基础会计(2) 技术方法课件

GOODEVENING主要会计技术方法技术方法主要内容：介绍常见的会计确认和计量技术方法。学习目的：了解特定会计要素的确认和计量的技术方法；了解这些方法所体现的会计理念；了解不同确认、计量方法对会计信息的影响发出存货的计量先进先出法：假设先购入的存货先发出，并据此确定发出存货和期末存货的成本。举例：根据下面的资料确定6月18日和27日的发出存货成本。ABC公司2007年6月份某商品存货记录如下

6月1日期初余额21000件

@2元

6日销售15000件@5元16日购货10000@2.20元18日销售8000件

@5.5元23日购货12000件

@2.4元27日销售

14000件

@5.8元发出存货的计量加权平均法移动加权平均法：以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存数量，计算加权平均单位成本，并据以计算下次进货前发出存货的成本。月末一次加权平均法：以当月全部进货成本加上期初存货成本除以当月全部进货数量加上期初存货数量，计算加权平均单位成本，并据以计算下次进货前发出存货的成本。存货期末计量成本与可变现净值孰低可变现净值的概念存货成本低于可变现净值时，按成本；存货成本高于可变现净值时，按可变现净值，计提存货跌价准备，计入当期损益。思考：这一会计准则的规定体现什么会计原则的要求？应收项目确认、计量中的会计方法坏账的处理直接转销法备抵法余额百分比法账龄分析法坏帐定义：指企业无法收回或收回的可能极小的应收帐款。由于坏帐而使企业遭受的损失，称为坏帐损失/坏帐费用。坏帐的确认标准

债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；或债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；或债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能极小。

备抵法要点:按期运用一定的方法估计坏帐损失，建立坏帐准备当坏帐实际发生时，冲减坏帐准备，不再计入当期费用。“坏帐准备”是“应收帐款”的备抵帐户坏帐的估计方法

坏帐的估计方法综合比率法应收帐款余额百分比法帐龄分析法综合比率法：坏帐准备=应收帐款期末余额×综合的坏帐比率

帐龄分析法：按帐龄长短对应收帐款进行分类。不同帐龄的应收帐款，估计不同的坏帐比率。坏帐准备=∑每类应收帐款金额×相应的坏帐比率备抵法会计处理要设置“坏帐准备”帐户，这是应收账款的备抵帐户；计提坏帐准备时,作分录：借：资产减值损失贷：坏帐准备实际发生坏帐损失时,作分录：借:坏帐准备贷：应收账款余额百分比法举例如果发生坏账60000万元，则：借：坏账准备60000

贷：应收账款－李四60000帐龄分析法

按帐龄长短对应收帐款进行分类。不同帐龄的应收帐款，估计不同的坏帐比率坏账准备

=∑每类应收帐款金额×相应的坏帐比率：例如，某公司应收账款的账龄及预计的坏账比例如下：6个月以内：300001%6~12个月：200002%12~18个月：140004%18~24个月：100008%24~30个月：1000020%30个月以上：1500090%账龄分析法坏账准备=30000×1%+20000×2%+15000×4%+10000×8%+10000×20%+15000×90%=17600若调整前坏账准备账户有贷方余额300元，则需计提=17600—300=14600（元）分录：借：资产减值损失14600

贷:坏账准备14600固定资产后续计量的方法固定资产折旧方法平均法

年限平均法（直线法）工作量法加速折旧法余额递减法年数总和法固定资产折旧影响折旧的因素：原价(成本)预计净残值：指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产使用寿命固定资产折旧企业按月计提固定资产折旧时，做分录：借：制造费用、营业费用、管理费用、其他业务支出等科目贷：累计折旧固定资产折旧的直线法固定资产折旧的直线法例：购入固定资产原值6600万元，预计残值率5%，预计使用年限5年。固定资产折旧会计分录借：制造费用或管理费用1254万元

贷：累计折旧1254万元

固定资产的折旧方法---工作量法仍然以上例，如果预计该资产在某个会计期服务20000小时则

单位小时折旧率=（6600–330）÷20000=0.3135元每期折旧额的大小取决于工作小时量。固定资产折旧方法---年数总和法预计使用年限的年数总和=预计使用年限×（预计使用年限+1）÷2月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=（固定资产原值–

