项目六企业所得税课件

项目六企业所得税计算与申报学习目标1.能够正确办理的纳税人身份认定。2.能够正确计算企业所得税月（季）度预缴税款。3.能够正确计算年终汇算清缴应纳税额。4.会填制企业所得税月（季）度预缴纳税申报表。5.会填制年度纳税申报表及相关附表。

一、合并两税1、现行内资税法、外资税法差异较大，造成企业之间税负不平、苦乐不均。根据全国企业所得税税源调查资料测算，2005年内资企业平均实际税负为24.53%，外资企业平均实际税负为14.89%，不利于公平竞争。2005年外资企业销售收入达77024亿元，占全国销售收入总量的37.5%；缴纳各类税款6391亿元，占全国税收总量的20.7%。2、现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。比如，一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的“返程投资”方式，享受外资企业所得税优惠等。3、是现行内资税法、外资税法实施10多年来，我国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新情况及时完善和修订。

二、税率调整现行：多种税率——企业所得税税率、地方所得税税率、预提税率、照顾性税率。法定过高、地方失效。选25％的理由：发展中国家的一般水平，同周边国家相当。一般税率：25％非居民：20％小型微利企业：20％高新技术企业：15％

任务一纳税人身份的认定任务案例根据资料确定美国大华娱乐公司、北京新时代文化产业公司的身份、应税所得、鉴定所得税征收方式。资料：美国大华娱乐公司2000年在北京设立办事处，2005年直接投资设立北京新时代文化产业公司。2008年北京新时代文化产业公司由于资金不足从美国母公司贷入100000美元。2008年末该公司向母公司支付利息人民币32000元。一、企业所得税的概念1.概念2.特点根据《民法通则》第37条规定，法人必须同时具备四个条件，缺一不可。(一)依法成立。即法人必须是经国家认可的社会组织。在我国，成立法人主要有两种方式：一是根据法律法规或行政审批而成立。如机关法人一般都是由法律法规或行政审批而成立的。二是经过核准登记而成立。如工商企业、公司等经工商行政管理部门核准登记后，成为企业法人。(二)有必要的财产和经费。法人必须拥有独立的财产，作为其独立参加民事活动的物质基础。(三)有自己的名称、组织机构和场所。法人的组织机构即办理法人一切事务的组织，被称作法人的机关，由自然人组成。法人的场所是指从事生产经营或社会活动的固定地点。法人的主要办事机构所在地为法人的住所。(四)能够独立承担民事责任。在我国，根据《民法通则》的规定，法人主要被区分为企业法人与非企业法人两大类。（一）企业法人（二）非企业法人非企业法人是指依法设立，从事生产经营活动之外的其他社会活动的法人。1．机关法人2．事业单位法人3．社会团体法人1、“企业和其他取得收入的组织”具体包括:国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、外资企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事营利性活动并且有经营所得的其他组织。注意：个体工商户－－个人所得税，无需缴纳企业所得税；一人有限公司－－企业所得税。3.居民企业和非居民企业的划分居民企业和非居民企业的划分直接与税收管辖权相关。在国际税收中，按照两大原则确定税收管辖权：属地主义原则和属人主义原则。属地主义原则是指以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准确定国家行使税收管辖权的范围，这是各国行使税收管辖权的最基本原则。属人主义原则是以纳税人的国籍和住所为标准确定国家行使税收管辖权范围的原则。即对该国的居民（包括自然人和法人）行使课税权力的原则。多数国家，同时实行属人和属地两类税收管辖权，并将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。登记注册地在中国：在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（在其他国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内）注册地或实际管理机构其一在中国——单一具备。(2)非居民企业

依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业）

机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（1）管理机构、营业机构、办事机构；（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。美国大华娱乐公司2000年在北京设立办事处，2005年直接投资设立北京新时代文化产业公司。2008年北京新时代文化产业公司由于资金不足从美国母公司贷入100000美元。2008年末该公司向母公司支付利息人民币32000元。身份？三、征税对象（一）征税对象的规定企业所得税以纳税人取得的各项所得作为征税对象，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（二）纳税义务1.“居民企业”承担全面纳税义务就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税

