企业所得税汇算清缴工作讲解

企业所得税汇算清缴工作讲解41张报表，填报负担加重了？复杂吗？税务机关监控质量提高了？企业风险降低了？？？？！！！第二页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解

（一）表格架构

15=1+12+2

一、总体介绍第三页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解新版申报表包括哪些内容修订后的申报表共41

张1张基础信息表；

1张主表；6张收入费用明细表；

15张纳税调整表；1张亏损弥补表；11张税收优惠表；4张境外所得抵免表；2张汇总纳税表。第四页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解2008版申报表中仅1张纳税调整表，没有体现政策和过程，也不反映税收与会计的差异。2014版申报表，将所有的税会差异需要调整的事项，通过15张表格的方式进行计算反映，既方便纳税人填报；又便于税务机关纳税评估、分析。二、纳税调整是所得税管理的重点和难点第五页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解

1、展现税会差异。梳理税会差异，在老的纳税调整表的基础上，在覆盖全面与突出重点中进行平衡，明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整共五大类36小类的纳税调整事项。

2、丰富信息采集。为后续管理、风险管理提供数据支撑。部分调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐赠支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息。设计思路第六页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解

3、优化表格设计。

一是体现在申报层级上，纳税调整与附表，共三个层级，对需填报附表的项目金额，由附表直接对应切入填写，从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更为清晰顺畅。同时也明确，在发生纳税调整时才进行填报（两个例外：资产损失、折旧、摊销附表为发生涉税事项时填报）。

二是体现在明细附表设计上，前面也提到既要列示税会差异，尽可能多的采集涉税信息，又要兼顾纳税人申报负担，在纳税调整表明细附表的设置上，对重要事项（如企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财政性资金）等进行了明细附表设置，同时对需要明细数据支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行延展，设置了三级明细附表。第七页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解81、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105000纳税调整项目明细表2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳税调整明细表11、政策性搬迁纳税调整明细表10、企业重组纳税调整明细表9、资产损失税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表12、特殊行业准备金纳税调整明细表固定资产加速折旧、扣除明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表收入类扣除类资产类特殊事项5010-50405050-50705100-5120第八页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解具体填报

企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）第九页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解

适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以与国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以与纳税调整情况。汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表15、16行进行应纳税所得额的计算。表中15项项目要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）A105000纳税调整项目明细表第十页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解2014版申报表：“财税差异调整”与“税收优惠调整”。第十一页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解主表—应纳税所得额计算泾渭分明第十二页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解特殊事项调整项目资产类调整项目收入类调整项目A105000扣除类调整项目特别纳税调整应税所得其他纳税调整明细表第十三页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解141、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105000纳税调整项目明细表2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳税调整明细表11、政策性搬迁纳税调整明细表10、企业重组纳税调整明细表9、资产损失税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表12、特殊行业准备金纳税调整明细表固定资产加速折旧、扣除明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表收入类扣除类资产类特殊事项5010-50405050-50705100-5120第十四页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解主要变化填报要点填报实务疑点分析企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）第十五页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解特殊事项调整项目资产类调整项目收入类调整项目A105000扣除类调整项目特别纳税调整应税所得其他纳税调整明细表第十六页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解行次项目行次项目1一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）1一、收入类调整项目2（一）视同销售收入（填写A105010）2

1．视同销售收入（填写附表一）3（二）未按权责发生制原则确认的收入（填A105020）3

2．接受捐赠收入4（三）投资收益（填写A105030）+4

3．不符合税收规定的销售折扣和折让5

（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益5

4．未按权责发生制原则确认的收入65．按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益6

（五）交易性金融资产初始投资调整7

6．按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益7（六）公允价值变动净损益8

7．特殊重组8（七）不征税收入9

8．一般重组9其中：专项用途财政性资金（填写A105040）10

9．公允价值变动净收益（填写附表七）10（八）销售折扣、折让和退回11

10．确认为递延收益的政府补助11（九）其他12

11．境外应税所得（填写附表六）A10801013

12．不允许扣除的境外投资损失14

13．不征税收入（填附表一[3]）15

14．免税收入（填附表五）A10701016

15．减计收入（填附表五）A10701017

16．减、免税项目所得（填附表五）A10702018

17．抵扣应纳税所得额（填附表五）A10703019

18．其他A105100变为二级报表，在主表中体现为对“应纳税所得额”的调整2014版2008版第十七页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解

