第2章银行会计的基本核算方法

第2章银行会计的基本核算方法2.1会计科目

2.2记账方法2.3会计凭证2.4账务组织

学习本章，我们将理解会计科目、记账方法、会计凭证、财务组织的基本概念、原理、方法和程序，为以后章节银行会计具体业务的核算奠定基础。

2.1会计科目

会计科目是对会计对象的具体内容按其不同的性质和经济管理的要求进行分类核算的一种方法。银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的分类，即对银行的各项业务活动和财务状况，按银行会计核算的要求划分为若干类别，规定一定的名称。1.会计科目是会计核算的基础和纽带2.会计科目是提供会计核算资料的工具3.会计科目是统一核算口径的基础1.按照银行业务特点和经营管理的要求设置会计科目2.按照国家宏观管理的需要和政策的要求设置会计科目3.按照组织会计核算的要求设置会计科目4.按照国际通则设置会计科目1.按照会计科目与资产负债表的关系进行分类1）表内科目表内科目是反映银行会计要素实际增减变化的会计科目，其余额反映在资产负债表等会计报表上。表内科目用于复式记账的会计核算。2）表外科目表外科目是反映业务确已发生而尚未涉及会计要素增减、需要记载实物库存数量变化和备忘登记事项的会计科目，其余额不反映在资产负债表等会计报表上。表外科目主要在金融部门使用。涉及使用表外科目的业务或事项主要有重要空白凭证、未发行有价证券、抵押有价物品、逾期贷款应收未收利息、已核销贷款呆账、低值易耗品等。

2.表内科目按经济内容进行分类1）资产类科目2）负债类科目3）资产负债共同类科目4）所有者权益类科目5）成本类科目6）损益类科目想一想：资产负债共同类科目有何特点？

科目代号是指在制定银行会计科目时，为了便于账务处理而设置的代号。会计科目分为一级科目和二级科目。其中一级科目代号4位，二级科目代号2位。一级科目代号的编排规则是：第一位数字代表科目的资金性质，即：1代表资产类科目；2代表负债类科目；3代表资产负债共同类；4代表所有者权益类科目；5代表成本类科目；6代表损益类科目。

分析教材中表2-1银行会计科目表，指出银行会计特有的会计科目有哪些？

1．按经济内容进行分类账户和会计科目是一一对应的。与表内科目一样，账户按经济内容进行分类，相应地分为6类：资产类账户、负债类账户、资产负债共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。比较：账户和会计科目有何区别与联系呢？2．按开户对象分类银行的账户，按其开户的对象，可划分为对内账户和对外账户两大类。（1）对内账户是根据银行本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部专用账户。如在“固定资产”科目下，按固定资产的分类设立账户。（2）对外账户是银行在业务经营中对经营客户或往来行设立的账户。对外账户按核算内容可分为存款类账户、贷款类账户和往来类账户；按资金性质和管理要求可分为银行结算账户和储蓄账户。2.2记账方法

记账方法是在核算过程中，按照一定的规则和原理，采用特定的记账符号，将各项经济业务进行分门别类地记录、登记账簿的一系列专门技术方法的总称。记账方法分单式记账法和复式记账法两种。和《基础会计》里学的会计假设一样吗？1.单式记账法单式记账法是指每一项经济业务的发生只在一个相关科目中进行登记的记账方法。因为该方法对发生的经济业务只在一个科目中进行登记，所以它对经济业务来龙去脉的反映不完全，也对会计记录正确性和完整性的审核造成影响。单式记账法的优点在于记账手续简单，不像复式记账法那样繁杂。在银行会计中，单式记账方法主要应用于表外科目的核算。经济业务发生后，根据记账凭证，只在“收入”或“付出”作单方的记录反映。2.复式记账法复式记账法是指对银行发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互对应的账户中进行登记的一种记账方法。这种记账方法的优点在于能够全面反映银行经济业务的来龙去脉和客观实际情况，便于检查账户记录的正确性和完整性，所以复式记账法是比较完善的记账方法。借贷记账法，是根据复式记账原理，以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，用以记录和反映经济业务发生而导致的会计要素增减变化过程及其结果的一种复式记账方法。想一想：借贷记账法和复式记账法的关系？借贷记账方法的主要内容包括记账主体、记账符号、记账规则和试算平衡四个方面。1.记账主体2.记账符号：“借”和“贷”3.记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”4.试算平衡5.借贷记账法应用举例(教材28页)2.3会计凭证

