XXX有限公司成本管理二

XXX有限公司

200X年X月交流提纲1、成本概念

2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本概念产品成本是工业企业在一定时间内为制造、销售一定数量的产品所支出的费用总和。也就是产品再生产经营过程中消耗的物化劳动的货币表现。从其经济实质看，成本是产品价值的一部分：产品价值W=C+V+M产品价值W生产过程中消耗的生产资料的转移价值

C以工资及其附加费等分配给劳动者个人部分V以税金和利润的形式上缴或企业留利M活劳动新创造的价值产品成本产品价格产品价值的货币表现1、成本概念2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本费用的构成成本费用的分类很多企业中经常接触的是按经济用途的分类，这是财务会计学传统的分类方法。在制造业中，成本按经济用途分为生产成本和非生产成本两类。生产成本也称作制造成本，非生产成本又称作期间费用。

成本费用生产成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用营业费用财务费用参与成本计算构成产品制造成本

不参与成本计算直接计入当期损益1、成本概念

2、成本费用构成

3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本的分类（1）按成本和业务量的关系划分变动成本固定成本半变动成本*这样的分类对于企业成本的计划、分析和控制特别重要。掌握其变动的规律，运用这个规律就能更好地为成本管理服务。固定成本是指其成本总额不随产量的变动而变动，在短期内相对稳定的成本。但在单位成本中是随产量的增加而减少的。按成本责任划分可控成本不可控成本成本的分类（2）在特定时期内，特定部门可以直接影响其发生额的成本称可控成本。