新增明细附表适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法与相关规定，以与国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定与纳税调整情况。

主要解决业务招待费等扣除基数问题。视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（一）视同销售收入第十八页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解192014版2008年版附表二行次项目1一、销售（营业）收入合计（2＋13）13（三）视同销售收入（14＋15＋16）14（1）非货币性交易视同销售收入15（2）货物、财产、劳务视同销售收入16（3）其他视同销售收入细化了视同销售的不同情形A105010行次项目1二、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+910）2

（一）非货币性资产交换视同销售收入3

（二）用于市场推广或销售视同销售收入4

（三）用于交际应酬视同销售收入5

（四）用于职工奖励或福利视同销售收入6

（五）用于股息分配视同销售收入7

（六）用于对外捐赠视同销售收入8

（七）用于对外投资项目视同销售收入9

（八）提供劳务视同销售收入10

（九）其他A105010第十九页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解1.视同销售—范围确定税

《条例》第25条：企业发生非货币性资产交换，以与将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。国税函（2008）828号：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。。。。。。。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。第二十页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解1.视同销售—金额确定税

属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。（国税函（2010）148号，曾引用该条“企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置”。目前148号文已作废，对外购商品的处理，在本表填报说明中第5行“用于职工奖励或福利视同销售收入”明确“企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。”

基本：按照公允价值分别确认视同销售收入和视同销售成本。（例外：符合条件的购入资产或劳务、企业重组、房地产开发安置回迁户等）

第二十一页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解1.视同销售

1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致）的进行填报调整，若会计已进行处理，且与税收确认金额一致，不存在差异。

2.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。

3.本表，视同销售成本的调整，税收金额的负数填报在纳税调整金额。（设置考虑：反映视同销售收入、视同销售成本调整方向）

4.企业所得税视同销售≠增值税视同销售≠营业税视同发生应税行为。所有权转移第二十二页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解【例】A公司将资产的10台电视机捐赠给某希望小学，该电视机的生产成本1000元，同期售价为1200元（假如符合公益捐赠条件）在2014年汇算清缴时如何填列申报表。行次项目税收金额纳税调整金额121一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）12000

120002（一）非货币性资产交换视同销售收入

3（二）用于市场推广或销售视同销售收入4（三）用于交际应酬视同销售收入

5（四）用于职工奖励或福利视同销售收入6（五）用于股息分配视同销售收入

7（六）用于对外捐赠视同销售收入

8（七）用于对外投资项目视同销售收入

9（八）提供劳务视同销售收入

10（九）其他

11二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）10000-1000012（一）非货币性资产交换视同销售成本

13（二）用于市场推广或销售视同销售成本14（三）用于交际应酬视同销售成本

15（四）用于职工奖励或福利视同销售成本-16（五）用于股息分配视同销售成本

17（六）用于对外捐赠视同销售成本

18（七）用于对外投资项目视同销售成本

19（八）提供劳务视同销售成本

20（九）其他

第二十三页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解会计处理：税务处理企业将自产产品用于对外捐赠，不具备商业实质，会计不确认收入。但符合税收规定的视同销售收入，应确认视同销售收入1.2万元，纳税调整增加1.2万；同时确认视同销售成本1万元，纳税调整减少1万元。注意：企业对外捐赠支出，还要通过A105070(捐赠纳税调整明细表）进行纳税调整，即捐赠支出不应超过利润总额12%的部分。第二十四页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解某房地产开发企业发生2个开发项目。项目1：2013年预售收入7000万，2014年完工，结转开发成本5000万，实际发生营业税金与附加525万元，并在2014年转入当期损益。会计处理第二十五页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解:2014年结转开发产品收入、成本时借：预收帐款7000