（属人主义管辖权、税率为25%）

2.“非居民企业”承担有限纳税义务非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。①非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

（属人主义管辖权、税率为25%）（三）所得来源地的确定原则来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（6）其他所得，由国务院、财政部、税务主管部门确定。美国大华娱乐公司2000年在北京设立办事处，2005年直接投资设立北京新时代文化产业公司。2008年北京新时代文化产业公司由于资金不足从美国母公司贷入100000美元。2008年末该公司向母公司支付利息人民币32000元。纳税义务？任务二企业所得税税款的计算一、企业所得税税率1.法定税率为25％2.照顾性税率——20％P186对符合规定条件的小型微利企业实行20％的照顾性税率。小型微利企业的认定标准——从事国家非限制和禁止行业，并同时符合以下条件的企业：（1）工业企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其它企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

3.预提所得税税率——20％预提所得税：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。减按10％税率征收企业所得税。4、国家重点扶持的高新技术企业：减按l5%纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业居民管辖权，就其世界范围所得征税。居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得基本税率25%非居民企业a.在我国境内设立机构场所取得所得与设立机构场所有联系的地域管辖权，仅就其来自我国境内的所得征税。取得所得与设立机构场所没有实际联系的来源于我国的所得低税率20%

（实际减按10%的税率征收）b.未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国的所得。任务二企业所得税税款的计算二、应纳税所得额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损三、收入总额1.对收入总额内涵的界定企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。2.收入范围销售货物收入提供劳务收入转让财产收入利息收入租金收入特许权使用费收入股息、红利等权益性投资收益接受捐赠收入其他收入其他收入是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。股息、红利等权益性投资收益

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现。3.收入的确认例：假设2008年1月甲企业投资于乙企业，占40%的股权份额，2008年乙企业实现净利润600万元，2009年2月乙企业宣告分派股利400万元。甲企业就应该于2008年底：借：长期股权投资240贷：投资收益2402009年2月份的时候，甲企业做帐借：应收股利160贷：长期股权投资160因为2009年2月按照权益性投资收益的投资收益的确认时间，税法上面应该是确认160万的收益，而会计只是冲减长期股权投资成本，这时候相应在2008年做纳税调减基础之上，2009年就要做纳税调增或者说确认股权投资收益160万元。3.收入的确认利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。租金收入，应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

特许权使用费收入

应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。注意:以上已经偏离权责发生制,更接近收付实现制,但又不是纯粹的收付实现制。以发票确认收入改为以合同确认收入。接受捐赠收入

应当在实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（接近收付实现制）3.收入的确认

以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。链接借：长期应收款10000贷：主营业务收入8000未确认融资收益2000税法上面规定要将10000万元分五年分期确认的。企业受托加工制造大型机械、设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。关注点：对跨年度劳务合同，新会计准则规定，资产负债表日结果能够合理估计按完工百分比法，不能估计的，根据能够补偿的金额按补偿金额确认收入或不确认收入，与税法规定的按完工百分比确认不同。

举例：某企业于2008年11月接受一项安装任务，安装期为3个月，持续时间不超过12个月但是跨纳税年度。按照此条款的规定的理解，因为持续时间不超过12个月，应该是在2009年1月份，就是这一项安装任务都完成时确认收入，这时候与会计上也有差异，会计上需要在2008年年末按照完工进度来确认一部分收入。

采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。注：强调视同销售范围要包括财产和劳务。对于货物在同一法人实体内部之间的转移，比如企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不作为视同销售处理了。注意：所得税的视同销售规则与增值税、消费税等流转税的视同销售规则不一样。视同销售范围发生变化四、不征税收入和免税收入1.不征税收入包括财政拨款、行政事业性收费、政府性基金及其他。

（1）财政拨款

财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院以及国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。必须要具备三个条件，第一必须拨款主体是各级人民政府。第二条拨款对象必须是纳入预算管理的事业单位，社会团体等组织，第三条拨款的对象是财政资金，必须纳入预算支出。