预计残值）×月折旧率固定资产的折旧方法---年数总和法仍然以上例资料：固定资产折旧方法——双倍余额递减法

月折旧额=年折旧额÷12月折旧率=固定资产账面净值×月折旧率

%1002´=预计使用年限年折旧率固定资产折旧方法——双倍余额递减法示例

双倍余额递减法折旧计算表

有关折旧方法的讨论平均法和加速折旧法对报告利润有怎样的影响？上述两种方法对企业现金流有无影响？投资性房地产后续计量两种模式：成本模式公允价值模式（留意公允价值的三个层次）金融工具金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。金融资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等金融负债：应付账款、应付票据、应付债券等权益工具：发行的普通股、资本公积项下的认股权证等。金融资产和金融负债的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。交易性金融资产或金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产（公允价值能够可靠计量的金融资产）长期股权投资投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资按其性质可分为：股权投资：为取得对方的股权所进行的投资；债权投资：为取得对方的债权所进行的投资长期股权投资会计上，这个概念下的投资包括：对子公司投资（控制）对合营企业投资（共同控制）对联营公司投资（重大影响）没有控制、共同控制，也没有重大影响，在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资的成本法与权益法

成本法：适用于第一和第四种。（20％以下或50%以上）权益法，适用于对被投资企业具有共同控制或重大影响的情况（20％或以上，50%以下）成本法要点：被投资企业宣告分派利润时或现金股利时，投资企业按应享有的部分确认当期收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后所产生的累计净利润的分配额，被投资企业宣告分派利润超过被投资企业在接受投资后所产生的累计净利润的部分，作为清算股利冲减投资的帐面价值。初始计量后，长期投资的帐面价值不随被投资企业所有者权益的变动而变动。成本法例题1：B企业2005年4月1日购入C公司股份50000股，每股价格12.12元，另支付相关税费3200元，B企业购入c公司股份占C公司有表决权资本的3％，并准备长期持有。C公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的现金股利，每股0.2元。成本法4月1日购入时,计算投资成本成交价(50000×12.12)606000

加：税费3200

投资成本609200（2）购入时的会计分录借：长期股权投资——C公司609200

贷：银行存款6092003）5月2日C公司宣告分派股利时：借：应收股利10000(50000*0.2)

贷：长期股权投资—C公司10000成本法接前例，假设C公司2005年全年实现净利润500万元。投资企业不必进行帐务处理。假设2006年5月宣布发放现金股利400万元，则作分录：借：应收股利120000

贷：投资收益120000EquityMethod权益法投资损益的确认：应以取得投资时被投资企业各项可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资企业的净利润进行调整后加以确认。EquityMethod权益法例：A企业2006年1月1日以1180万元的成本取得联营企业30％的股权，2006年被投资企业实现净利润440万元。2007年3月，联营企业宣布发放现金股利200万元。EquityMethod权益法计算应确认的投资收益（不考虑所得税影响）投资企业按持股比例计算确认的当期投资收益为440×30％＝132万元EquityMethod权益法会计分录：借：长期股权投资132万元

贷：投资收益132万元借：应收股利60万元

贷：长期股权投资60万元递延所得税资产和负债递延所得税负债，指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额。递延所得税资产，指根据以下各项计算的未来期间可收回的所得税金额：可抵扣暂时性差异；未利用的可抵扣亏损未利用的税款抵免资产、负债的计税基础资产的计税基础企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额：资产的计税基础=未来可税前列支的金额；某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额；固定资产计税基础与账面价值的不一致：折旧方法、折旧年限的差异。会计准则规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，税法一般规定除某些按照规定可以加速折旧的情况外，基本上要求按照直线法计提折旧。另外税法还就每一类固定资产的折旧年限作出了规定。因计提固定资产减值准备产生的差异。税法规定按照会计准则规定计提的资产减值准备在资产发生实质性损失前不允许税前扣除。递延所得税资产和负债某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值＝1000－100－100－80＝720万元计税基础＝1000－200－160＝640万元某企业期末持有一批存货，成本为1000万元，估计其可变现净值为800万元，对于可变现净值低于成本的差额，企业计提存货跌价准备200万元。账面价值＝1000－200＝800万元计税基础＝1000万元暂时性差异指资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差额。暂时性差异可能是以下两种之一：应税暂时性差异，指在确定收回或清偿该资产或负债的账面金额的未来期间，将导致应税所得和应交所得税的增加；可抵扣暂时性差异，是在确定收回或清偿该资产或负债的账面金额的未来期间，将导致应税所得和应交所得税的减少；递延所得税负债应税暂性差异减少当期、增加未来应纳税所得额减少当期、增加未来应交所得税递延所得税资产可抵扣暂性差异增加当期、减少未来应纳税所得额增加当期、减少未来应交所得税资产负债账面价值>计税基础应纳税暂时性差异（递延所得税负债）可抵扣时间性差异（递延所得税资产）账面价值<计税基础可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）应纳税暂时性差异（递延所得税负债）示例企业持有的某项可供出售金融资