贷：主营业务收入7000借：主营业务成本5000

贷：开发产品5000借：营业税金与附加525

贷：应交税费525第二十六页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解项目2：2014年预售收入8000万，实际发生营业税金与附加500万，未在2014年计入当期损益假定开发项目的预计毛利额均为10%，不考虑土地增值税因素会计处理：第二十七页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解2014年预售收入借：银行存款8000

预收账款8000借：应交税费600

贷：银行存款600月季度申报表（新）.XLS第二十八页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解21三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）22（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）23

1.销售未完工产品的收入24

2.销售未完工产品预计毛利额25

3.实际发生的营业税金与附加、土地增值税26（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）27

1.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入28

2.转回的销售未完工产品预计毛利额29

3.转回实际发生的营业税金与附加、土地增值税填报说明：1.“22行=24行-25行”，实际发生的营业税金与附加、土地增值税可以做预计毛利额的减项（在会计核算中未计入当期损益的金额）。2.主要解决业务招待费等扣除基数问题。第二十九页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解1.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品税

《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第9条特别规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。”预计毛利额=销售未完工产品的收入×当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算）

第12条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金与附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”第三十页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解1.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品注意：

关于表中税金扣除问题：在会计核算中未计入当期损益的金额，才填报。（由于会计核算时当年预售收入不符合收入确认条件，按照预售收入计算的营业税金与附加、土地增值税，也不得确认当年的营业税金与附加科目，只能暂时保留在应交税费科目）若已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。第三十一页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解河北省国家税务局2013年第8号公告一、房地产开发经营企业销售未完工产品的计税毛利率调整为：(一)开发项目位于石家庄市城区与郊区的，不得低于25%；(二)开发项目位于其他地级市城区与郊区的，不得低于20%；(三)开发项目位于其他地区的，不得低于10%；(四)属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于5%。二、《河北省国家税务局关于房地产开发经营业务企业所得税有关问题的公告》(2011年第1号)第二条废止。三、本公告自2014年1月1日起执行。第三十二页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解2.房地产开发企业特定业务-未完工产品结转完工产品

基本按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题。

符合税收结转条件，会计未结转的，应予以调整，待会计确认收入后，再予以反向调整，分析填报

计算逻辑：22行（销售未完工产品纳税调整额）-26行（结转完工产品纳税调整额），需会计上做确认处理，才可以进行减项的填报。

第三十三页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解国税函〔2010〕201号房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以与会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定与时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。第三十四页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解【例】某房地产销售企业2014年销售未完工产品收入1000万元，实际发生的营业税金与附加56万元、土地增值税20万元。本年度确认800万主营业务收入，结转营业税金附加44.8万元、土地增值税16万元。（假设该房地产企业预计毛利率为20%）行次项目税收金额纳税调整金额1221三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）24.824.822（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）124

12423

1.销售未完工产品的收入1000

*24

2.销售未完工产品预计毛利额200

200

25

3.实际发生的营业税金与附加、土地增值税76

76

26（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）99.2

99.2

27

1.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入800

*28

2.转回的销售未完工产品预计毛利额160

160

29

3.转回实际发生的营业税金与附加、土地增值税60.8

60.8

第三十五页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解行次项目税收金额纳税调整金额1221三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）-26-26？22（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）-26

-2623

1.销售未完工产品的收入1000

*24

2.销售未完工产品预计毛利额（5%）50

50

25

3.实际发生的营业税金与附加、土地增值税76

76

26（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）

27

1.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入

*28

2.转回的销售未完工产品预计毛利额

29

3.转回实际发生的营业税金与附加、土地增值税

第21行第2列，若≥0，填入表A105000第39行第3列；若＜0，将绝对值填入表A105000第39行第4列。？？？第三十六页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解填表说明第21行“三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额”：填报房地产企业发生销售未完工产品、未完工产品结转完工产品业务，按照税法规定计算的特定业务的纳税调整额。第1列“税收金额”填报第22行第1列减去第26行第1列的余额；第2列“纳税调整金额”等于第1列“税收金额”。第三十七页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解小结：1、视同销售收入仅指----2、房地产企业营业税金与附加与土地增值税分两部分（1）预收款---（2）完工转收入与时---第三十八页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解A105000纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

