XXX有限公司成本管理七

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200X年X月交流提纲1、成本概念

2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本概念产品成本是工业企业在一定时间内为制造、销售一定数量的产品所支出的费用总和。也就是产品再生产经营过程中消耗的物化劳动的货币表现。从其经济实质看，成本是产品价值的一部分：产品价值W=C+V+M产品价值W生产过程中消耗的生产资料的转移价值

C以工资及其附加费等分配给劳动者个人部分V以税金和利润的形式上缴或企业留利M活劳动新创造的价值产品成本产品价格产品价值的货币表现1、成本概念2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本费用的构成成本费用的分类很多企业中经常接触的是按经济用途的分类，这是财务会计学传统的分类方法。在制造业中，成本按经济用途分为生产成本和非生产成本两类。生产成本也称作制造成本，非生产成本又称作期间费用。

成本费用生产成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用营业费用财务费用参与成本计算构成产品制造成本

不参与成本计算直接计入当期损益1、成本概念

2、成本费用构成

3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本的分类（1）按成本和业务量的关系划分变动成本固定成本半变动成本*这样的分类对于企业成本的计划、分析和控制特别重要。掌握其变动的规律，运用这个规律就能更好地为成本管理服务。固定成本是指其成本总额不随产量的变动而变动，在短期内相对稳定的成本。但在单位成本中是随产量的增加而减少的。按成本责任划分可控成本不可控成本成本的分类（2）在特定时期内，特定部门可以直接影响其发生额的成本称可控成本。

