市场营销第章制造业经济活动及会计处理一筹资业务

1第四章制造业经济活动及会计处理（一）筹资业务2企业类型独资企业（SoleProprietorship）合伙企业（Partnership）公司制企业（Corporation）由一个人出资并由其拥有和经营的企业。特征：自然人企业设立简单经营灵活承担无限责任资金有限由两个或两个以上的个人（即合伙人）共同出资并共同拥有和经营的企业。特征：人数大于两人签署合伙协议承担无限责任融资能力较强在财产所有权与其经营权分离的前提下，由投资者出资、职业经理人员进行经营管理的企业。特征：企业法人承担有限责任严格依法设立融资优势基于不同组织形式的企业类型划分3企业类型生产性企业（Manufacturingbusinesses）商业企业（Merchandisingbusinesses）服务性企业（Servicebusinesses）购买材料——生产产品——销售产品——赚取利润如：GE、NIKE、海尔电器、四川长虹、中石化等。购买商品——销售商品——赚取利润如：Wal-Mart、王府井百货、武汉中商等。提供服务——赚取利润如：Disney、MorganStanley、招商银行等。基于不同营利方式的企业类型划分Theoperatingcycleofamerchandisingcompanyconsistsofthefollowingbasictransactions:

1.Purchaseofmerchandise3.Collectionofthereceivables2.SaleofmerchandiseonaccountCashInventoryAccountsReceivableComparingMerchandisingActivitieswithManufacturingActivitiesMerchandisingCompanyPurchaseinventoryinready-to-sellcondition.ManufacturingCompanyManufactureinventoryandhavealongerandmorecomplexoperatingcycle.6制造业企业的资金循环过程所有者债权人上交税费向所有者分配利润购买材料与供应商结算……材料消耗人工固定资产磨损销售产品与客户结算……筹资活动供应过程生产过程销售过程财务成果分配第一节制造业经济活动及会计处理投资活动生产经营活动对外投资对内投资

某企业（制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织）20xx年12月31日各科目的期初余额如表4-5所示（P82），将该企业12月份全部经济业务分成六个部分别举例：筹资业务材料采购业务产品生产业务销售业务利润形成及分配业务投资业务8一、筹资业务的核算筹资业务接受投资，或借入款项等，为生产经营筹集资金。筹资业务所使用的主要账户实收资本、资本公积银行借款（短期借款、长期借款）银行存款（原材料、固定资产、无形资产）9投入资本投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本；在股份有限公司，投入资本表现为实际发行股票的面值，也称为股本；在非股份公司，投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额，也称为实收资本。注册资本是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。如果是一次筹集的，投入资本等于注册资本；如果分期筹集，所有者最后一次缴入资本后，投入资本等于注册资本。“注册资本”与“实收资本”是两个不同的概念。有限责任公司的“注册资本”为在公司登记机关依法登记的全体股东认缴的出资额。由于《公司法》允许分期出资，因此，有限责任公司有时是分阶段收到股东的出资额的。有限责任公司的“实收资本”是全体股东实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额。有限责任公司设“实收资本”科目核算全体股东实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额。