2（一）视同销售收入（填写A105010）*

*3（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）

4（三）投资收益（填写A105030）

A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表行次项目合同金额（交易金额）账载金额税收金额纳税调整金额本年累计本年累计123456（4-2）1一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入（2+3+4）

2（一）租金

3（二）利息

4（三）特许权使用费

5二、分期确认收入（6+7+8）

6（一）分期收款方式销售货物收入

7（二）持续时间超过12个月的建造合同收入

8（三）其他分期确认收入

9三、政府补助递延收入（10+11+12）

10（一）与收益相关的政府补助

11（二）与资产相关的政府补助

12（三）其他

13四、其他未按权责发生制确认收入

14合计（1+5+9+13）

符合税法规定不征税收入条件的政府补助收入，本表不作调整，在A105040中纳税调整。（二）未按权责发生制原则确认的收入第三十九页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入分期确认收入政府补助递延收入1、合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。2、如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（若选择，无差异）1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以与从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。3、取产品分成方式取得收入的，按照分得的产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。企业所得税规定：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。

税法对企业收到货币形式的政府补助，在收到当期计入应纳税所得额，不在以后期间内递延确认。存在时间性差异。第四十页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解分期收款方式销售货物税会

合同约定的收款日期确认。

注意：时间性差异、未实现融资收益确认的财务费用

分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价)确认收入金额。

第四十一页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解2014年1月1日A公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1000万元，分5年于每年末收取，设备成本为600万，假定设备一次性收款方式的售价为800万。不考虑增值税。会计处理2014年销售时借：长期应收款1000贷：主营业务收入800（2014年底税收确认200万，形成时间性差异，纳税调减600）↓未实现融资收益200同时结转成本借：主营业务成本600↑

贷：库存商品600第四十二页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解2014年末收款时的会计处理借：银行存款200

贷：长期应收款200借：未实现融资收益63.44贷：财务费用63.44↓（1000与800的差额200万作为未实现融资收益确认财务费用进行分摊，冲减财务费用）第四十三页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解会计处理该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，应按800元确认收入，合同价格1000万与800万的差额应当作为为未实现融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。该笔应收款项账面余额，减去未实现融资收益账面余额后的差额，即为应收款项的摊余成本：摊余成本和实际利率7.93%的乘积即为当期应冲减的财务费用。第四十四页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解税务处理收入确认差异（填写105020未按权责发生后制原则确认的收入）时间会计税收纳税调整第1年800200-600第2年0200+200第3年0200+200第4年0200+200第5年0200+200合计00200（和财务费用调减抵消）第四十五页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表行次项目合同金额（交易金额）账载金额税收金额纳税调整金额本年累计本年累计123456（4-2）5二、分期确认收入（6+7+8）6（一）分期收款方式销售货物收入7（二）持续时间超过12个月的建造合同收入8（三）其他分期确认收入14合计（1+5+9+13）A105000纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额123412二、扣除类调整项目

（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**22（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用时间性差异：2014年第四十六页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解税务处理财务费用确认差异（填写在105000行22与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用）时间会计税收纳税调整第1年-63.440-63.44第2年-52.910-52.91第3年-40.920-40.92第4年-28.310-28.31第5年-14.720-14.72合计-2000--200（和收入调增200抵消）第四十七页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解税务处理成本差异（填写在105000行29其它）按权责发生原则时间会计税收纳税调整第1年600120480第2年0120-120第3年0120-120第4年0120-120第5年0120-120合计6006000第四十八页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表行次项目合同金额（交易金额）账载金额税收金额纳税调整金额本年累计本年累计123456（4-2）1一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入（2+3+4）