（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。我国政府性收费种类主要包括：管理性收费，如企业注册登记费、个体工商户管理费等；资源性收费，如城市水资源费、矿产资源补偿费等；证照性收费，如户籍管理证件、居民身份证件工本费、车辆牌照费等；检验检疫收费，如国境卫生检疫费、进出境动植物检疫费、进出口商品检验鉴定费等。政府性基金是指教育费附加、农业税附加等；附加在价格上征收的基金，如电力建设基金、三峡工程建设基金、邮电附加等；以销售（营业）收入为对象征收的基金，如文化事业建设费、碘盐基金等。

（3）国务院规定的其他不征税收入。其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。2.免税收入“免税收入”本身已构成应税收入但予以免除。P181

五、扣除项目

1.一般扣除规则：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。成本

成本是指企业为生产经营活动过程中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。费用

费用是指企业在生产经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。税金

企业实际发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。准予扣除的税金的方式可扣除税金举例在发生当期扣除通过计入营业税金及附加在当期扣除消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、教育费附加等销售税金及附加通过计入管理费用在当期扣除房产税、车船税、土地使用税、印花税在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、购置固定资产不得抵扣的增值税等损失

企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，以及遭受自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失及其他损失。

税前允许扣除的损失是净损失，即资产盘亏、毁损、报废损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。

企业已作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应计入当期收入。其他支出

指除成本、费用、税金、损失外，企业在经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

2.税前扣除应遵循的原则

权责发生制原则

纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除配比原则

纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。确定性原则

纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。

*会计-----推定义务（合理估计）相关性原则

企业实际发生的与取得收入有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

例：企业以取得的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算折旧扣除。（P181）

合理性原则

合理的支出是指符合经营活动常规应计入资产成本或当期损益的必要与正常的支出。

3.部分准予扣除的项目及标准

发生的费用低于税法规定标准的据实扣除；超过标准的按标准扣除，超过标准的部分，不得扣除。工资、薪金支出企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。职工工会经费、职工福利费和职工教育经费企业拨缴的工会经费支出，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除；企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。项目准予扣除的限度超过规定比例部分的处理职工福利费不超过工资薪金总额14％的部分不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2％的部分不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5％的部分准予在以后纳税年度结转扣除【例题·单选题】某企业为居民企业，2008年实际发生的工资、薪金支出为100万元，福利费本期发生15万元，拨缴的工会经费为2万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费3万元，该企业2008年计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额为（）万元。

A.2B.1.5C.0D.2.5

【答案】B

业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。-----孰低原则【例】某企业2008年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为40万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？答案：业务招待费发生额的60％为24万元。税前扣除限额＝5000×5‰＝25万元。由于业务招待费发生额的60％小于当年销售收入的5‰，因此按照24万元扣除。【例】某企业2008年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为50万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？答案：业务招待费发生额的60％为30万元。税前扣除限额＝5000×5‰＝25万元。由于业务招待费发生额的60％大于当年销售收入的5‰，因此按照25万元扣除

广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。某电信企业2008年实现主营业务收入1600万元，本年度发生广告费144万元，业务宣传费36万元，下列有关广告费和业务宣传费企业所得税税前扣除的说法中，正确的是（）。

A.广告费可在税前扣除128万元

B.业务宣传费不得在税前扣除

C.广告费、业务宣传费合计可在税前扣除164万元

D.广告费、业务宣传费合计可在税前扣除180万元

【答案】D

公益性捐赠

公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12％以内（含）的，年度利润是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。纳税人向受赠人的直接捐赠不允许扣除。

借款费用总的原则：企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣除。不需要资本化的借款费用金融企业的各项存款利息利息支出和同业拆借利息支出、经批准发行债券的利息支出，准予扣除。非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出和经批准发行债券的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。借款费用资本化企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购置、建造期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本。社会保险费和住房公积金企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

-----五险一金企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。--------5%除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。资产损失保险费用

企业参加财产保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。

租赁费以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。劳动保护费

企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。合理的劳动保护支出，是指确因特殊工作环境需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。手续费及佣金支出有关资产的费用汇兑损失