1112投入资本分类类－企业的投资者者按照企业章章程或合同、、协议的约定定实际投入企企业的资本金金国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资资非货币资金投投资投入资本按投资主体划分按投资形式划分如设备、材料料等实物资产产、知识产权权和土地使用用权等。货币资金投资资——按实际收到的的货币资金金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确确认的价值入入账。13实收资本期初余额：所所有者投资的的实有数发生额：所有有者抽回的投投资额发生额：所有有者投入的资资本额期末余额：所所有者投资的的实有数“实收资本”账户按投资者者设置明细账账银行借款期初余额：未未偿还的借款款发生额：到期期偿还的借款款发生额：取得得的借款期末余额：尚尚未偿还的借借款“银行借款”账户按借款的的种类（短期期借款、长期期借款）设置置明细账反映企业实际际收到的投资者投入的资本反映各项借款的取得、偿还还及结欠的情情况银行存款期初余额：期期初存款结余余发生额：存款款的存入数发生额：存款款的支出数期末余额：期期末存款结余余“银行存款”账户按存款的的账号设置明明细账反映企业存放在金融机构货货币资金的增增减及结存。。实收资本银行存款银行借款（1）借：银行存存款-开户账号5000000贷：实收资本本-新华集团5000000筹资业务的会会计处理：(1)5000000(1)5000000(2)200000(2)200000明光工厂20XX年12月1日接受新华集集团的追加投投资500万元，款项存存入银行。12月3日，明光工厂厂从银行取得得借款20万元，期限为为一年，根据据通知款项已已经划入银行行存款户。注册资本期初余额92000期初余额30000期初余额1000000（2）借：银行存存款-开户账号200000贷：银行借款款-某银行20000015实收资本银行存款固定资产无形资产银行借款原材料业务说明：①投入资本。。②借入资本。。①②筹资业务各账账户之间的对对应关系16重点知识资本公积资本溢价：投投资者的出资资额大于其在企业注册册资本中所占占份额的差额额借款利息财务费用（短短期借款）长期借款（利利息资本化））资本公积期初余额：资资本公积结余余数发生额：收到到超出注册资资本中所占份份额的部分期末余额：资资本公积结余余数发生额：资本本公积的使用用短期借款期初余额：尚尚未偿还的本金发生额：取得得短期借款本本金期末余额：尚尚未偿还的本本金发生额：偿还还借款本金长期借款发生额：取得得借款本金和和计提的利息息发生额：偿还还借款本息期初余额：尚尚未偿还的借借款本息期末余额：尚尚未偿还的借借款本息17资本溢价的形形成【例】某有限责任公公司由甲、乙乙两位股东各各出资50万元建立。5年后，该公司司的留存收益益为20万元。此时有有丙投资者希希望加入，实实际出资60万元，占1/3股份。丙投资资者投资后，，公司的注册册资本为150万元，甲、乙乙、丙各占三三分之一。丙丙的实际出资资额60万元大于其在在注册资本中中所占的份额额50万元的差额，，为资本溢价价。该公司在收到到丙股东出资资时：借：银行存款款等600000贷：实收资本本－丙500000资本公积－资资本溢价100000银行借款的会会计核算18短期借款短期借款是指企业向银银行或其他金金融机构等借借入的期限在在一年以下（（含一年）的的各种借款。。企业借入的各各种短期借款款，借记“银银行存款”科科目，贷记““短期借款””科目。资产负债表日日，按计算确确定的短期借借款利息费用用，借记“财财务费用”科科目，贷记““银行存款””或“应付利息”科目。归还短期借款款时，借记““短期借款””科目，贷记记“银行存款款”科目。20【例】某企业2010年3月从银行行借入为期6个月的短期期借款100000元，年利率为为6%，到期期一次还本付付息。1.借入时借：银行存款款100000贷：短期借款款100000（本金）借入时、计提提利息时及还还本付息时的的会计分录如如下：212.计提短期借款款利息时（3月～8月）（每月利息=100000*6%*1/12=500）借：财务费用用500贷：应付利息5003.一次还本付息时借：应付利息息3000（6个月利息）短期借款100000（本金）贷：银行存款款103000（本息合计））长期借款长期借款，是指企业从从银行或其他他金融机构借借入的期限在在一年以上（（不含一年））的各项借款款。长期借款的核核算包括借款取得、期末计息和到期还本三个环节。