反之，在一定时期内部门领导无权或无法直接影响其发生额的成本，称不可控成本。

*这样分类有利于分清成本的责任部门，进行成本控制和考核各部门的工作业绩。

1、成本概念

2、成本费用构成3、成本的分类

4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录现代成成本管管理系系统的的构成成成本会会计管管理系系统图图成本管管理目目标制定成成本计计划执行成成本计计划检查成成本计计划成本决策成本预算成本核核算成本控控制成本责责任成本考核成本分分析成本事事先控控制成本事事中控控制成本事事后控控制成本预测成本报报告反馈反馈上述各各项成成本管管理职职能是是互相相联系系和互互为补补充的的。成成本预预测是是成本本决策策的前前提，，成本本决策策是成成本预预测的的结果果。成成本预预算是是成本本决策策所确确定目目标的的具体体化。。成本本控制制是对对成本本预算算的实实施过过程进进行全全面监监控，，保证证决策策目标标的实实现。。1、成本水水平分析确定代表性性产品对代表性产产品进行单单位成本分分析成本构成排排列分析变动成本和和固定成本本分析2、盈亏分分析第二部分成成本管管理咨询的的入手点目录录成本管理咨咨询的入手手点（1））——成本水水平分析确定代表性性产品在多品种生生产的企业业选择,从从产量（产值值）销售收入利润对企业经济济效益影响响较大的产品品作为重点分分析的对象象。对代表性产产品进行单单位成本分分析成本构成排排列分析变动成本和和固定成本本分析成本管理咨咨询的入手手点（1））——成本水水平分析确定代表性性产品对代表性产产品进行单单位成本分分析成本构成排排列分析变动成本和和固定成本本分析分析单位成成本水平升升降变化情情况，运用用比较法，，分析本企企业近几年年来（纵向向）单位成成本的变动动趋势。与同行业最最有可比性性企业的先先进水平（（横向）进进行比较通过成本水水平的纵向向和横向比比较分析可可提供成本本水平方面面存在问题题的线索，，以便进行行深入分析析。成本管理咨咨询的入手手点（1））——成本水水平分析确定代表性性产品一般对被咨咨询企业的的成本构成成现状或单单位成本比比同行业先先进水平差差距大的产产品，应进进一步做成成本项目排排列分析。。从排列图中中可以一目目了然地找找到影响成成本的主要要因素是哪哪些，然后后深入现场场，在调查查分析的基基础上结合合A、B、C分类法，抓抓住主要矛矛盾，层层层解剖，找找出成本高高的主要原原因，提出出降低成本本的具体措措施。对代表性产产品进行单单位成本分分析成本构成排排列分析变动成本和和固定成本本分析例：我们咨咨询过的**单位，，其成本构构成见下图图：直接材料65.4直接人工5.7制造费用28.9合计100从图中可以以明显地看看到影响成成本的主要要因素是原原材料消耗耗占产品成成本的65.4%，，显然降低低成本主要要应首先从从分析原材材料消耗定定额的潜力力入手，从从原材料消消耗定额看看，该厂还还是比较健健全的，但但由于管理理不善，实实际生产过过程中原材材料消耗处处于失控状状态，定额额起不到准准确考核与与控制的目目的。我们们对该厂原原材料消耗耗失控的主主要原因有有三点:(1)没有有原材料限限额领、退退料制度。。投入生产产的原材料料从一开始始就失去了了控制；(2)生产产过程中发发生的废品品损失等没没有真实的的统计，致致使成本无无法严格控控制，准确确考核。(3)无材材料考核制制度，对材材料的节约约与超用没没有相应的的奖罚办法法。在以上分析析的基础上上，咨询组组在如何降降低成本的的改善方案案中，重点点提了加强强原材料消消耗的控制制，绘制了了从投入到到产出全过过程图，并并几次组织织咨询组部部分人员进进行回访，，与厂领导导、科室和和车间中层层干部一起起讨论研究究，帮助拟拟定改善的的具体措施施和实施步步骤。在思想发发动的基基础上，，修定了了材料消消耗定额额，制定定了“原原材料领领、发制制度”以以及生产产全过程程的“材材料消耗耗考核办办法”等等并认真真贯彻执执行。经过十个个月的努努力，这这次咨询询方案收收到了明明显的效效果：材料利用用率由74％提提高到83％该厂在产产品结构构无明显显变化的的情况下下，第二二年的产产量提高高4.4％，产产值增长长1.8％，虽虽有原材材料涨价价等不利利因素，，而利润润却增长长了53.8％％。其经济效效益的提提高主要要是原材材料消耗耗降低带带来的。。成本管理理咨询的的入手点点（1））——成本本水平分分析确定代表表性产品品1、首先先应分清清那些是是属于变变动成本本，那些些是属于于固定成成本。这这是采用用这种方方法进行行成本分分析首先先遇到的的问题。。费用分解解法高低点法法散布图法法回归分析析法2、对变变动成本本的分析析：重点点是原材材料成本本的量差差与价差差分析3、固定定成本分分析：重重点是从从固定成成本（费费用）的的总额、、单位固固定成本本入手进进行分析析对代表性性产品进进行单位位成本分分析成本构成成排列分分析变动成本本和固定定成本分分析成本管理理咨询的的入手点点（2））——盈亏亏分析盈亏平衡点又又称保本点，，是指企业在在这一点上正正好处于不盈盈不亏的状态态，即“所得得”等于“所所费”。