商品流通企业及其会计循环

第五章商品流通企业及其会计循环1/13/20231第五章本章目的运用销售额，毛利和营业利润等指标评价企业存货的核算计算商品销售成本和毛利商品流通企业的帐项调整和结帐编制商品流通企业财务报表使用毛利率和存货周转率等指标评价企业1/13/20232第五章案例分析下面是索尼公司听力分公司副总裁马克·威肯的一句话：录音机销售量一直在下降，该行业将需要一种新的、能引起顾客兴趣的产品，以最终取代录音机。索尼公司正在做着这一工作，销售便携、耐用、可录音的数字磁碟机。这满足了日益扩大需求欲望的今天顾客的需要。1/13/20233第五章案例分析这个案例给我们的启示，会计与企业管理各个方面有关系。利润看起来是会计方面的数字，但它是由企业各方面影响的：与销售收入有关，与研究开发及市场营销有关，还与企业管理策略有关，推出新产品时机的选择对企业很重要。与前四章所谈论以提供服务为主要收入来源的企业不同，商品流通企业是以销售产品为主要收入来源的企业。

1/13/20234第五章内容介绍本章将论述存货在企业中的重要地位，存货包括企业所拥有且准备在正常经营过程中出售的所有商品。正常经营情况下，企业不能出售固定资产。固定资产不是存货，出售固定资产不是在正常经营情况下的做法。1/13/20235第五章内容介绍流通企业有两类：一是购进产成品、出售产成品（没有加工环节），如百货商店、副食品店等另一类是购进材料，经过加工，出售加工后的产成品，如索尼等公司，这类企业主要看它的经营重心，是在生产还是在销售，如在销售就是流通性企业，在生产就是制造企业（工业企业）。

1/13/20236第五章5.1流通企业营业循环5.1.1流通企业的经营5.1.2流通企业的营业循环1/13/20237第五章5.1.1流通企业的经营Ｐ181图５～１是索尼公司近两年的损益表。（注意黑体部分与服务企业不同)企业出售商品存货而获得的金额叫企业的销售收入，销售净额（ＮetSales）就是销售收入减去所有收入的抵减项目后的余额。商品流通企业主要收入是销售收入。它表明企业因让渡存货给顾客而带来的所有者权益增加。1/13/20238第五章5.1.1流通企业的经营流通企业的主要费用是产品销售成本，它代表已经出售给顾客的存货成本。只要存货是企业所拥有，那么它就是一项将来可能为企业带来收益的经济资源，因而是一项资产。如果在出售以后，它的成本就变成了一项费用。因为企业再也不可能利用该产品了。例如当索尼公司把产品卖给一家听力商店时，在索尼公司的帐簿上，产成品成本就转变为产品销售成本。

1/13/20239第五章5.1.1流通企业的经营销售收入超过销售成本的部分叫毛利。这是一个重要的评价企业成功与否的指标。维持高毛利水平是企业成功的关键。见图５～１，索尼公司损益表，尽管１９９２年它的销售收入比１９９１年增加，但它的毛利率在下降，（１９９１年为31%１９９２年为25%）1/13/202310第五章5.1.2商品流通企业的营业循环营业循环是商品流通企业购买存货、销售存货、用现金购买更多存货的过程１82页图５～２

1/13/202311第五章5.2存货（商品采购）5.2.1存货盘存制度5.2.2永续盘存制下的商品采购1/13/202312第五章5.2.1存货盘存制度确定各项存货账存数量的方法有两种制度：永续盘存制和实地盘存制。永续盘存制

永续盘存制，又称永续盘存法或账面盘存制，是根据账簿记录计算账面结存数量的方法。1/13/202313第五章存货盘存制度在这种方法下，存货的增加和减少，平时都要根据会计凭证登记入账，随时可以根据账簿记录结出账面结存数。账面结存数量的计算公式如下：

发出存货价值=发出存货数量*存货单价

期末帐面结存数量=期初帐面结存数量+本期增加数量-本期减少数量

1/13/202314第五章永续盘存制采用永续盘存制的存货盘存制度，可以在账簿中反映存货的收入、发出和结存情况，并从数量和金额两方面进行管理控制；账簿上的结存数量，可以通过盘点加以核对。如果账簿上的结存数量与实存数量不符，可以及时查明原因1/13/202315第五章永续盘存制但是这种盘存制度要求每一品种的存货都要开设一个明细账，使存货的明细分类核算的工作量较大。

