会计学原理之制造企业主要经济业务核算

第三章制造企业主要经济业务核算第一节筹集资金的核算第二节供应过程的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节利润形成与分配的核算第六节其他经济业务的核算制造业的经营循环采购业务生产业务销售业务利润形成与分配筹资业务设

备原料产品入收成本费用资金资金第一节筹集资金的核算资本来源负债所有者权益第一节筹集资金的核算一、投入资本的核算1、实收资本该账户属所有者权益类，主要核算企业按企业章程的规定，投资者投入企业的资本的增减变化和实有数。2、资本公积该账户属所有者权益类，主要核算企业资本公积的增减变化和实有数。3、银行存款该账户属资产类，主要核算企业存入银行、金融机构的各种款项增减变化及结存情况。4、原材料该账户属资产类，主要核算企业库存材料的增减变化及结余情况（计划成本或实际成本）。5、固定资产该账户属资产类，主要核算企业固定资产的原价的增减变化及结余情况。6、累计折旧该账户属资产类，主要核算企业固定资产的累计折旧。7、无形资产该账户属资产类，主要核算企业的无形资产的增减变化及结余情况。投入资本的核算南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元。借：银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷：实收资本380000

二、借入资本的核算

核算内容取得借款支付借款利息归还借款取得借款：借：银行存款贷：短期借款支付借款利息：借：财务费用贷：银行存款归还借款借：短期借款贷：银行存款归还的银行借款借入的银行借款期末尚未偿还的银行借款1、短期借款该账户属负债类，核算企业向银行或其他金融机构借入的款项。

2、财务费用该账户属损益类，核算企业为筹集生产经营资金而发生的费用.利息支出汇兑损失利息收入汇兑收益借入资资本的的核算算南江公公司向向银行行借入入资金金，款款项存存入银银行。。①借款款10万元元，3个月月偿还还借：银银行借借款100000贷：短短期借借款100000②借款款200万万，5年后后偿还还借：银银行借借款2000000贷：长长期借借款2000000一年为为限哦哦～利息的的计提提假定南南江公公司以以银行行存款款支付付本月月利息息15000元，，其中中800元元为短短期借借款利利息，，14200元为为长期期借款款利息息。分分录如如下：：借：财财务费费用15000贷：银银行存存款15000练习：五环环公司司某年年12月份份发生生以下下经济济业务务1、收收到G公司司投资资的现现金100000元元，已已存入入银行行存款款户。。2、向向银行行借入入期限限半年年，利利率6%，，金额额150000元的的短期期借款款。3、Z公司司以一一项专专利权权进行行投资资，双双方协协议价价为28000元。。4、方方正公公司以以八成成新的的一台台设备备进行行投资资，设设备原原价50000元。。5、归归还期期限3个月月，利利率5%，，金额额50000元元的到到期银银行短短期借借款，，用于于公司司建造造厂房房。6、向向银行行介入入500000元三三年期期长期期借款款，用用于公公司建建造厂厂房。。要求：：根据据上述述经济济业务务编制制会计计分录录。第二节节供供应过过程的的核算算一、固固定资资产购购建业业务的的核算算固定资资产的的概念念：固定资资产的的特征征：固定资资产的的计量量：原原价（（历史史成本本原则则）固定资资产的的原价价：外购固固定资资产的的成本本：自行建建造固固定资资产的的成本本：（一））帐户户设置置（资资产类类帐户户）（二））举例例：固定资资产与与累计计折旧旧固定资资产账账户：：固定资资产账账户要要求总总是反反映原原始价价值。。购进、、发出出、结结存固固定资资产，，均必必须核核算其其原始始价值值。