万，税收罚款支出5万元，滞纳金2.73万元；

（6）营业税金及附加28.03万元；

（7）上年广告宣传费超支20万元。

根据上述资料计算该股份有限公司2009年度应缴纳的企业所得税额。

第81页/共174页解析：

该公司2009年的收入总额＝720＋10＋46.8＝776.8（万元），营业成本330万元可以税前扣除；

资本化的利息，通过摊销方式扣除，不直接在财务费用中反映。可税前扣除的财务费用＝50－10＝40（万元）；

当年营业收入＝720（万元），广告宣传费、业务宣传费扣除限额＝720×15%＝108（万元），实际列支40万，上年超支20万元可结转在本年企业所得税税前扣除。所以，税前可以扣除的销售费用＝40＋20＝60（万元）；

第82页/共174页利润总额＝776.8（收入）－330（成本）－28.03（税金）－（50－10）（财务费用）－90（管理费用）－40（销售费用）－（10＋5＋2.73）（营业外支出）＝231.04（万元）；

捐赠限额＝231.04×12%＝27.72（万元），实际捐赠为10万，可据实扣除；税收罚款支出5万元和滞纳金2.73万元不得税前扣除；所以，税前可扣除的营业外支出＝10（万元）；

直接计算法：应纳税所得额＝776.8（收入总额）－（10＋46.8）（免税收入）－330（成本）－28.03（税金）－40（财务费用）－90（管理费用）－60（销售费用）－10（捐赠）＝161.97（万元）；

第83页/共174页间接计算法：应纳税所得额＝231.04（利润总额）－10（国债利息收入）－46.8（投资收益）＋5（税收罚款支出）＋2.73（滞纳金）－20（结转扣除的广告费）＝161.97（万元）

该公司应缴纳的企业所得税=161.97×25%=40.49（万元）。

第84页/共174页6、赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

7、未经核定的准备金支出，只是不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

9、与取得收入无关的其他支出。

第85页/共174页五、亏损弥补

亏损是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的营利。

第86页/共174页注意：（1）亏损不是企业财务报表中的亏损额，税法调整后的金额；（2）五年弥补期是以亏损年度的下一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算；（3）连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补。

第87页/共174页第五节资产的税务处理一、固定资产的税务处理

固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、运输工具，以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

第88页/共174页（一）固定资产计税基础

1、外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

2、自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。

3、融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

第89页/共174页4、盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。

5、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

6、改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。第90页/共174页（二）固定资产折旧的范围

下列固定资产不得计算折旧扣除：

1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。

2、以经营租赁方式租入的固定资产。

3、以融资租赁方式租出的固定资产。

第91页/共174页4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。

5、与经营活动无关的固定资产。

6、单独估价作为固定资产入账的土地。

7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。

第92页/共174页（三）固定资产折旧的计提方法

1、企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

2、企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

3、固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

第93页/共174页（四）固定资产折旧的计提年限

1、房屋、建筑物，为20年；2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；5、电子设备，为3年。第94页/共174页二、生物资产的税务处理

生产性生物资产，是指为生产农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

第95页/共174页（一）生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：

1、外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；

2、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

第96页/共174页（二）生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

生产性生物资产按照直线法计提的折旧，准予扣除。企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。

第97页/共174页生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：1、林木类生产性生物资产，为10年；2、畜类生产性生物资产，为3年。第98页/共174页三、无形资产的税务处理

（一）无形资产的计税基础

1、外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

2、自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。

3、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

第99页/共174页（二）无形资产摊销的范围：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

1、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。2、自创商誉。3、与经营活动无关的无形资产。4、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

第100页/共174页（三）无型资产的摊销方法和年限

无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

第101页/共174页四、长期待摊费用的税务处理

1、在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

第102页/共174页（2）租入固定资产的改建支出。

租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

（3）固定资产的大修理支出。

大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。

②修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

第103页/共174页（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。

其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

2、企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。

第104页/共174页五、存货的税务处理

（一）存货按照以下方法确定成本：

1、通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；

2、通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；

3、生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。

第105页/共174页（二）企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。注意无后进先出。

第106页/共174页（三）企业转让以上资产，在计算企业应纳税所得额时，资产的净值允许扣除。其中，资产的净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

第107页/共174页六、投资资产的税务处理：投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

（一）投资资产的成本

1、通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。

2、通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

第108页/共174页（二）投资资产成本的扣除方法

企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

第109页/共174页七、税法规定与会计规定差异的处理

1、企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。

2、企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额。

第110页/共174页第六节应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

应纳税所得额的计算一般有两种方法。

1、直接法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补以前年度亏损额2、间接法：应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额+境外应税所得弥补境内亏损额－弥补亏损

第111页/共174页二、境外所得抵扣税额的计算某国（地区）所得税抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。

第112页/共174页应纳税总额的税率，除有规定外，应为25%。

简化公式：某国（地区）所得税抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额×25%

当期境内、境外应纳税所得总额小于零的，应以零计算当期境内、境外应纳税所得总额，其当期境外所得税的抵免限额也为零。

第113页/共174页【例】某企业2008年度境内应纳税所得额为150万，来源于境外某国分支机构的税后所得为20万，在该国已纳所得税6万元。请计算该企业在我国汇总缴纳的企业所得税的抵免限额。

2008年境内外所得合计＝150＋20＋6＝176（万元）

应纳税额＝176×25%＝44（万元）

抵免限额＝44×26÷176＝6.5（万元），国外已纳6万。可以全额扣除。

第114页/共174页三、居民企业核定征收应纳税额的计算

（一）核定征收企业所得税的范围

本办法适用于居民企业纳税人，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税。第115页/共174页（二）采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：