企业借入长期期借款时，借借记“银行存存款”科目，，贷记“长期期借款（本金金）”科目。。资产负债表日日，按计算确确定的长期借借款的利息费用，借记“在建建工程”、““财务费用””等科目，贷贷记“应付利利息”科目。。归还长期借款款本金时，借借记“长期借借款”科目，，贷记“银行行存款”科目目。甲公司为建造造一幢厂房，，于20×9年12月31日借入期限为为两年的长期期借款5000000元，款项已存存入银行。借借款合同利率率为9％，实际利率率与合同利率率相同。每年年付息一次，，期满后一次次还清本金。。2×10年1月1日，以银行存存款支付工程程价款3000000元；2×11年1月1日，又以银行行存款支付工工程款2000000元。该厂房于于2×11年6月30日完工，达到到预定可使用用状态。假定定不考虑闲置置专门借款资资金存款的利利息收入或者者投资收益。。（1）20×9年12月31日，取得借款款时：借：银行存款款5000000贷：长期借款款5000000例题（2）2×10年1月1日，支付工程程款时：借：在建工程程3000000贷：银行存款款3000000（3）2×10年l2月31日，计算当年年应计入工程程成本的利息息时：借：在建工程程450000贷：应付利息息450000注：借款利息息=5000000××9％=450000(元)（4）2×10年l2月31日，支付借款款利息时：借：应付利息息450000贷：银行存款款450000（5）2×11年1月1日，支付工程程款时：借：在建工程程2000000贷：银行存款款2000000（6）2×11年6月30日，工程达到到预定可使用用状态时：借：在建工程程225000贷：应付利息息225000注：借款利息息=5000000××9％×6/12=225000(元)同时：借：固定资产产5675000贷：在建工程程5675000（“在建工程程”合计金额额）26（7）2×11年12月31日，计算2×11年7～l2月利息息时：：借：财财务费费用225000贷：应应付利利息225000（8）2×11年l2月3l日，支支付利利息时时：借：应应付利利息450000贷：银银行存存款450000（9）2×11年12月3l日，偿偿还本本金时时：借：长长期借借款5000000贷：银银行存存款5000000实收资资本的的会计计核算算271.有限责责任公公司收收到实实收资资本时时的处处理1.李歌歌歌、郑郑建民民、李李庆元元分别别出资资2000000元、3000000元、4000000元共同同设立立利民民商贸贸有限限责任任公司司，公公司注注册资资本为为9000000元。三三人在在公司司章程程中约约定平平均分分红。。2012年1月6日公司司收到到各位位股东东一次次性缴缴足的的现款款时，，账务务处理理如下下：借：银银行存存款9000000贷：实实收资资本——李歌歌歌2000000实收资资本——郑建民民3000000实收资资本——李庆元元4000000有限责责任公公司关关于实实收资资本会会计核核算2.有限责责任公公司接接受新新股东东时的的会计计处理理。有限责责任公公司应应当将将股东东的出出资额额超出出其在在注册册资本本中所所占份份额的的部分分记入入资本本公积积。2.2011年6月6日利民民商贸贸有限限责任任公司司接受受陈青青城出出资，，该股股东出出资2300000元，但但四位位股东东商议议后决决定仅仅仅将将注册册资本本增加加为10000000元，并并在修修改后后的股股东章章程中中约定定平均均分红红。会会计处处理如如下：：借：银银行存存款2300000贷：实实收资资本——陈青城城1000000资本公公积——资本溢溢价13000003.有限责责任公公司减减少实实收资资本时时的处处理。。有限责责任公公司按按法定定程序序减少少注册册资本本时，，借记记“实实收资资本””科目目，贷贷记““现金金”、、“银银行存存款””等科科目。。3.莺歌有有限责责任公公司拟拟与升升平有有限责责任公公司合合并，，在合合并决决议达达成时时，莺莺歌公公司股股东李李为民民表示示强烈烈反对对，但但其余余股东东无人人愿意意接收收其股股权。。李为为民要要求公公司收收购其其股权权。一一个月月后，，公司司开出出支票票支付付500万元收收购了了李为为民的的股权权（其其出资资额额为500万元））。其其会计计分录录是：：借：实实收资资本——李为民民5000000贷：银银行存存款5000000314．有限限责任任公司司股权权转让让的会会计处处理4.