一般物物耗计计入费费用的的情形形如右右：固定资资产计计入费费用的的情形形如下下：×原材料制造费用10万1万1万固定资产制造费用10万累计折旧1万1万即：固定资资产专专记原原价，，增加加记借借。累计折折旧专专记折折耗，，增加加记贷贷。固定资资产净净值＝＝固定定资产产原价价－折折旧二、材材料采采购业业务的的核算算（一））材料料采购购成本本的构构成1、买买价；；2、运运杂费费：运运输费费（不不包括括市内内运杂杂费））、、装御御费、、保险险费、、包装装费、、仓储储费等等，不不包括括按规规定根根据运运输费费的一一定比比例计计算的的可抵抵扣的的增值值税；；3、运运输途途中的的合理理损耗耗；4、入入库前前的挑挑选整整理费费用：：挑选选整理理中发发生的的工、、费支支出和和必要要的损损耗，，并减减去回回收的的下脚脚废料料价值值；5、购购入物物资负负担的的税金金（如如关税税等））和其其他费费用：：小规规模纳纳税人人和购购入物物资不不能取取得增增值税税专用用发票票的企企业，，购入入物资资支付付的不不可抵抵扣的的增值值税进进项税税额，，计入入所购购物资资的成成本。。注意：：采购人人员的的差旅旅费；；市内内采购购材料料的运运杂费费；专专设采采购机机构的的经费费不计计入材材料采采购成成本，，而而计入入管理理费用用等。。间接计计入费费用的的分配配：对间接接计入入费用用的分分配，，一般般采用用重量量、体体积、、件数数、价价值等等标准准。费用分分配率率=应应分配配的采采购费费用÷÷应负负担该该费用用的几几种材材料的的分配配标准准之和和某材料料应负负担的的采购购费用用=该该材料料的分分配标标准××费用用分配配率某材料料的材材料采采购成成本=该材材料的的买价价+该该材料料应负负担的的采购购费用用买价采购费费用以上费费用可可组成成两个个成本本项目目（二））账户户的设设置材料按按实际际成本本核算算，则则只需需设置置1、““在途途物资资”、、2、、“原原材料料”账账户3、应应付账账款（（应付付票据据）该账户户属负负债类类，主主要核核算企企业因因购买买材料料等应应付给给供应应单位位的款款项（（票据据）的的增减减变化化和结结余情情况。。4、应应交税税费———应应交增增值税税该账户户属负负债类类，主主要核核算企企业应应交增增值税税的情情况。。应交增增值税税=销销项税税额-进项项税额额（1））应交交增值值税（（进项项税额额）：：是指纳纳税人人购进进货物物或接接受应应税劳劳务所所支付付或者者负担担的增增值税税额。。（2））应交交增值值税（（销项项税额额）：：是指纳纳税人人销售售货物物或者者提供供应税税劳务务，按按照销销售额额或应应税劳劳务收收入和和规定定的税税率计计算并并向购购买方方收取取的增增值税税额。。销项税税额＝＝销售售额×适用税税率（3））进项项税额额和销销项税税额之之间的的关系系：－－在在开具具增值值税专专用发发票的的情况况下，，销售售方收收取的的销项项税额额，就就是购购买方方支付付的进进项税税额，，对于于任何何一个个一般般纳税税人而而言，，由于于其在在经营营活动动中，，既会会发生生销售售业务务也会会发生生购进进业务务，因因此，，每一一个一一般纳纳税人人都会会有收收取的的销项项税额额和支支付的的进项项税额额。增值税税的核核心就就是用用纳税税人收收取的的销项项税额额抵扣扣其支支付的的进项项税额额，其其余额额就是是纳税税人实实际缴缴纳的的增值值税额额。（4））增值值税的的纳税税人：：分为为小规规模纳纳税人人和一一般纳纳税人人一般纳纳税人人：是指年年应税税增值值税销销售额额超过过增值值税暂暂行条条例实实施细细则规规定的的小规规模纳纳税人人标准准的企企业和和企业业性单单位。。（17％％）小规模模纳税税人：：是指年年销售售额在在规定定标准准以下下，并并且会会计核核算不不健全全，不不能按按规定定保送送有关关税务务资料料的增增值税税纳税税人。。（6％％）－－从从事货货物生生产或或提供供应税税劳务务的纳纳税人人，以以及从从事货货物生生产或或提供供应税税劳务务为主主，并并兼营营货物物批发发或零零售的的纳税税人，，年应应税销销售额额在100万元元以下下的。。