除已经计入资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

专项资金

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。总机构管理费用

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。其他六、不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金(不相关)罚金、罚款和被没收财物的损失(不相关)超标的捐赠支出（不合理）赞助支出：企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出（不相关）未经核定的准备金支出：不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。----特指金融企业（未发生）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。与取得收入无关的其他支出。七、亏损1.亏损是指企业根据企业所得税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除以后小于零的数额。【例】某企业2007年收入总额为1600万元，其中营业收入为1500万元，免于补税的投资收益为100万元，税前可以扣除的销售成本为1200万元，期间费用为200万元，营业税金及附加为50万元。该企业2006年度发生的亏损为100万元。假设无纳税调整项目，请说明该企业如何纳税？

新税法：

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额－允许弥补的以前年度亏损=（1600－100）－1450－100=－50（万元）。剩余的50万元亏损留待以后年度弥补，此时免税所得真正享受了免税待遇。2.亏损结转（1）企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。假定内资企业2002年为投产年度一直到08年。每一年的经营情况是02年亏损150万，03年亏损30万，04盈利20万，05盈利70万，06年盈利40万，07年亏损10万元，08年盈利55万。

2.亏损结转（2）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。--目的：保护国内税基（3）企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补：同一个国家内的盈亏可以互相弥补，不同国家的盈亏不能互相弥补。（分国不分项）例如：某中国企业（居民企业，即登记注册地在中国境内或实际管理机构所得地在中国）在A、B两个国家设有分支机构，其应纳税所得额情况如下表所示：年度境内应纳税所得额A国应纳税所得额B国应纳税所得额2008年度1500万元－300万元500万元2009年度2000万元500万元300万元分析：按照规定，2008年该公司在A国分支机构的亏损300万元不得用境内应纳税所得额1500万元弥补，也不得用该公司在B国分支机构的应纳税所得额弥补，只能用该公司在A国分支机构以后年度的盈利弥补。原理----分国不分项八、企业所得税的税收优惠九、资产的税务处理----“计税基础”十、应纳税额的计算

（查账征收）1．平时预缴所得税额的计算P195（1）据实预缴本月（季）应缴所得税额=实际利润累计额×税率-减免所得税额-已累计预缴的所得税额税率统一按照《企业所得税法》规定的25％计算应纳所得税额。（2）按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴2．应纳所得税额的年终汇算年终汇算清缴，多退少补实际应纳所得税额＝应纳税所得额×税率-减免所得税额-抵免所得税额+境外所得应纳所得税额-境外所得抵免所得税额本年应补（退）的所得税额=实际应纳所得税额-本年累计实际已预缴的所得税额应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损应纳税所得额=(会计收入-不征税收入-免税收入+视同销售收入)-（会计费用-不得扣除-超过标准的部分+加计扣除）=会计收入-不征税收入-免税收入+视同销售收入-会计费用+不得扣除+超过标准的部分-加计扣除=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额利润总额的计算：利润总额？P193A.纳税调整1）收入类纳税调整（1）收入类纳税调整增加的项目①视同销售收入②接受捐赠收入③不符合税收规定的销售折扣和折让④不允许扣除的境外投资损失P178确定调整项目（2）收入类纳税调整减少的项目①权益法核算对初始投资成本调整产生的收益借：长期股权投资——成本贷：银行存款

营业外收入（2）收入类纳税调整减少的项目②境外应税所得③不征税收入④免税收入⑤减计收入⑥减、免税项目所得⑦抵扣应纳税所得额（3）收入类纳税调整视情况增减的项目①未按权责发生制原则确认的收入②按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益例：假设2008年1月甲企业投资于乙企业，占40%的股权份额，2008年乙企业实现净利润600万元，2009年2月乙企业宣告分派股利400万元。甲企业就应该于2008年底：借：长期股权投资240贷：投资收益2402009年2月份的时候，甲企业做帐借：应收股利160贷：长期股权投资160因为2009年2月按照权益性投资收益的投资收益的确认时间，税法上面应该是确认160万的收益，而会计只是冲减长期股权投资成本，这时候相应在2008年做纳税调减基础之上，2009年就要做纳税调增或者说确认股权投资收益160万元。（3）收入类纳税调整视情况增减的项目③特殊重组和一般重组④公允价值变动净收益⑤确认为递延收益的政府补助