1/13/202316第五章实地盘存制实地盘存制又称实地盘存法，是根据实地盘点或技术推算所得的实存数量，作为各项存货账面结存数量的方法。在这种方法下，存货的增加业务，平时都要根据会计凭证连续登记入账。但对于存货的正常减少业务，平时不登记入账。平时不结算账面结存数，而是期末根据实地盘点技术推算所得的实存数量作为账面结存数量。再倒挤计算出本期存货的减少数。1/13/202317第五章实地盘存制计算本期减少数的计算公式如下：期末存货价值＝期末存货盘点数量*存货单价本期减少数量＝期初账面结存数量＋本期增加数量—期末实际结存数量1/13/202318第五章实地盘存制采用实地盘存制的存货制度，平时只记录购进成本，不记录发出的数量、金额，可以简化存货的核算工作。但这种盘存制度不能从账面上随时反映存货的成本。由于倒挤出存货的成本，使结转的发出成本中可能包含有非正常耗用的成本，（数量控制的重要性，火腿案件、涨库4吨的鸡、亏空的煤-肉联厂）1/13/202319第五章存货盘存制度两种盘存制度各有利弊，但二者相比较，永续盘存制能够加强对存货的管理，能够随时提供有用的资料。因而在实际工作中，绝大部分存货都采用永续盘存制，计算机在商业广泛应用以后，永续盘存制更加广泛。只有一些价值低、品种多、收发频繁的存货采用实地盘存制。总之我们对存货的讨论以永续盘存为基础。

解释：库存管理的ＡＢＣ法1/13/202320第五章5.2.2永续盘存制下的商品采购商品流通企业的营业循环开始于现金购买存货。但多数企业凭着良好的信用状况，可以赊购，发生赊购时，编制如下分录：借：存货

贷：应付帐款1/13/202321第五章5.2.2永续盘存制下的商品采购购货发票购货价格折扣购货退回与折让运输成本1/13/202322第五章购货发票购货发票是企业的基本原始凭证原始凭证是经济业务发生时所取得或者填制的，载明经济交易的执行和完成情况的书面证明。它是进行会计反映的原始资料和重要依据。（法律效力比较大，存单案，存单20000元，银行认为19000）解释P183图5-3一个发票

1/13/202323第五章购货价格折扣有两种购货价格折扣形式：数量折扣和现金折扣数量折扣又叫做贸易折扣，实际上，这是给分销商提供的一种优惠。购买数量越多，支付的单价就越低。如：ＪVＣ公司可以对购买2件以下唱机的购买按全价收取金额。见书中P184第二段1/13/202324第五章购货价格折扣假设Sound公司购买５件CD唱机那么它应付款（200—200*10%）*5=180*5=900应编制的购货日记帐分录：

借：存货900

贷：现金900

1/13/202325第五章现金折扣（又叫购货折扣）许多企业也给顾客提供购货折扣，它是快速付款的一种鼓励如果客户购买数量较多，付款也迅速，那么它就既享受数量折扣，又获得现金折扣，即首先是数量折扣。按付款净额（减去数量折扣后的金额）计算现金折扣介绍Ｐ184页1/13/202326第五章购货退回与折让在商品有缺陷，运输毁损和规格型号不符的情况下，一部分企业允许顾客退回商品，这叫购货退回。另一部分企业允许顾客将商品留下，同时在价格上给予顾客一部分优惠，这叫做折让。由于购货退回和折让都减少了存货成本，所以发生购货退回和折让时应贷记存货帐户。Ｐ185Suppose….1/13/202327第五章运输成本由于产品的制造成本和纯流通成本已降得很低，似乎已无继续降低的空间，西方国家开始把目光转向物流成本，认为它是“黑暗大陆”，尚未开垦的处女地，“第三利润源”。继续降低物流成本，空间很大。比如：现代化的物流配送中心的设立。美国企业存货现在已发展到储存在高速列车上，而不是自己仓库里。1/13/202328第五章运输成本运输成本是物流成本的一个重要组成部分，正变得越来越重要。根据由买者或卖方负担运费，产生了FOB起运地条款和FOB目的地条件。见Ｐ186图５～４由于FOB起运地条件更常见，所以运费一般由买方承担。1/13/202329第五章运输成本在会计中，资产的成本核算包括为使资产实现预定用途的所有支出，所以，对存货成本而言，它应包括扣除所有折扣后的净成本加上运输费用。如果奥斯丁公司向运输公司支付运费60元，分录是：借：存货60