保本点通常有有两种表现形形式：一种是用实物物量表现，称称为“保本销销售量”，即即销售多少数数量的产品才才能够本，简简称“保本量量”另一种是用货货币金额来表表现，叫做““保本销售额额”，即销售售多少金额的的产品才能够够本，简称““保本额”盈亏分析图abxY=a+bx成本业务量亏损期p盈利区盈亏平衡点所谓“盈亏平平衡分析”就就是指预测计计划期间需要要销售多少数数量或多少金金额的产品，，才能保证目目标利润实现现的分析方法法。进行盈亏亏平衡分析，，一般都假定定计划期的销销售单价、单单位变动成本本和固定成本本总额均不变变。1、成本预测测2、成本计划划3、成本控制制4、成本核算算5、成本分析析与考核6、降低成本本途径第三部分成成本管理状状况分析目录录成本预测为使产品成本本计划先进合合理，必须进进行成本预测测，这是成本本管理的首要要环节，对企企业产品成本本预测工作的的分析，主要要从预测方法和目目标成本的确确定两个个方方面面进进行行。。处理理成成本本、、价价格格、、利利润润三三者者之之间间的的关关系系，，应应该该以以市市场场销销售售允允许许的的价价格格为为基基础础，，以以保保证证必必要要的的利利润润为为前前提提，，努努力力达达到到成成本本降降低低的的目目标标即即改改变变我我国国传传统统的的制制定定产产品品售售价价的的方方法法：：为根根据据预预测测市市场场可可能能接接受受的的价价格格减减去去预预计计销销售售税税金金和和目目标标利利润润即即为为目目标标成成本本。。即即：：对变变动动成成本本的的预预测测主主要要是是原材材料料成成本本预预测测，预测测其其降降低低的的可可能能性性，，降降低低的的幅幅度度和和降降低低措措施施及及其其对对单单位位产产品品成成本本降降低低的的影影响响。。价值值分分析析（（VA或VE））是通通过过有有组组织织的的功功能能分分析析活活动动，，以以尽尽可可能能的的成成本本，，实实现现产产品品或或作作业业的的必必要要功功能能的的科科学学方方法法。。（具具体体方方法法和和程程序序略略））对固固定定成成本本的的预预测测，，主主要要是是预测测产产量量（（销销售售量量））对对单单位位成成本本中中固固定定成成本本的的影影响响，常常用用的的方方法法如如前前所所述述盈盈亏亏平平衡衡点点分分析析法法等等。。成本本利润润税金金售价价单位位目目标标成成本本单位位产产品品销销售售价价格格单位位产产品品销销售售税税金金单位位产产品品目目标标利利润润成本本计计划划成本本计计划划是是企企业业生生产产技技术术财财务务计计划划的的重重要要组组成成部部分分，，是是对对企企业业生生产产经经营营活活动动进进行行指指导导，，控控制制、、分分析析、、考考核核的的重重要要依依据据。。对对企企业业成成本本计计划划工工作作的的分分析析主主要要是是从从编编制制成成本本计计划划的的依依据据（（工工时时定定额额、、材材料料消消耗耗定定额额、、费费用用定定额额））是是否否先先进进合合理理，，编编制制的的程程序序和和方方法法是是否否科科学学，，计计划划的的指指导导性性如如何何等等方方面面进进行行分分析析何何评评价价。。首先编编制计计划的的指标标必须须先进进可靠靠，为为此必必须：：有先进进合理理的工工时、、材料料消耗耗和费费用定定额以以及充充分完完整准准确的的数字字统计计资料料。对降低低成本本的潜潜力进进行周周密细细致的的调查查分析析和对对降低低成本本措施施效果果的科科学计计算。。如由由产量量增加加而引引起的的成本本相对对节约约额的的计算算，由由原材材料、、燃料料、动动力等等消耗耗定额额、废废品损损失的的减少少等引引起的的节约约额的的计算算以及及制造造费用用的压压缩等等。对降低低成本本的指指标要要进行行反复复的试试算平平衡，，正确确处理理产量量、质质量、、成本本的关关系，，使成成本计计划与与生产产、劳劳动、、物资资、销销售等等各项项计划划密切切结合合，平平衡衔衔接，，保证证企业业获得得最佳佳效益益。财务成成本控控制是是实现现企业业生产产经营营利润润目标标的中中心环环节而而成本本控制制又是是财务务控制制的核核心内内容。。成本控制是是在产品成成本形成的的整个过程程中，对每每项成本形形成的具体体活动，按按照标准进进行严格的的监督，发发现超过原原来规定的的目标，就就要查明原原因，采取取措施，从从而使产品品成本的形形成，限制制在控制标标准的范围围内，保证证达到降低低成本的目目标，这样样一套工作作就是成本本控制工作作。成本控制制的内容容控制生产产过程中中各种资资源的消消耗控制生产产经营过过程中费费用开支支：建立立费用预预算管理理制度，，对发生生的各种种费用都都要从数数量上、、时间上上、用途途上进行行控制，，即制造造费用、、管理费费用、销销售费用用、财务务费用。。