－－从从事货货物批批发或或者零零售的的纳税税人，，年应应税销销售额额在180万以以下的的。5、预预付账账款该账户户属资资产类类，核核算企企业预预付给给供应应单位位的款款项。。三、具具体实实例企业预付给供应单位的款项收到供应单位提供的商品金额企业期末预付的款项企业应补付的款项银行存存款在在途途物资资原原材材料应付账账款应付票票据应应交交税费费———应交交增值值税预付账账款采购过过程的的主要要业务务表示示材料按按计划划成本本进行行核算算设置置的账账户1、材材料采采购该账户户属资资产类类，核核算购购入材材料的的采购购成本本。该该帐户户按购购入材材料的的品种种、规规格设设置明明细帐帐。2、原原材料料该账户户属资资产类类，核核算库库存材材料的的增减减变化化及其其结存存情况况。该账户户按材材料品品种、、规格格设置置明细细帐。。3、材材料成成本差差异该账户户属资资产类类，核核算材材料的的计划划成本本与实实际成成本的的差异异。－－发发出材材料、、库存存材料料的实实际成成本，，通过过“原原材料料”、、“材材料成成本差差异””计算算可得得。材料成成本差差异率率=（（期初初材料料成本本差异异额+本期期收入入材料料成本本差异异额））÷（（期初初材料料计划划成本本+本本期收收入材材料计计划成成本））×100%－－公公式中中，差异额额为超超支，，带正正号，，差异异额为为节约约，带带负号号，差异率率带正正号，，表示示为超超支率率；带带负号号，则则表示示为节节约率率。－－发发出材材料应应分配配的材材料成成本差差异额额=发发出材材料计计划成成本××材料料成本本差异异率－－发出材材料实实际成成本=发出出材料料计划划成本本+发发出材材料应应分配配的材材料成成本差差异额额举例说说明三三个账账户之之间的的关系系：业务务说说明明：：（1））购购入入材材料料10000元元借：：材材料料采采购购10000贷：：银银行行存存款款（（应应付付账账款款））10000（2））该该批批材材料料入入库库（（计计划划成成本本为为12000元元））借：：原原材材料料12000贷：：材材料料采采购购12000借：：材材料料采采购购2000贷：：材材料料成成本本差差异异2000（3））发发出出材材料料6000元元用用于于产产品品生生产产借：：生生产产成成本本6000贷：：原原材材料料6000借：：生生产产成成本本1000贷：：材材料料成成本本差差异异1000业务务说说明明：：（1））购购入入材材料料10000元元借：：材材料料采采购购10000贷：：银银行行存存款款（（应应付付账账款款））10000（2））该该批批材材料料入入库库（（计计划划成成本本9000元元））借：：原原材材料料9000贷：：材材料料采采购购9000借：：材材料料成成本本差差异异1000贷：：材材料料采采购购1000（3））发发出出材材料料4500元元用用于于生生产产借：：生生产产成成本本4500贷：：原原材材料料4500借：：生生产产成成本本500贷：：材材料料成成本本差差异异500材料料成成本本差差异异与与材材料料实实际际成成本本和和计计划划成成本本之之间间的的关关系系：：实际际成成本本－－计计划划成成本本＝＝材材料料成成本本差差异异计划划成成本本核核算算的的优优点点：：－－－收收发发材材料料的的计计价价标标准准与与计计划划保保持持一一致致，，便便于于考考核核物物资资供供应应计计划划的的执执行行情情况况。。二、、材材料料采采购购业业务务的的主主要要核核算算已付付款款但但尚尚未未运运达达材材料料买买价价已入入库库材材料料买买价价在途途材材料料完成成采采购购过过程程的的材材料料成成本本材料料采采购购材料料实际际成成本本原材材料料支侍侍材材料料买买价价、、运运费费等等银行行存存款款购入入材材料料买买价价、、对对方方代代垫垫运运费费等等应付付账账款款已入入库库材材料料买买价价、、运运费费、、保保险险费费等等供应应过过程程的的主主要要经经济济业业务务向华华美美公公司司购购入入A材材料料2000公公斤斤，，每每公公斤斤单单价价5元元，，价价款款共共计计10000元元，，价价款款已已由由银银行行存存款款支支付付，，材材料料尚尚未未运运到到企企业业。。