反之，在一定时期内部门领导无权或无法直接影响其发生额的成本，称不可控成本。

*这样分类有利于分清成本的责任部门，进行成本控制和考核各部门的工作业绩。

1、成本概念

2、成本费用构成3、成本的分类

4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录现代成本本管理系系统的构构成成本会计计管理系系统图成本管理理目标制定成本本计划执行成本本计划检查成本本计划成本决策成本预算成本核算算成本控制成本责任任成本考核成本分析析成本事先先控制成本事中中控制成本事后后控制成本预测成本报告告反馈反馈上述各项项成本管管理职能能是互相相联系和和互为补补充的。。成本预预测是成成本决策策的前提提，成本本决策是是成本预预测的结结果。成成本预算算是成本本决策所所确定目目标的具具体化。。成本控控制是对对成本预预算的实实施过程程进行全全面监控控，保证证决策目目标的实实现。1、成本本水平分分析确定代表表性产品品对代表性性产品进进行单位位成本分分析成本构成成排列分分析变动成本本和固定定成本分分析2、盈亏亏分析第二部分分成成本管理理咨询的的入手点点目录录成本管理理咨询的的入手点点（1））——成本本水平分分析确定代表表性产品品在多品种种生产的的企业选选择,从从产量（产产值）销售收入入利润对企业经经济效益益影响较大的产品品作为重点分分析的对象象。对代表性产产品进行单单位成本分分析成本构成排排列分析变动成本和和固定成本本分析成本管理咨咨询的入手手点（1））——成本水水平分析确定代表性性产品对代表性产产品进行单单位成本分分析成本构成排排列分析变动成本和和固定成本本分析分析单位成成本水平升升降变化情情况，运用用比较法，，分析本企企业近几年年来（纵向向）单位成成本的变动动趋势。与同行业最最有可比性性企业的先先进水平（（横向）进进行比较通过成本水水平的纵向向和横向比比较分析可可提供成本本水平方面面存在问题题的线索，，以便进行行深入分析析。成本管理咨咨询的入手手点（1））——成本水水平分析确定代表性性产品一般对被咨咨询企业的的成本构成成现状或单单位成本比比同行业先先进水平差差距大的产产品，应进进一步做成成本项目排排列分析。。从排列图中中可以一目目了然地找找到影响成成本的主要要因素是哪哪些，然后后深入现场场，在调查查分析的基基础上结合合A、B、C分类法，抓抓住主要矛矛盾，层层层解剖，找找出成本高高的主要原原因，提出出降低成本本的具体措措施。对代表性产产品进行单单位成本分分析成本构成排排列分析变动成本和和固定成本本分析例：我们咨咨询过的**单位，，其成本构构成见下图图：直接材料65.4直接人工5.7制造费用28.9合计100从图中可以以明显地看看到影响成成本的主要要因素是原原材料消耗耗占产品成成本的65.4%，，显然降低低成本主要要应首先从从分析原材材料消耗定定额的潜力力入手，从从原材料消消耗定额看看，该厂还还是比较健健全的，但但由于管理理不善，实实际生产过过程中原材材料消耗处处于失控状状态，定额额起不到准准确考核与与控制的目目的。我们们对该厂原原材料消耗耗失控的主主要原因有有三点:(1)没有有原材料限限额领、退退料制度。。投入生产产的原材料料从一开始始就失去了了控制；(2)生产产过程中发发生的废品品损失等没没有真实的的统计，致致使成本无无法严格控控制，准确确考核。(3)无材材料考核制制度，对材材料的节约约与超用没没有相应的的奖罚办法法。在以上分析析的基础上上，咨询组组在如何降降低成本的的改善方案案中，重点点提了加强强原材料消消耗的控制制，绘制了了从投入到到产出全过过程图，并并几次组织织咨询组部部分人员进进行回访，，与厂领导导、科室和和车间中层层干部一起起讨论研究究，帮助拟拟定改善的的具体措施施和实施步步骤。在思想发动的的基础上，修修定了材料消消耗定额，制制定了“原材材料领、发制制度”以及生生产全过程的的“材料消耗耗考核办法””等并认真贯贯彻执行。经过十个月的的努力，这次次咨询方案收收到了明显的的效果：材料利用率由由74％提高高到83％该厂在产品结结构无明显变变化的情况下下，第二年的的产量提高4.4％，产产值增长1.8％，虽有有原材料涨价价等不利因素素，而利润却却增长了53.8％。其经济效益的的提高主要是是原材料消耗耗降低带来的的。成本管理咨询询的入手点（（1）——成本水平平分析确定代表性产产品1、首先应分分清那些是属属于变动成本本，那些是属属于固定成本本。这是采用用这种方法进进行成本分析析首先遇到的的问题。