利民商商贸有有限责责任公公司股股东李李歌歌歌2012年6月6日因需需住校校攻读读博士士学位位，无无暇打打理公公司业业务，，故欲欲转让让其股股份。。另外外两位位股东东郑建建民和和李庆庆元经经商议议，决决定二二人对对半接接收李李歌歌歌的股股权。。借：实实收资资本——李歌歌歌2000000贷：实实收资资本——郑建民民1000000实收资资本——李庆元元100000032股份有有限公公司关关于股股本的的会计计处理理“股本””科目目“资本本公积积——股本溢溢价””。股份有有限公公司发发行股股票发发生的的手续续费、、佣金金等交交易费费用，，应从从溢价价中抵抵扣，，冲减减资本本公积积（股股本溢溢价））。溢溢价不不足抵抵扣的的，冲冲减盈盈余公公积和和未分分配利利润。。33股本核算企企业接接受投投资者者投入入的实实收资资本（（股本本）。。企业收收到投投资者者超过过其在在注册册资本本或股股本中中所占占份额额的部部分，，作为为资本本溢价价或股股本溢溢价，，在““资本本公积积”科科目核核算，，不在在本科科目核核算。。本科目目期末末贷方方余额额，反反映企企业实实收资资本或或股本本总额额。5.东方电电气股股份有有限公公司发发行了了每股股面值值为1元的普普通股股1000万股，，发行行价格格为每每股5元。已已经收收齐全全部认认股款款，支支付了了发行行佣金金及相相关税税费500000元。该该公司司的账账务处处理如如下：：计入股股本的的金额额＝10000000××l＝10000000(元)计入资资本公公积的的金额额＝(5－1)××10000000－500000＝39500000(元)借：银银行存存款49500000贷：股股本10000000资本公公积——股本溢溢价39500000例题金山矿矿业股股份有有限公公司发发行了了每股股面值值为0.1元的普普通股股2亿股，，发行行价格格为每每股0.3元。已已经收收齐全全部认认股款款，支支付了了发行行佣金金及相相关税税费800000元。该该公司司的账账务处处理如如下：：计入股股本的的金额额＝200000000×0.l＝20000000(元)计入资资本公公积的的金额额＝(0.3－0.1)××200000000－800000＝39200000(元)借：银银行存存款59200000贷：股股本20000000资本公公积——股本溢溢价3920000036总结重点筹资业业务相相关账账户的的设置置对银行行借款款的会会计处处理对实收收资本本的会会计处处理难点会计账账户之之间的的关联联关键对筹资资经济济业务务的理理解补充充知知识识38社会组组织的的分类类行政单单位行使国国家权权利管管理国国家事事务的的各级级国家家机关关事业单单位提供公公共服服务的的社会会组织织（不不以营营利为为目的的，不不从事事物质质资料料生产产）企业以营利利为目目的，，从事事生产产经营营活动动的独独立核核算的的经济济组织织企业组组织形形式公司制制企业业组织织形式式股份有有限公公司和和有限限责任任公司司非公司司制企企业组组织形形式个人独独资企企业和和合伙伙企业业39我国现现行立立法体体系下下的公公司有限责责任公公司（（有限限公司司）是指由由50个以下下股东东出资资设立立，股股东以以出资资额为为限对对公司司承担担有限限责任任，公公司以以其全全部资资产对对其债债务承承担责责任的的公司司。股份有限公公司（股份份公司）是指全部资资本分成等等额股份，，股东以其其认购的股股份为限对对公司承担担责任，公公司以其全全部资产对对其债务承承担责任的的公司。一人有限责责任公司股东仅为1人，并由该该股东持有有公司全部部出资的有有限责任公公司。国有独资公公司是由国务院院或地方人人民政府授授权本级人人民政府国国有资产监监督管理机机构履行出出资人职责责的有限责责任公司。。是一种特特殊的有限限责任公司司。上市公司是指所发行行的股票经经过有关主主管部门批批准在证券券交易所公公开上市的的股份有限限公司。外商投资公公司依照中华人人民共和国国法律，由由外国投资资者与中国国投资者共共同出资或或者由境外外投资者单单独出资，，在中国境境内设立的的有限责任任公司或股股份有限责责任公司。。