对一切生生产经营营活动都都应实行行成本控控制：从从产品设设计、供供应、制制造、销销售直到到售后服服务等经经营全过过程，正正确确定定控制标标准，运运用价值值工程，，保证和和促进那那些有利利于取得得更大经经济效益益的开支支，限制制那些带带来浪费费和损失失的活动动。成本控制制程序制定一整整套控制制标准对成本的的形成过过程进行行监督：：建立完完整的经经济信息息反馈系系统及时发现现和纠正正脱离标标准的偏偏差：发发现实际际偏离控控制标准准，要及及时进行行调查分分析，查查明原因因，采取取措施，，保证控控制目标标的实现现。成本控制程序序图制定成本控制制标准标准在生产经经营某一环节节实施修定控制标准准成本实际与控控制标准相比比较并及时反反馈基本相同较大差异调查原因制定并采取措措施实现目标成本本成本形成实际际情况成本控制咨询询的重点有无控制目标标，特别是控控制的重点是是否制定了控控制目标是否实行事前前和事中的全全过程控制控制方法和程程序的适应性性和有效性是否建立了成成本控制的责责任制以及相相配套的考核核激励措施成本核算的原原则要求成本核算是把把企业生产产产品实际发生生的各种费用用，按照其用用途，并按产产品进行汇总总，分配、计计算出产品的的实际总成本本和单位成本本。目的在于于提供成本管管理所需各项项成本状况的的资料，以反反映各项工作作的实际水平平，考核各部部门的效率，，评价企业生生产经营的成成果。为了确保成本本核算的准确确性，在经营营成本的核算算中必须要求求坚持分清以以下各项费用用的界限：正确划分应计计入和不应计计入生产经营营成本界限正确划分各期期产品成本和和期间费用的的界限正确划分各会会计期成本的的界限正确划分不同同成本计算对对象的界限正确划分完工工产品和在产产品成本界限限成本核算的原原则要求（1）正确划分应计计入和不应计计入生产经营营成本界限正确划分各期期产品成本和和期间费用的的界限正确划分各会会计期成本的的界限正确划分不不同成本计计算对象的的界限正确划分完完工产品和和在产品成成本界限首先，非生生产经营的的耗费不能能计入生产产经营成本本，只有生生产经营的的成本才可可以计入生生产经营成成本。如：：筹资活动动和投资活活动不属于于生产经营营活动，它它们的耗费费不能计入入产品成本本，而属于于筹资成本本和投资成成本。等等等。成本核算的的原则要求求（2）正确划分应应计入和不不应计入生生产经营成成本界限正确划分各各期产品成成本和期间间费用的界界限正确划分各各会计期成成本的界限限正确划分不不同成本计计算对象的的界限正确划分完完工产品和和在产品成成本界限在通常情况况下企业在在产品生产产过程中所所发生的所所有耗费和和支出都应应计入产品品成本，而而企业在生生产部门以以外，正常常管理和销销售等所发发生的所有有耗费和支支出都应计计入期间费费用。为了了确保产品品成本计算算的准确性性，不能两两者混淆，，这也是企企业进行成成本管理责责任考核的的重要依据据。成本核算的的原则要求求（3）正确划分应应计入和不不应计入生生产经营成成本界限正确划分各各期产品成成本和期间间费用的界界限正确划分各各会计期成成本的界限限正确划分不不同成本计计算对象的的界限正确划分完完工产品和和在产品成成本界限应计入生产产经营成本本的费用，，还应在各各月之间进进行划分，，以便按不不同的会计计核算期准准确计算产产品成本和和期间费用用。为了正正确划分各各会计期间间的成本界界限，就要要求贯彻权权责发生制制原则，准准确核算待待摊费用和和预提费用用。成本核算的的原则要求求（4）正确划分应应计入和不不应计入生生产经营成成本界限正确划分各各期产品成成本和期间间费用的界界限正确划分分各会计计期成本本的界限限正确划分分不同成成本计算算对象的的界限正确划分分完工产产品和在在产品成成本界限限对于应计计入本期期产品成成本还应应在各种种产品之之间进行行划分：：凡是能能应由某某种产品品负担的的直接成成本，如如产品生生产中的的直接材材料和直直接人工工都应直直接计入入该产品品成本。。只有正正确划分分不同成成本计算算对象的的界限，，才能真真实地揭揭示产品品的实际际节约或或超支情情况，便便于考核核和采取取有针对对性的改改进。成本核算算的原则则要求（（5）正确划分分应计入入和不应应计入生生产经营营成本界界限正确划分分各期产产品成本本和期间间费用的的界限正确划分分各会计计期成本本的界限限正确划分不不同成本计计算对象的的界限正确划分完完工产品和和在产品成成本界限期末计算产产品成本时时，如果某某产品已经经全部完工工，则计入入该产品的的全部生产产成本总和和，就是该该产品的““完工产品品成本”。。如果某产产品全部未未完工，则则计入该产产品的生产产成本总和和，就是该该产品的““月末在产产品成本””。成本本核核算算的的方方法法成本本核核算算的的方方法法必必须须根根据据生生产产类类型型和和产产品品特特点点、、工工艺艺过过程程来来确确定定，，目目前前国国内内的的基基本本核核算算方方法法有有以以下下方方法法：：项目方法成本计算的对象