费用分解法高低点法散布图法回归分析法2、对变动成成本的分析：：重点是原材材料成本的量量差与价差分分析3、固定成本本分析：重点点是从固定成成本（费用））的总额、单单位固定成本本入手进行分分析对代表性产品品进行单位成成本分析成本构成排列列分析变动成本和固固定成本分析析成本管理咨询询的入手点（（2）——盈亏分析析盈亏平衡点又又称保本点，，是指企业在在这一点上正正好处于不盈盈不亏的状态态，即“所得得”等于“所所费”。保本点通常有有两种表现形形式：一种是用实物物量表现，称称为“保本销销售量”，即即销售多少数数量的产品才才能够本，简简称“保本量量”另一种是用货货币金额来表表现，叫做““保本销售额额”，即销售售多少金额的的产品才能够够本，简称““保本额”盈亏分析图abxY=a+bx成本业务量亏损期p盈利区盈亏平衡点所谓“盈亏平平衡分析”就就是指预测计计划期间需要要销售多少数数量或多少金金额的产品，，才能保证目目标利润实现现的分析方法法。进行盈亏亏平衡分析，，一般都假定定计划期的销销售单价、单单位变动成本本和固定成本本总额均不变变。1、成本预测测2、成本计划划3、成本控制制4、成本核算算5、成本分析析与考核6、降低成本本途径第三部分成成本管理状状况分析目录录成本预测为使产品成本本计划先进合合理，必须进进行成本预测测，这是成本本管理的首要要环节，对企企业产品成本本预测工作的的分析，主要要从预测方法和目目标成本的确确定两个方面进行行。处理成本、价价格、利润三三者之间的关关系，应该以以市场销售允允许的价格为为基础，以保保证必要的利利润为前提，，努力达到成成本降低的目目标即改变我我国传统的制制定产品售价价的方法：为根据预测市市场可能接受受的价格减去去预计销售税税金和目标利利润即为目标标成本。即：：对变动成本的的预测主要是是原材料成本预预测，预测其降低的的可能性，降降低的幅度和和降低措施及及其对单位产产品成本降低低的影响。价值分析（VA或VE）是通过有组织织的功能分析析活动，以尽尽可能的成本本，实现产品品或作业的必必要功能的科科学方法。（具体方法和和程序略）对固定成本的的预测，主要要是预测产量（销销售量）对单单位成本中固固定成本的影影响，常用的方法法如前所述盈盈亏平衡点分分析法等。成本利润税金售价单位目标成本本单位产品销售售价格单位产品销售售税金单位产品目标标利润成本计划成本计划是企企业生产技术术财务计划的的重要组成部部分，是对企企业生产经营营活动进行指指导，控制、、分析、考核核的重要依据据。对企业成成本计划工作作的分析主要要是从编制成成本计划的依依据（工时定定额、材料消消耗定额、费费用定额）是是否先进合理理，编制的程程序和方法是是否科学，计计划的指导性性如何等方面面进行分析何何评价。首先编制计划划的指标必须须先进可靠，，为此必须：：有先进合理的的工时、材料料消耗和费用用定额以及充充分完整准确确的数字统计计资料。对降低成本的的潜力进行周周密细致的调调查分析和对对降低成本措措施效果的科科学计算。如如由产量增加加而引起的成成本相对节约约额的计算，，由原材料、、燃料、动力力等消耗定额额、废品损失失的减少等引引起的节约额额的计算以及及制造费用的的压缩等。对降低成本的的指标要进行行反复的试算算平衡，正确确处理产量、、质量、成本本的关系，使使成本计划与与生产、劳动动、物资、销销售等各项计计划密切结合合，平衡衔接接，保证企业业获得最佳效效益。财务成本控制制是实现企业业生产经营利利润目标的中中心环节而成成本控制又是是财务控制的的核心内容。。成本控制是在在产品成本形形成的整个过过程中，对每每项成本形成成的具体活动动，按照标准准进行严格的的监督，发现现超过原来规规定的目标，，就要查明原原因，采取措措施，从而使使产品成本的的形成，限制制在控制标准准的范围内，，保证达到降降低成本的目目标，这样一一套工作就是是成本控制工工作。成本本控控制制的的内内容容控制制生生产产过过程程中中各各种种资资源源的的消消耗耗控制制生生产产经经营营过过程程中中费费用用开开支支：：建建立立费费用用预预算算管管理理制制度度，，对对发发生生的的各各种种费费用用都都要要从从数数量量上上、、时时间间上上、、用用途途上上进进行行控控制制，，即即制制造造费费用用、、管管理理费费用用、、销销售售费费用用、、财财务务费费用用。。对一一切切生生产产经经营营活活动动都都应应实实行行成成本本控控制制：：从从产产品品设设计计、、供供应应、、制制造造、、销销售售直直到到售售后后服服务务等等经经营营全全过过程程，，正正确确确确定定控控制制标标准准，，运运用用价价值值工工程程，，保保证证和和促促进进那那些些有有利利于于取取得得更更大大经经济济效效益益的的开开支支，，限限制制那那些些带带来来浪浪费费和和损损失失的的活活动动。。