2）扣除类调整项目（1）扣除类纳税调整增加的项目①超过标准列支的项目②与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用③与收入无关的支出④不征税收入用于支出所形成的费用⑤其他调增项目（2）扣除类纳税调整减少的项目①视同销售成本②本年扣除的以前年度结转额广告宣传费、职工教育经费③未列入当期费用的各类保险基金、统筹基金④加计扣除⑤其他调减项目3）资产类调整项目4）准备金调整项目P178确定调整项目（1）抵免范围

①居民企业来源于中国境外的应税所得；②非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得；B.抵免税额③居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在抵免限额内抵免。(2)抵免限额的计算我国对居民企业来源于境外的所得在境外已经缴纳或负担的所得税税款实行限额抵免。抵免限额是企业来源于中国境外的所得，依照我国税法规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算。(3)抵免限额的计算抵免限额的计算公式为：境外所得税税额的抵免限额＝中国境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。---多不退，少要补五个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。例如：某企业2008年境内所得500万元人民币，来自甲国经营所得折合人民币26万元（税后）、特许权使用费所得折合人民币10万元（税前）。甲国政府对其经营所得征税折合人民币14万元，对其特许权征税折合人民币2万元。该企业2009年境内所得400万元，来自甲国特许权所得折合人民币40万元（税后），甲国政府对其使用20%税率征税。

解析：

2008年境内外所得总额＝500＋26＋14＋10＝550（万元）（注意还原为税前所得）

2008年境内外所得应纳税总额＝550×25%＝137.5（万元）

2008年境外已纳税款扣除限额＝137.5×（26＋14＋10）/550＝12.5（万元）

2008年在我国汇总缴纳所得税＝137.5－12.5＝125（万元）

实际已缴16万元，超过扣除限额3.5万元，可以结转下年抵免。

2009年境内外所得总额＝400＋40÷（1－20%）＝450（万元）

2009年境外已纳税款扣除限额＝450×25%×40÷（1－20%）/450＝12.5（万元）

实际已缴40÷（1－20%）×20%＝10（万元）

应扣除10万元，低于扣除限额12.5万元，差额部分可扣除上年超限额的部分，合计扣除12.5万元。2008年超限额的部分剩余3.5－2.5＝1（万元），可结转到2010年再抵免。

2009年在我国汇总缴纳所得税＝450×25%－12.5＝100（万元）企业所得税税税款计算步骤：计算利润总额计算纳税调整额计算应纳税所得额计算减免税额、抵免税额计算应纳税额【例题·单选题】某小型企业2008年向其主管税务机关申报收入150万元，成本、费用及销售税金共计160万元，全年亏损10万元。经审核，成本、费用真实，收入无法核准。当地税务机关确定的应税所得率为20%，该小型企业2008年应缴纳的企业所得税为（）万元。

A.8B.10C.37.5D.40

【答案】B

【解析】应纳税额＝160÷（1－20%）×20%×25%＝10（万元）

【例题·2008年考题综合题】市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：

（1）销售采取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；

（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；

（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；

（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票；

（5）销售费用1650万元，其中广告费1400万元；

（6）管理费用850万元，其中业务招待费90万元；

（7）财务费用80万元，其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）；

（8）计入成本、费用中的实发工资540万元；发生的工会经费15万元、职工福利费82万元、职工教育经费18万元；

（9）营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元。

（其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证。）要求：根据上述资料，按下列计算回答总问题，每问需计算出合计数：

（1）企业2008年应缴纳的增值税；

（2）企业2008年应缴纳的营业税；

（3）企业2008年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；

（4）企业2008年实现的会计利润；

（5）广告费用应调整的应纳税所得额；

（6）业务招待费应调整的应纳税所得额；

（7）财务费用应调整的应纳税所得额；

（8）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额；

（9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额；

（10）企业2008年度企业所得税的应纳税所得额；

（11）企业2008年度应缴纳的企业所得税。

[答疑编号911120605]

【答案】

（1）应缴纳的增值税＝8