2（一）租金

3（二）利息

4（三）特许权使用费

5二、分期确认收入（6+7+8）

6（一）分期收款方式销售货物收入

7（二）持续时间超过12个月的建造合同收入

8（三）其他分期确认收入

9三、政府补助递延收入（10+11+12）

10（一）与收益相关的政府补助

0

600

60011（二）与资产相关的政府补助

12（三）其他

13四、其他未按权责发生制确认收入

14合计（1+5+9+13）

符合税法规定不征税收入条件的政府补助收入，本表不作调整，在A105040中纳税调整。未按权责发生制原则确认的收入第四十九页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解案例1：M公司2014年从政府获得800万元政府补助，专项用于补助2013年企业所发生的费用支出。企业做账：

借：银行存款800万元

贷：营业外收入800万元会计和税法无差异，不需调整。

第五十页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解案例2：M公司2014年从政府获得600万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助不符合不征税收入条件。企业做账：

借：银行存款600万

贷：递延收益600万

企业填报A105020（未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表）第10行纳税调增600万元。

结论：凡是会计上作为递延收益，而又不符合不征税收入条件的均在A105020（未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表）填报。

第五十一页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解小结：1、未按权责发生制原则确认收入的主体---2、两不作调整（1）会计与税法一致----（2）符合税法规定不征税收入条件的政府补助收入----，在A105040中纳税调整。第五十二页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解A105000纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

2（一）视同销售收入（填写A105010）*

*3（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）

4（三）投资收益（填写A105030）

5（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益***

A105030投资收益纳税调整明细表行次项目持有收益处置收益纳税调整金额账载金额税收金额纳税调整金额会计确认的处置收入税收计算的处置收入处置投资的账面价值处置投资的计税基础会计确认的处置所得或损失税收计算的处置所得纳税调整金额123（2-1）45678（4-6）9（5-7）10（9-8）11（3+10）1一、交易性金融资产

2二、可供出售金融资产

3三、持有至到期投资

4四、衍生工具

5五、交易性金融负债

6六、长期股权投资

7七、短期投资

8八、长期债券投资

9九、其他

10合计(1+2+3+4+5+6+7+8+9)

发生持有期间投资收益，并按税法规定为减免税收入的(如国债利息收入等)，本表不作调整。处置投资项目按税法规定确认为损失的，本表不作调整，在《资产损失税前扣除与纳税调整明细表》(A105090)进行纳税调整。（三）投资收益第五十三页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解《企业会计准则》税法规定投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。《企业所得税法实施条例》第十七条规定：股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。国税函[2010]79号企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。第五十四页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解【例】2014年1月1日，A公司对B公司投资，B公司可辨认净资产公允价值4,000万元，A公司支付1,000万元，取得B公司30%的股权。2014年B公司实现盈利5,000万元；2015年3月25日，经股东大会同意宣告分配股利4000万元；2015年6月5日，A公司实际取得股利。会计处理税务处理①2014年1月1日，初始投资时，A公司账务处理：借：长期股权投资-成本1200

贷：银行存款1000

营业外收入200②2014年12月31日：确认投资收益1500万元；

借：长期股权投资——B公司（损益调整）1500万

贷：投资收益1500万A长期股权投资成本为实际支付对价1000万作为成本。2014年不确认投资收益。

第五十五页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解【例】2014年1月1日，A公司对B公司投资，B公司可辨认净资产公允价值4,000万元，A公司支付1,000万元，取得B公司30%的股权。2014年B公司实现盈利5,000万元；2015年3月25日，经股东大会同意宣告分配股利4000万元；2015年6月5日，A公司实际取得股利。会计处理税务处理③2015年3月25日