1.会计凭证的概念会计凭证：是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明。在银行内部，会计凭证也称为“传票”。2.会计凭证的作用第一，会计凭证的取得和使用，是银行办理有关资金收付业务，登记账簿的依据。第二，会计凭证的填制和审查，是明确经济责任，发挥银行会计监督、控制职能的手段。第三，会计凭证是贯彻国家政策、保证国家财产安全的手段。1.会计凭证按其填制的程序和用途分为原始凭证和记账凭证1）原始凭证原始凭证是指在经济业务发生时直接取得或填制的凭证。它是用来证明经济业务实际发生或完成情况、明确经济责任、据以编制记账凭证的原始根据。2）记账凭证记账凭证是由原始凭证经过业务处理后产生，或根据原始凭证编制的凭证。它是登记账簿的直接依据。银行的记账凭证，按其记账的对象不同，可分为明细账记账凭证和总账记账凭证。(1)明细账记账凭证明细账记账凭证是记载明细账的依据。从理论上讲，记账凭证必须根据原始凭证编制，但在银行的实际业务核算中，要收到大量的外来原始凭证，且这些原始凭证已经具备了记账凭证的内容，如果再另行编制，也不过是原始凭证的重复摘录。因此，为简化会计核算手续，节省人力、物力，加速凭证编制及避免抄录原始凭证可能发生的错误，银行会计核算广泛采用以原始凭证经过业务处理代替明细账记账凭证的办法。（2）总账记账凭证为登记总账，每日营业终了后，应将当日所发生的明细账记账凭证按科目归类，计算出每个科目的借、贷发生额和余额，编制汇总记账凭证，据以登记总账。这种按科目、按日编制的汇总记账凭证，称为科目日结汇总表（包括表外科目日结汇总表）。2.会计凭证按其形式的不同分为单式记账凭证和复式记账凭证1）单式记账凭证单式记账凭证是指一张凭证只填记一个会计科目或账户2）复式记账凭证复式记账凭证是指一笔经济业务涉及的所有会计科目都填制在一张会计凭证上。3.会计凭证按其使用范围分为基本凭证和特定凭证1）基本凭证基本凭证是指银行根据有关原始凭证及业务事实自行编制并作为记账依据的凭证。按其反映的内容，基本凭证主要有以下几种：（1）借方记账凭证和贷方记账凭证。（2）特种转账借方凭证和特种转账贷方凭证。（3）表外科目收入凭证和表外科目付出凭证。2）特定凭证

特定凭证是指银行根据特殊业务的需要而编制的具有特定格式的专用凭证，如现金支票、转账支票、电汇凭证、信汇凭证等。这类凭证一般由银行统一印制，由客户填写或联行寄来，银行据以办理业务。4.会计凭证按其重要程度分为一般凭证和重要凭证1）一般凭证一般凭证是指银行在日常经营活动中使用的基本凭证。

2）重要凭证重要凭证是指银行在经营活动中所使用的的特定凭证，主要包括有价证券和一些重要的空白凭证。有价证券是指那些有价值的特殊单证，如国库券、定额支票、定额储蓄存单等。它们一经银行签发，持票者就具有支取款项的权利。重要空白凭证是指银行或单位填写并加盖章后，持票者就具有支取款项权利的未使用的空白凭证，如本票、支票、汇票等。1.会计凭证的基本要素2.会计凭证的填制3.会计凭证的审核4.会计凭证的传递5.会计凭证的整理、装订与保管2.4账务组织

会计账簿是账务处理的载体。根据账簿提供资料的内容及其详细程度，账簿可分为总账、明细账、序时账和登记簿4种。1.总账总账是以核算主体行为单位按账别设立，根据科目日结汇总表进行登记，用于综合记录和反映资金增减变化总括情况的账薄。总账分为表内科目总账和表外科目总账。2.明细账明细账是金融业会计账簿中详细反映相关业务情况的账簿，它是明细核算的主要形式。它们按照单位或具体对象开立账户。根据不同业务的需要一般有以下4种格式：1）甲种账甲种账一般适用于不计息存款、内部往来资金及损益类明细账户2）乙种账乙种账又称计息式账页，一般适用于各项计息吸收存款明细账。3）丙种账丙种账又称销账明细账，主要适用于开出本票、汇出汇款、应解汇款、其他应收款、其他应付款以及需要逐笔记销的一次性账务的核算。4）丁种账丁种账又称贷款明细账，主要适用于各种贷款明细账。3.序时账序时账分别设有交易流水和流水账两种。交易流水是会计事项的交易要素和计算机自动生成的信息所组成的交易记录的集合，是柜员核对交易记录的依据，由柜员打印，核算中心也可根据需要选择打印；流水账则是根据交易流水生成的会计分录信息，是登记明细账、总账的依据。序时账分不同的账别设置并且根据前台、后台交易或单笔录入的流水顺序，按柜员或营业机构分借、贷方逐笔登记。4.登记簿登记簿也称备查账，是对个别业务活动所进行的补充记录或监督记录的一种补充账簿，其实质是根据某项业务需要设置的备忘记录。账务核算程序又称记账程序，它是综合系统使用各种会计核算方法进行会计核算的基本流程。银行账务核算的基本流程如下：(1)根据发生的会计事项取得或填制会计凭证。(2)根据有效的原始凭证编制记账凭证或以经过处理的原始凭证代替记账凭证。(3)根据记账凭证记载各种明细账、序时账和有关登记簿。(4)根据记账凭证进行现金收付和转账。(5)根据已经记账的记账凭证编制科目日结单(汇总表)。(6)根据科目日单(汇总表)登记总账。(7)每日营业终了后必须办理结账，（8)根据总账、明细账、序时账和登记簿等有关资料编制会计报表。(9)将经过业务处理的凭证、账簿和报表整理、装订，归档保管。账务核对是对综合核算与明细核算两个系统中的账簿、账表、单证的数字记录进行检查核对的工作。它是防止差错、保证核算质量的重要措施。为了保证银行账务处理的正确性，银行会计系统每天进行相关核对，包括内部核对和内外核对两种。1．内部核对银行内部账务的核对，包括明细核算系统与总账核算系统相关数额的核对、各核算