成本控制制程序制定一整整套控制制标准对成本的的形成过过程进行行监督：：建立完完整的经经济信息息反馈系系统及时发现现和纠正正脱离标标准的偏偏差：发发现实际际偏离控控制标准准，要及及时进行行调查分分析，查查明原因因，采取取措施，，保证控控制目标标的实现现。成本控制制程序图图制定成本本控制标标准标准在生生产经营营某一环环节实施施修定控制制标准成本实际际与控制制标准相相比较并并及时反反馈基本相同同较大差异异调查原因因制定并采采取措施施实现目标标成本成本形成成实际情情况成本控制制咨询的的重点有无控制制目标，，特别是是控制的的重点是是否制定定了控制制目标是否实行行事前和和事中的的全过程程控制控制方法法和程序序的适应应性和有有效性是否建立立了成本本控制的的责任制制以及相相配套的的考核激激励措施施成本核算算的原则则要求成本核算算是把企企业生产产产品实实际发生生的各种种费用，，按照其其用途，，并按产产品进行行汇总，，分配、、计算出出产品的的实际总总成本和和单位成成本。目目的在于于提供成成本管理理所需各各项成本本状况的的资料，，以反映映各项工工作的实实际水平平，考核核各部门门的效率率，评价价企业生生产经营营的成果果。为了确保保成本核核算的准准确性，，在经营营成本的的核算中中必须要要求坚持持分清以以下各项项费用的的界限：：正确划分分应计入入和不应应计入生生产经营营成本界界限正确划分分各期产产品成本本和期间间费用的的界限正确划分分各会计计期成本本的界限限正确划分分不同成成本计算算对象的的界限正确划分分完工产产品和在在产品成成本界限限成本核算算的原则则要求（（1）正确划分分应计入入和不应应计入生生产经营营成本界界限正确划分分各期产产品成本本和期间间费用的的界限正确划分分各会计计期成本本的界限限正确划分分不同成成本计算算对象的的界限正确划分分完工产产品和在在产品成成本界限限首先，非非生产经经营的耗耗费不能能计入生生产经营营成本，，只有生生产经营营的成本本才可以以计入生生产经营营成本。。如：筹筹资活动动和投资资活动不不属于生生产经营营活动，，它们的的耗费不不能计入入产品成成本，而而属于筹筹资成本本和投资资成本。。等等。。成本核算的原原则要求（2）正确划分应计计入和不应计计入生产经营营成本界限正确划分各期期产品成本和和期间费用的的界限正确划分各会会计期成本的的界限正确划分不同同成本计算对对象的界限正确划分完工工产品和在产产品成本界限限在通常情况下下企业在产品品生产过程中中所发生的所所有耗费和支支出都应计入入产品成本，，而企业在生生产部门以外外，正常管理理和销售等所所发生的所有有耗费和支出出都应计入期期间费用。为为了确保产品品成本计算的的准确性，不不能两者混淆淆，这也是企企业进行成本本管理责任考考核的重要依依据。成本核算的原原则要求（3）正确划分应计计入和不应计计入生产经营营成本界限正确划分各期期产品成本和和期间费用的的界限正确划分各会会计期成本的的界限正确划分不同同成本计算对对象的界限正确划分完工工产品和在产产品成本界限限应计入生产经经营成本的费费用，还应在在各月之间进进行划分，以以便按不同的的会计核算期期准确计算产产品成本和期期间费用。为为了正确划分分各会计期间间的成本界限限，就要求贯贯彻权责发生生制原则，准准确核算待摊摊费用和预提提费用。成本核算的原原则要求（4）正确划分应计计入和不应计计入生产经营营成本界限正确划分各期期产品成本和和期间费用的的界限正确划分各会会计期成本的的界限正确划分不同同成本计算对对象的界限正确划分完工工产品和在产产品成本界限限对于应计入本本期产品成本本还应在各种种产品之间进进行划分：凡凡是能应由某某种产品负担担的直接成本本，如产品生生产中的直接接材料和直接接人工都应直直接计入该产产品成本。只只有正确划分分不同成本计计算对象的界界限，才能真真实地揭示产产品的实际节节约或超支情情况，便于考考核和采取有有针对性的改改进。成本核算的原原则要求（5）正确划分应计计入和不应计计入生产经营营成本界限正确划分各期期产品成本和和期间费用的的界限正确划分各会会计期成本的的界限正确划分不同同成本计算对对象的界限正确划分完工工产品和在产产品成本界限限期末计算产品品成本时，如如果某产品已已经全部完工工，则计入该该产品的全部部生产成本总总和，就是该该产品的“完完工产品成本本”。如果某某产品全部未未完工，则计计入该产品的的生产成本总总和，就是该该产品的“月月末在产品成成本”。成本核算的方方法成本核算的方方法必须根据据生产类型和和产品特点、、工艺过程来来确定，目前前国内的基本本核算方法有有以下方法：：项目方法成本计算的对象