借：应收股利

1200万

贷：长期股权投资——B公司（损益调整）

1200万

④2015年6月5日：收到股利

借：银行存款

1200万

贷：应收股利

1200万

2015年3月25日确认投资收益1200万元。

此时，A公司长期股权投资计税成本仍为1000万元第五十六页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解初始投资时：2014年：2014.12014.12第五十七页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解2015年：2015.3.25第五十八页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解小结：1、投资收益三个阶段2、两不作调整（1）发生持有期间投资收益，并按税法规定为减免税收入的(如国债利息收入等)，-----（2）处置投资项目按税法规定确认为损失的，-----在《资产损失税前扣除与纳税调整明细表》(A105090)进行纳税调整。第五十九页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解（五）交易性金融资产初始投资调整税AddYouritle会《条例》56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。借：交易性金融资产—成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）（差异，需调整）

应收股利或利息贷：银行存款等第六十页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解第6行“（五）交易性金融资产初始投资调整”：第3列“调增金额”填报纳税人根据税法规定确认交易性金融资产初始投资金额与会计核算的交易性金融资产初始投资账面价值的差额。案例：A公司购买股票10万股，每股2元，共花费20万元，并支付交易税费5000元，则企业做账：

借：交易性金融资产20万

贷：银行存款20万

借：投资收益5000元

贷：银行存款5000元

处置时需要在A105030（投资收益调整表）填报。A105000纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

6（五）交易性金融资产初始投资调整**

*第六十一页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解A105000纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

7（六）公允价值变动净损益

*

《条例》56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值与其账面余额的差额，应计入“公允价值变动损益”科目。公允价值高时：借：交易性金融资产-公允价值

贷：公允价值变动损益（差异，调整↓）公允价值低时：借：公允价值变动损益（差异，调整↑）贷：交易性金融资产-公允价值主要：交易性金融资产、指定以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产税会第六十二页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解

（七）不征税收入

第六十三页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解

适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以与国家统一企业会计制度，填报纳税人专项用途财政性资金会计处理、税法规定，以与纳税调整情况。对不征税收入用于支出形成资本化支出，通过《资产折旧、摊销情况与纳税调整明细表》（A105080）进行纳税调整A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表第六十四页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解A105000纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

2（一）视同销售收入（填写A105010）*

*3（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）

4（三）投资收益（填写A105030）

5（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益***

6（五）交易性金融资产初始投资调整**

*7（六）公允价值变动净损益

*

8（七）不征税收入**

9其中：专项用途财政性资金（填写A105040）**

10（八）销售折扣、折让和退回

11（九）其他

A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表行次项目取得年度财政性资金其中：符合不征税收入条件的财政性资金以前年度支出情况本年支出情况本年结余情况前五年度前四年度前三年度前二年度前一年度支出金额其中：费用化支出金额结余金额其中：上缴财政金额应计入本年应税收入金额金额其中：计入本年损益的金额12345678910111213141前五年度

2前四年度

*

3前三年度

**

4前二年度

***

5前一年度

****

6本年

*****

7合计（1+2+3+4+5+6）*

*****

12二、扣除类调整项目

（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**

13（一）视同销售成本（填写A105010）*

*

14（二）职工薪酬（填写A105050）

15（三）业务招待费支出

*16（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）**

17（五）捐赠支出（填写A105070）

*18（六）利息支出

19（七）罚金、罚款和被没收财物的损失

*

*20（八）税收滞纳金、加收利息

*

*21（九）赞助支出

*

*22（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用

23（十一）佣金和手续费支出

*24（十二）不征税收入用于支出所形成的费用**

*25其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写A105040）**

*第六十五页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解本表适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报本表对不征税收入用于支出形成的费用进行调整，资本化支出，通过《资产折旧、摊销情况与纳税调整明细表（A105080）进行纳税调整。A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表为反映企业专项用途财政性资金的收、支与结余情况，采用台账式申报表。在填报时，不分项目，按取得收入、发生支出时间进行汇总填报。A105040第六十六页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解财税[2011]70号一、企业从县级以上各级人民政府财政部门与其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以与以该资金发生的支出单独进行核算。二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。第六十七页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