成本计算期限

完工产品与在产品间是否需要分配费用

适用范围

简单法（品种法）各种产品

按月定期

不需要

单一生产如：发电、供水、供气、采掘等

订单法

每批或每件产品

不定期

通常不需要

产品复杂的单件、小批生产类型如：重型机床制造

分步法

产成品及其各生产阶段的成本

按月定期

需要

产品复杂的大批量生产类型如：汽车、发动机、拖拉机等

定额法

事先制定好产品及零部件的定额成本

在费用发生时随时计算实际成本与定额之间的差异

需要

有条件的大批大量生产企业

定额比例法

按月定期

利用定额比例分配产品和在产品的成本

多品种的大量生产类型

分类法

各类别产品

按月定期

利用定额比例分配产品和在产品的成本

成本本核核算算咨咨询询分析析核核算算基基础础的的可可靠靠性性主要要看看企企业业内内部部各各部部门门提提供供的的成成本本核核算算资资料料是是否否准准确确如如：：材材料料消消耗耗、、实实动动工工时时、、废废品品损损失失等等原原始始记记录录是是否否准准确确；；计计划划价价格格是是否否调调整整了了差差异异；；调调整整的的方方法法和和差差异异率率是是否否合合理理；；待待摊摊费费用用的的分分配配期期限限和和内内容容是是否否合合理理等等。。核算算方方法法的的适适合合性性主要要根根据据企企业业的的生生产产类类型型和和产产品品生生产产工工艺艺的的特特点点，，分分析析成成本本核核算算方方法法是是否否与与其其相相适适应应。。如如有有的的属属大大批批生生产产的的产产品品采采用用定定单单法法核核算算成成本本，，显显然然核核算算方方法法与与生生产产类类型型不不适适应应而而造造成成核核算算结结果果不不准准。。核算工作的的及时性咨询中主要要分析企业业内部的各各部门、各各核算单位位提供的有有关资料是是否按规定定时间及时时报送，财财会部门对对有关账目目是否按规规定及时结结算，并按按规定时间间准确地报报送成本报报表。主要是分析析核算基础础的可靠性性，核算方方法的适应应性、核算算工作的及及时性、改改进的必要要性及具体体建议：成本核算咨咨询成本分析与与考核———分析成本分析是是寻找成本本升降的原原因，发现现问题、总总结经验，，进一步挖挖掘企业降降低成本内内在潜力的的重要工作作。对企业业成本分析析工作的分分析主要从从两个方面面进行。有无健全的的分析制度度，如：日日常分析、、专题分析析及定期的的全厂性和和成本分析析等。成本分析制制度的实施施情况及分分析工作的的有效性，，如：对成成本升降原原因分析的的深度及准准确程度，，应直到能能采取措施施等。成本分析与与考核———考核成本考核工工作既是成成本管理工工作的重要要组成部分分，又是企企业绩效考考核KPI指标的重要要内容之一一。对企业业成本考核核工作的分分析主要有有：企业的成本本计划指标标在企业内内部各考核核单位的分分解落实情情况。对企业内部部各单位考考核的成本本指标和企企业奖惩激激励政策的的结合分析析。企业成本考考核制度的的建立和实实施情况。。降低成本途途径（1））影响成本的的因素很多多，包括：：技术、经经济、组织织管理、内内部、外部部等许多方方面。企业业内部降低低成本的途途径主要有有以下七个个方面：一、设计及及工艺的合合理化：开开展价值工工程与分析析；二、降低材材料消耗，，提高材料料利用率；；三、提高产产品质量，，减少废品品损失；四、提高劳劳产率，精精简人员，，增加产量量。降低单单位成本中中固定费用用；措施有有：调动职职工的积极极性、加速速企业的技技术改造、、采用先进进工艺、搞搞好定额定定员和职工工培训等。。五、提高设设备利用率率和设备生生产率，主主要措施有有：合理选选择、购置置、使用设设备，搞好好设备的技技术改造和和维护修理理，及时处处理不需用用设备，充充分利用设设备的生产产能力。六、节约流动动资金占用，，减少贷款利利息，搞好供供产销的衔接接，在保证生生产经营需要要的基础上努努力降低原材材料、在制品品和成品的储储备量并力求求缩短其停留留时间。七、降低期间间费用，降低低固定费用的的绝对额，搞搞好费用控制制等。降低成本途径径（2）输出效果管理环节成本管理的输输出效果及管管理环节1、分析产品品结构，选择择代表性产品品2、对代表性性产品进行单单位成本分析析3、按照与产产量的关系进进行变动成本本、固定费用用归类