贷：现金60187stopandthink1/13/202330第五章5.3商品销售5.3.1商品销售5.3.2销售折扣、销货退回与折让5.3.3销售成本与毛利1/13/202331第五章5.3.1商品（存货）销售存货销售可分为现金销售和赊销现金销售

副食店、药店、礼品商店和饭店常采用现金销售。销售的过程是收入增加的过程，同时也是存货减少的过程。1/13/202332第五章5.3.1商品（存货）销售如：销售一批存货成本是1900元的商品，实现收入3000元。应编制两步分录：

（１）借：现金3000

贷：销售收入3000

（２）借：产品销售成本1900

贷：存货1900对商品流通企业，产品销售成本是企业的最大单项费用，它是企业销售给顾客的存货成本，存货成本与它的收入相配比，以确定毛利润。1/13/202333第五章5.3.1商品（存货）销售赊销：批发商、制造商、零售商大多采用赊销方式。如：赊销存货成本为2900元的商品，收入为5000元日记帐分录为：借：应收帐款5000贷：销售收入5000借：产品销售成本2900贷：存货2900收回销售款借：现金5000贷：应收帐款5000

1/13/202334第五章5.3.2销售折扣、销货退回与折让见Ｐ1891/13/202335第五章5.3.3销售成本和毛利这是两个重要的管理会计概念管理者可利用销售成本编制来年的采购预算，银行了解企业资金的运营情况，也要了解销售成本。具体情况见192页的图５～５、５～６1/13/202336第五章举例６月１日一个企业采购一批商品，价值5000元，付款条件是3/15、（neteom月末）

６月１日借：存货5000

贷：应付帐款5000６月１６日它从银行贷款还欠款

借款借：现金(5000—5000*0.03)4850

贷：应付票据4850

还款时借：应付帐款5000

贷：现金4850

存货150

1/13/202337第五章决策问题假如银行贷款利率是６％（年），贷款还欠款的决策是否合理，请回答：不贷款，到６月２５日必须支付全额欠款，过期将罚息。是否合理，主要是看６月１６日至６月２５日支付的贷款利息是否小于购货（销售）折扣（150）。如小于则获得理财收益；如大于则有理财损失，则不合理。

贷款利息＝4850*6%*9/360=7.275元<150元

这一决策产生的理财收益是150—7.275=142.725元

1/13/202338第五章5.4商品流通企业的调整帐项和结帐5.4.1根据实地盘点调整存货记录5.4.2工作底稿5.4.3财务报表5.4.4调帐和结帐5.5.5损益表的格式1/13/202339第五章5.4.1根据实地盘点调整存货记录商品流通企业期未调帐和结帐过程与服务企业基本相同。根据实地盘点调整存货记录：在永续盘存制下，理论上，存货帐户余款总是反映存货的当前余额。实际上存货帐户余额可能与实际库存余额不一致。造成不一致的原因是多方面的，如偷窃、毁损、会计处理错误等都可引起不一致。1/13/202340第五章5.4.1根据实地盘点调整存货记录因此，为保证帐实相符，即帐簿记录与实际库存相符，企业每年至少进行一次对存货的实地盘点与清查。找出不一致的原因，明确责任（保管员、会计员、还是领料员等），对帐簿进行调整，对存货的盘点一般选择年末，编制报表之前进行。这样，企业可以根据实地盘点的结果将存货的记录调整至正确的结果。在编制年末报表前，会计应做到帐证相符，帐帐相符和帐实相符。Ｐ195图５～７