成本计算期限

完工产品与在产品间是否需要分配费用

适用范围

简单法（品种法）各种产品

按月定期

不需要

单一生产如：发电、供水、供气、采掘等

订单法

每批或每件产品

不定期

通常不需要

产品复杂的单件、小批生产类型如：重型机床制造

分步法

产成品及其各生产阶段的成本

按月定期

需要

产品复杂的大批量生产类型如：汽车、发动机、拖拉机等

定额法

事先制定好产品及零部件的定额成本

在费用发生时随时计算实际成本与定额之间的差异

需要

有条件的大批大量生产企业

定额比例法

按月定期

利用定额比例分配产品和在产品的成本

多品种的大量生产类型

分类法

各类别产品

按月定期

利用定额比例分配产品和在产品的成本

成本核算咨询询分析核算基础础的可靠性主要看企业内内部各部门提提供的成本核核算资料是否否准确如：材材料消耗、实实动工时、废废品损失等原原始记录是否否准确；计划划价格是否调调整了差异；；调整的方法法和差异率是是否合理；待待摊费用的分分配期限和内内容是否合理理等。核算方法的适适合性主要根据企业业的生产类型型和产品生产产工艺的特点点，分析成本本核算方法是是否与其相适适应。如有的的属大批生产产的产品采用用定单法核算算成本，显然然核算方法与与生产类型不不适应而造成成核算结果不不准。核算工作的及及时性咨询中主要分分析企业内部部的各部门、、各核算单位位提供的有关关资料是否按按规定时间及及时报送，财财会部门对有有关账目是否否按规定及时时结算，并按按规定时间准准确地报送成成本报表。主要是分析析核算基础础的可靠性性，核算方方法的适应应性、核算算工作的及及时性、改改进的必要要性及具体体建议：成本核算咨咨询成本分析与与考核———分析成本分析是是寻找成本本升降的原原因，发现现问题、总总结经验，，进一步挖挖掘企业降降低成本内内在潜力的的重要工作作。对企业业成本分析析工作的分分析主要从从两个方面面进行。有无无健健全全的的分分析析制制度度，，如如：：日日常常分分析析、、专专题题分分析析及及定定期期的的全全厂厂性性和和成成本本分分析析等等。。成本本分分析析制制度度的的实实施施情情况况及及分分析析工工作作的的有有效效性性，，如如：：对对成成本本升升降降原原因因分分析析的的深深度度及及准准确确程程度度，，应应直直到到能能采采取取措措施施等等。。成本本分分析析与与考考核核————考核核成本本考考核核工工作作既既是是成成本本管管理理工工作作的的重重要要组组成成部部分分，，又又是是企企业业绩绩效效考考核核KPI指标的重要内内容之一。对对企业成本考考核工作的分分析主要有：企业的成本计计划指标在企企业内部各考考核单位的分分解落实情况况。对企业内部各各单位考核的的成本指标和和企业奖惩激激励政策的结结合分析。企业成本考核核制度的建立立和实施情况况。降低成本途径径（1）影响成本的因因素很多，包包括：技术、、经济、组织织管理、内部部、外部等许许多方面。企企业内部降低低成本的途径径主要有以下下七个方面：：一、设计及工工艺的合理化化：开展价值值工程与分析析；二、降低材料料消耗，提高高材料利用率率；三、提高产品品质量，减少少废品损失；；四、提高劳产产率，精简人人员，增加产产量。降低单单位成本中固固定费用；措措施有：调动动职工的积极极性、加速企企业的技术改改造、采用先先进工艺、搞搞好定额定员员和职工培训训等。五、提高设备备利用率和设设备生产率，，主要措施有有：合理选择择、购置、使使用设备，搞搞好设备的技技术改造和维维护修理，及及时处理不需需用设备，充充分利用设备备的生产能力力。六、节约流动动资金占用，，减少贷款利利息，搞好供供产销的衔接接，在保证生生产经营需要要的基础上努努力降低原材材料、在制品品和成品的储储备量并力求求缩短其停留留时间。七、降低期间间费用，降低低固定费用的的绝对额，搞搞好费用控制制等。降低成本途径径（2）输出效果管理环节成本管理的输输出效果及管管理环节1、分析产品品结构，选择择代表性产品品2、对代表性性产品进行单单位成本分析析3、按照与产产量的关系进进行变动成本本、固定费用用归类4、计算单位位变动成本、、边际贡献、、盈亏平衡点点5、确定经营营安全状况1、成本核算算的基础工作作2、成本预算算与计划3、成本核算算4、成本控制制5、成本分析析6、考核、激激励的有效性性成本管管理输输出效效果分析产产品结结构，，选择择代表表性产产品对代表表性产产品进进行单单位成成本分分析按照与与产量量的关关系进进行变变动成成本、、固定定费用用归类类计算单单位变变动成成本、、边际际贡献献、盈盈亏平平衡点点确定经营安安全状况成本费用变变动原因分分析1.单位位变动成本本分析：单位变动成成本变化是是价差还是是量差造成成的对量差和价价差进行深深入一步的的管理状况况分析（1）量差差单耗：有无定额、、制定依据据是否科学学合理（纵纵横向比较较）、控制制程序和手手段人工费：工人工资计计件———变动成成本；计时时——固定定费用（2）价差