注意：政策规定5年（60个月）内未。。。。，所以在表格设计时均放开予以填列，但第1行第14列，若结余金额-上缴财政金额存余额应调整处理，例如，申报年度为2014年度，则第1行前5年度2009年，按最迟取得时间2009.12.31算，已满5年（60个月）。第六十八页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解财税（2012）27号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即征即退增值税款，专项用于软件产品研发和扩大在生产并单独进行核算，可以作为不征税收入。第六十九页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解案例1：A公司2013年2月从政府获得800万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助符合不征税收入条件。假设2014年该企业花费300元用于政府指定用途，企业做账：收到政府补助时：

借：银行存款800万

贷：递延收益800万

支出时：

借：管理费用300万

贷：银行存款300万

借：递延收益300万

贷：营业外收入300万

在A105040表格的第5行第4列（其中；计入本年损益的金额）填报300万，同时做纳税调减处理；在第5行第11列（费用化支出金额）填报300万，同时做纳税调增处理。

总结：凡是符合不征税收入条件的政府补助，一律在A105040（专项用途的财政性资金纳税调整表）填报，在第4行调减，在第11行调增。在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。A105040第七十页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解A105000纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

2（一）视同销售收入（填写A105010）*

*3（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）

4（三）投资收益（填写A105030）

5（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益***

6（五）交易性金融资产初始投资调整**

*7（六）公允价值变动净损益

*

8（七）不征税收入**

300

9其中：专项用途财政性资金（填写A105040）**

10（八）销售折扣、折让和退回

11（九）其他

A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表行次项目取得年度财政性资金其中：符合不征税收入条件的财政性资金以前年度支出情况本年支出情况本年结余情况前五年度前四年度前三年度前二年度前一年度支出金额其中：费用化支出金额结余金额其中：上缴财政金额应计入本年应税收入金额金额其中：计入本年损益的金额12345678910111213141前五年度

2前四年度

*

3前三年度

**

4前二年度

***

5前一年度

2013

800

****

6本年

2014

300

300*****

300

300

500

07合计（1+2+3+4+5+6）*800

300

300*****300

300500

12二、扣除类调整项目

（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**

13（一）视同销售成本（填写A105010）*

*

14（二）职工薪酬（填写A105050）

15（三）业务招待费支出

*16（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）**

17（五）捐赠支出（填写A105070）

*18（六）利息支出

19（七）罚金、罚款和被没收财物的损失

*

*20（八）税收滞纳金、加收利息

*

*21（九）赞助支出

*

*22（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用

23（十一）佣金和手续费支出

*24（十二）不征税收入用于支出所形成的费用**

*25其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写A105040）**

300*第七十一页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解

案例2：A公司2013年2月从政府获得800万元政府补助，专项用于补助未来企业的资本性支出，该项补助符合不征税收入条件。假设2013年全部将资金用于指定用途，用于构建固定资产，该固定资产从2013年12月开始投入使用，折旧年限10年，不保留残值。企业做账：

收到政府补助时：

借：银行存款800万

贷：递延收益800万

计提折旧时：

借：管理费用80万

贷：累计折旧80万

借：递延收益80万

贷：营业外收入80万

此时除了填报A105040（专项用途的财政性资金纳税调整表）外，还需要填报A105080（资本折旧摊销调整表）。首先填报A105040（专项用途的财政性资金纳税调整表）第5行4列填报80万元，并作纳税调减处理，但是累计折旧的挑战则要到A105080（资本折旧摊销调整表）第5列按税收一般规定计提的折旧额中，要剔除80万元，从而达到纳税调增的目的。即：调减在5040表，调增在5080表。

A105040第七十二页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表行次项目取得年度财政性资金其中：符合不征税收入条件的财政性资金金额其中：计入本年损益的金额12341前五年度