1/13/202341第五章5.4.2工作底稿Ｐ197页图５～８1/13/202342第五章

5.4.3财务报表Ｐ199图５～９营业费用（operatingexpenses）是企业在销售商品过程中发生的除商品销售成本以外的所有费用。费用可分为两大类：销售费用和管理费用。销售费用是指与销售商品有关的各种费用，如销售人员的工资、销售佣金、广告费、折旧（销售用设备）等。1/13/202343第五章5.4.3财务报表管理费用：行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。如：管理人员工资、管理部门的固定折旧、办公费。（一辆汽车，不同使用目的，其费用类型不同。举汽车耗汽油例子：生产部门——制造费用。管理部门——管理费用。销售部门——销售费用。1/13/202344第五章5.4.3财务报表营业利润：指企业正常经营活动所获得的利润，以商品销售收入减去销货成本和营业费用后的余额。它是反映企业经营成果的一项重要数据。因此，必须将营业利润和营业外利润区别开来。后者包括利息收益、股利收益、以及非常损益等项目。1/13/202345第五章5.4.3财务报表损益表的最后一部分是其它收入和费用。这是主营业务之外的收入和费用，包括处置固定资产的利得或损失，法律诉讼的利得或损失。利息收入与费用也作为其它收入和其它费用，是由于它是来自于销售Ｗ或提供服务主营业务外的筹资活动。损益表底线是净利润，它是总收入和利得减去总费用和损失的差额。底线数字就是指净利润。1/13/202346第五章5.4.3财务报表服务企业的所有者权益表与流通性企业完全相同。但在资产负债表上，流通性企业中存货占流动资产的主要部分，而服务企业存货较少。1/13/202347第五章5.4.4调帐和结帐Ｐ194图５～１０调帐分录，由Ｐ189页额外资料和工作底稿获得结帐分录直接来自工作底稿的损益表栏及提款帐户（资产负债表栏内），与前面四章讨论基本相同，只不过多了存货和产品销售成本两个帐户。1/13/202348第五章5.4.5损益表的格式损益表有两种基本格式：多步式损益表和单步式损益表。最近对600家企业调查显示，64%企业使用多步式损益表。36%企业使用单步式损益表。1/13/202349第五章5.4.5损益表的格式多步式损益表：见图５～９（192页）。销售收入与销售成本配比得出销售毛利，与营业费用配比得营业利润，这是评价企业业绩的两个重要指标，营业利润加上营业外收益。得出企业净利润。1/13/202350第五章5.4.5损益表的格式由于多步式损益表中利润形成的排列格式注意了收入与费用支出配比的层次性，这样便于对企业经营活动进行分析，有利于不同企业之间进行比较。更重要的是利用多步式损益表有利于预测企业今后的盈利能力。（主营业务利润大，盈利能力大；主营业务利润小则盈利能力小），因而被广泛采用。

1/13/202351第五章5.4.5损益表的格式．单步式损益表见图Ｐ1201页５～１１先把收入列示在一起，然后列示所有费用，最后得出净利润。由于单步式损益表能把收入和费用很清晰地区别开来，没有毛利指标，对服务企业比较适用。IBM和沃玛特公司采用这种格式。1/13/202352第五章5.5使用会计信息进行决策存货反映了商品流通企业的实质，是商品流通企业的一项最重要的资产。为了管理好企业。所有者和管理者都希望采用最好的方式来销售存货。他们使用以下指标来评价企业的经营活动：销售毛利率和存货周转率

1/13/202353第五章销售毛利率销售毛利率，也称毛利率，是企业的销售毛利与销售收入净额的比率。其计算公式为：

销售毛利率＝销售毛利/销售收入净额公式中，销售毛利是企业销售收入净额与销售成本的差额，销售收入净额是指产品销售收入扣除销售退回、销售折扣与折让后的净额。销售毛利率反映了企业的销售成本与销售收入净额和比例关系。毛利率越大，说明在销售收入净额中销售成本所占比重越小。企业通过销售获取利润的能力越强1/13/202354第五章存货周转率存货周转率，也称存货利用率，是企业一定时期的销售成本与平均存货的比率其计算公式为；

存货周转率＝销售成本/平均