应纳税所得额＝应税收入额×应税所得率

应纳税所得额＝成本（费用）支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率

应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率

第116页/共174页四、非居民企业应纳税额的计算扣缴企业所得税应纳税额＝应纳税所得额×实际征收率（10%）

1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。

2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

3、其他所得，参照前两项规定的办法计算应纳税所得额。

财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除按照规定已经扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

第117页/共174页【例】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有（ACD）（2008年考题）

A.股息B.转让财产所得C.租金D.特许权使用费

答案解析：转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得

第118页/共174页第七节税收优惠

一、免征与减征优惠

（一）从事农、林、牧渔业项目的所得

1、企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植。（2）农作物新品种的选育。（3）中药材的种植。（4）林木的培育和种植。（5）牲畜、家禽的饲养。（6）林产品的采集。（7）灌溉、农产品的初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目。（8）远洋捕捞。

2、企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。

第119页/共174页（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得

企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三免三减半）

企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。

第120页/共174页（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三免三减半）

第121页/共174页（四）符合条件的技术转让所得

居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

1.享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件：

（1）享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；

（2）技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；

第122页/共174页（3）境内技术转让经省级以上科技部门认定；

（4）向境外转让技术经省级以上商务部门认定；

（5）国务院税务主管部门规定的其他条件。

第123页/共174页2.符合条件的技术转让所得应按以下方法计算：

技术转让所得＝技术转让收入－技术转让成本－相关税费

技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。

第124页/共174页技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。

相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。

第125页/共174页3.享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。第126页/共174页二、高新技术企业优惠

（一）国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。

国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列6方面条件的企业：（略）

第127页/共174页（二）经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性税收优惠（略）

三、小型微利企业优惠

小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：

1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。

2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

第128页/共174页四、加计扣除优惠

1、研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

2、企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

[新增]依据财税[2009]70号文规定，企业安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除有以下具体规定：

第129页/共174页1.企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：

（1）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。

（2）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

（3）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

（4）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。第130页/共174页2、企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

[新增]依据财税[2009]70号文规定，企业安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除有以下具体规定：

1.企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：

第131页/共174页（1）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。

（2）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

（3）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

（4）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

第132页/共174页五、创投企业优惠

创投企业优惠，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

[新增]依据国税发[2009]87号文规定，创业投资企业所得税优惠的有关问题具体规定如下：

第133页/共174页（一）创业投资企业是指依照《创业投资企业管理暂行办法》和《外商投资创业投资企业管理规定》在中华人民共和国境内设立的专门从事创业投资活动的企业或其他经济组织。

（二）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年（24个月）以上，凡符合以下条件的，可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

1.经营范围符合《暂行办法》规定，且工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业投资企业。

第134页/共174页2.按照《暂行办法》规定的条件和程序完成备案，经备案管理部门年度检查核实，投资运作符合《暂行办法》的有关规定。

3.创业投资企业投资的中小高新技术企业，除应按照科技部、财政部、国家税务总局的规定，通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。

第135页/共174页（三）中小企业接受创业投资之后，经认定符合高新技术企业标准的，应自其被认定为高新技术企业的年度起，计算创业投资企业的投资期限。该期限内中小企业接受创业投资后，企业规模超过中小企业标准，但仍符合高新技术企业标准的，不影响创业投资企业享受有关税收优惠。

第136页/共174页（四）创业投资企业申请享受投资抵扣应纳税所得额，应在其报送申请投资抵扣应纳税所得额年度纳税申报表以前，向主管税务机关报送以下资料备案（略）。

第137页/共174页六、加速折旧优惠

企业的固定资产由于技术进步原因确实需要加速折旧可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：

第138页/共174页（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

第139页/共174页七、减计收入优惠

综合利用资源，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。

第140页/共174页八、税额抵免优惠

1、税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》等规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

第141页/共174页2、企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

3、企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。

第142页/共174页九、民族自治地方的优惠

十、非居民企业优惠：非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税。

该类非居民企业取得下列所得免征企业所得税：

1、外国政府向中国政府提供贷款取得利息所得。

第143页/共174页2、国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。

3、经国务院批准的其他所得。

十一、其他有关行业的优惠

（一）关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策

1、软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

第144页/共174页2、我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。（2免3减半）

3、国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。

4、软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

第145页/共174页5、企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。

7、集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。

8、投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15%的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。（5免5减半）

第146页/共174页9、对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。（2免3减半）

10、自2008年1月1日起至2010年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40%的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。

第147页/共174页自2008年1月1日起至2010年底，对国内外经济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于5年的，按80%的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。

第148页/共174页十二、其他优惠

（一）低税率优惠过渡政策

自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中，享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行；2009年按20%税率执行；2010年按22%税率执行；2011年按24%税率执行；2012年按25%税率执行。原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。（3－2－2－2－1）

第149页/共174页（二）“两免三减半”、“五免五减半”过渡政策

自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止。但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。

（三）西部大开发税收优惠：税率15%。

第150页/共174页第八节源泉扣缴

一、扣缴义务人

1、对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。

第151页/共174页2、对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。

二、扣缴方法

3、扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。

第152页/共174页三、税源管理

1.扣缴义务人与非居民企业首次签订与应税所得有关的业务合同或协议（以下简称合同）的，扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。

第153页/共174页2.扣缴义务人每次与非居民企业签订与应税