2前四年度

3前三年度

4前二年度

5前一年度

2013

800

6本年

2014

80

807合计（1+2+3+4+5+6）*

8080A105000纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

8（七）不征税收入**

809其中：专项用途财政性资金（填写A105040）**

30三、资产类调整项目（31+32+33+34）**

31（一）资产折旧、摊销（填写A105080）

80

第七十三页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解例某科技创新企业2009年、2014年从某县级科技主管部门取得技术改造专项资金，假定符合不征税收入条件，该企业已作为不征税收入处理，专项资金结余部分无需上缴资金拨付部门，留企业自行支配使用。2009、2014年收支情况见下表第七十四页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解2009年2月取得财政性资金350（单位：万元）2009年资金使用情况：费用化支出15资本化支出20

2010年资金使用情况；费用化支出20资本化支出20

2011年资金使用情况：费用化支出18资本化支出20

2012年资金使用情况；费用化支出30资本化支出40

2013年资金使用情况：费用化支出60资本化支出40

2014年资金使用情况：费用化支出45资本化支出0结余：22万元58个月何时达到60个月？第七十五页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解2014年9月取得财政性资金200（单位：万元）2014年资金使用情况：费用化支出45

资本化支出0月季度申报表（新）.XLS第七十六页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表行次项目取得年度财政性资金其中：符合不征税收入条件的财政性资金以前年度支出情况本年支出情况本年结余情况前五年度前四年度前三年度前二年度前一年度支出金额其中：费用化支出金额结余金额其中：上缴财政金额应计入本年应税收入金额金额其中：计入本年损益的金额12345678910111213141前五年度

2009

350350

4535

40

38

70

100

45

4522

22

2前四年度

*

3前三年度

**

4前二年度

***

5前一年度

****

6本年

2014

200

200

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200

7合计（1+2+3+4+5+6）*

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第七十七页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解冀2014年第5号符合农、林、牧、渔项目减免企业所得税的企业收到政府有关部门拨付的财政性资金所得税处理问题根据《实施条例》第一百零二条规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得。因此企业应将取得的有关部门拨付的财政性资金与优惠项目分别核算，对取得的政府有关部门拨付的财政性资金，凡符合不征税收入条件的按不征税收入进行处理，凡不符合不征税收入条件的计入应纳税所得额。第七十八页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解小结：1、符合不征税收入条件的专项用途财政性资金填报，横向坐标填写。4列↓；11列↑；14列↑2、会计与税收相同同一年确认收入---（1）当年全部费用化支出（2）当年全部资本化支出（未计入递延收益）3、对不征税收入用于支出形成资本化支出，通过《资产折旧、摊销情况与纳税调整明细表》（A105080）进行纳税调整第七十九页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解税

国税函（2008）875号：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让。企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入会会计准则14号：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退货退回的—应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。基本无差异，资产负债表日后追溯调整，存在差异，需调整（八）

销售折扣、折让和退回第八十页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

10（八）销售折扣、折让和退回

第八十一页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解销售退回会计处理与税法规定差异2014年2月发生2013年11月销售的货物退回，按会计准则应调整2013年会计利润，但税收规定不能调整2013年应纳税所得额，应冲减2014年的会计利润。第八十二页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解收入类调整项目——其他填报其他因会计处理与税法规定有差异需纳税调整的收入类项目金额。如：接受捐赠收入、在建工程试运行收入等。A105000纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

11（九）其他

（九）其他第八十三页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解特殊事项调整项目资产类调整项目收入类调整项目A105000扣除类调整项目特别纳税调整应税所得其他纳税调整明细表企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）第八十四页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解851、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105000纳税调整项目明细表2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳税调整明细表11、政策性搬迁纳税调整明细表10、企业重组纳税调整明细表9、资产损失税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表12、特殊行业准备金纳税调整明细表固定资产加速折旧、扣除明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表收入类扣除类资产类特殊事项5010-50405050-50705100-5120第八十五页，共145页。企业所得税汇算清缴工作讲解2014版2008版行次项目行次项目12二、扣除类调整项目20二、扣除类调整项目13（一）视同销售成本（填写A105010）21

1．视同销售成本（填写附表二）14

（二）职工薪酬（填写A105050）22

2．工资薪金支出15（三）业务招待费支出23

3．职工福利费支出16