40公司法规定定的资产条条件有限责任公公司注册资本最最低限额为为人民币3万元全体股东的的首次出资资额不得低低于注册资资本的20％，也不得得低于法定定的注册资资本最低限限额，其余余部分由股股东子公司司成立之日日起2年内缴足，，投资公司司可在5年内缴足全体股东的的货币出资资金额不得得低于有限限责任公司司注册资本本的30％以货币出资资的，应当当将货币出出资足额存存入有限公公司在银行行开设的账账户；以非非货币财产产出资的，，应当依法法办理其财财产权的转转移手续一人有限责责任公司注册资本最最低限额为为人民币10万元股东应当一一次足额缴缴纳出资额额，不允许许分期缴付付出资股东不能证证明公司财财产独立于于股东自己己财产的，，应当对公公司债务承承担连带责责任股份有限公公司注册资本的的最低限额额为人民币币500万元上市公司最低注册资资本限额为为人民币3000万元外商投资公公司外资银行、、合资银行行的最低注注册资本为为3亿元人民币币等值的自自由兑换货货币合资旅行社社注册资本本最低250万元人民币币……41个人独资企企业与合伙伙企业个人独资企企业依照《个人独资企企业法》在中国境内内设立的，，由一个自自然人投资资，财产为为投资个人人所有，投投资人以其其个人财产产对企业债债务承担无无限责任的的经营实体体。《个人独资企企业法》对设立个人人独资企业业的出资数数额未作限限制。虽然个人独独资企业投投资人对企企业债务承承担无限责责任，担投投资人的财财产和企业业财产是有有区别的：：投资人申办办个人独资资企业要申申报出资，，这一出资资的财产与与投资人的的其他财产产不同；企业应有一一定稳定独独立的资金金，这是企企业生产经经营的需要要；将两者的财财产加以区区别，有利利于计算企企业的生产产经营成果果。合伙企业自然人、法法人和其他他组织依照照《合伙企业法法》在中国境内内设立的普普通合伙企企业和有限限合伙企业业。以订立书面面合伙契约约的形式规规定企业收收益的分配配方式、合合伙人出资资额的转让让方式以及及企业的解解散与清算算程序等所有者权益益不必划分分为投入资资本、资本本公积和留留存收益，，统称为业业主权益。。个人独资企企业以投资资者为纳税税义务人，，合伙企业业以每一个个合伙人为为纳税义务务人。个个人独资企企业和合伙伙企业每一一纳税年度度的收入总总额减除成成本、费用用以及损失失后的余额额，作为投投资者个人人的生产经经营所得，，比照个人人所得税法法的“个体工商户户的生产经经营所得”应税项目，，适用5％—35％的五级超超额累进税税率，计算算征收个人人所得税。。本章结结束9、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。08:40:2408:40:2408:4012/31/20228:40:24AM11、以我独沈久久，愧君相见见频。。12月-2208:40:2408:40Dec-2231-Dec-2212、故故人人江江海海别别，，几几度度隔隔山山川川。。。。08:40:2408:40:2408:40Saturday,December31,202213、乍见见翻疑疑梦，，相悲悲各问问年。。。12月月-2212月月-2208:40:2408:40:24December31,202214、他乡生白白发，旧国国见青山。。。31十二二月20228:40:24上上午08:40:2412月-2215、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。十二二月月228:40上上午午12月月-2208:40December31,202216、行动出成果果，工作出财财富。。2022/12/318:40:2408:40:2431December202217、做前前，能能够环环视四四周；；做时时，你你只能能或者者最好好沿着着以脚脚为起起点的的射线线向前前。。。8:40:24上上午8:40上上午午08:40:2412月月-229、没没有有失失败败，，只只有有暂暂时时停停止止成成功功！！。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、很多事事情努力力了未必必有结果果，但是是不努力力却什么么改变也也没有。。。08:40:2408:40:2408:4012/31/20228:40:24AM11、成功就是日日复一日那一一点点小小努努力的积累。。。12月-2208:40:2508:40Dec-2231-Dec-2212、世间成事事，不求其其绝对圆满满，留一份份不足，可可得无限完完美。。08:40:2508:40:2508:40Saturday,December31,202213、不不知知香香积积寺寺，，数数里里入入云云峰峰。。。。12月月-2212