借：在途途物资10000贷：银行行存款10000借：材料料采购10000贷：在途途物资10000借：原材材料10000贷：材料料采购10000材料成本本结转材料验收收入库物资采购购及入库库业务练练习例1向金兴工工厂购入入甲材料料200吨，＠＠108元元，计21600元；；乙材料100吨，，＠46元，计计4600元。。货款尚尚未支付付。借：在途途物资－－甲材料料21600－乙材料料4600贷：应付付账款－－金兴工工厂26200例2以银行存存款支付付上述两两种材料料的运费费450元，装装卸费150元元。借：在途途物资－－甲材料料400－乙材料料200贷：银行行存款600间接计入入费用的的分配：：对间接计计入费用用的分配配，一般般采用重重量、体体积、件件数、价价值等标标准。费用分配配率=应应分配的的采购费费用÷应应负担该该费用的的几种材材料的分分配标准准之和某材料应应负担的的采购费费用=该该材料的的分配标标准×费费用分配配率某材料的的材料采采购成本本=该材材料的买买价+该该材料应应负担的的采购费费用采购费用用的分配配按买价比比例进行行分配：：按重量比比例进行行分配：：甲材料：：200T乙材料：：100T运费、装装卸费合合计：600甲材料分分摊：乙材料分分摊：200200＋100＝400600×100200＋100＝200600×例3从从本市市购入丙丙材料1000kg,@3元元，货款款及运杂杂费700元均均以银行行存款付付清。借：在途途物资－－丙材料料3000管理费用用700贷：银行行存款3700例4前前欠金金兴工厂厂购货款款26200元元已以银银行存款款付清。。借：应付付账款－－金兴工工厂26200贷：银行行存款26200例5三种材料料均已完完成采购购过程，，结转物物资采购购成本。。借：原材材料－甲甲材料22000－乙材料料4800－丙材料料3000贷：在途途物资－－甲材料料22000－乙材料料4800－丙材料料3000材料采购购成本计计算表年月月份份单单位：：元成本项目甲材料（200吨）乙材料（100吨）丙材料（1000kg)总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本买价采购费用21600400108246002004623000030材料采购成本2200011048004830003共同性费费用采采用一一定的标标准进行行分配；求某个项项目的合合计数开开账账户进行行汇总。例6：5日，向向华汇公公司预付付购买丁丁材料货货款20000元借：预付付账款———华汇汇公司20000贷：银行行存款20000例7：6日，向向新安公公司购进进甲材料料200吨，每每吨300元；；乙材料料100吨，每每吨220元，，专用发发票，材材料货款款尚未支支付。以以现金500元元支付购购进材料料的运费费借：在途途物资———甲甲60333——乙22167应交税费费——应应交增值值税（进进项税额额)13940贷：应付付账款———新安安95940库存现金金500例8：8日，向向华汇公公司购进进丁材料料180吨，每每吨120元，，运费190元元，扣除除上述预预付的20000元货货款外，，余款尚尚未支付付，专用用发票，，另以现现金付运运费。借：在途途物资———丁材材料21790应交税费费——应应交增值值税（进进项税额额）3672贷：库存存现金190预付账款款——华华汇25272以后付余余款时借：预付付账款5272贷：银行行存款5272例9：9日，签签发转帐帐支票95940元，，支付向向新安公公司购进进甲、乙乙两种材材料的货货款。借：应付付账款———新安安95940贷：银行行存款95940例10：：10日日，向大大中公司司购进丙丙材料2000千克，，每千克克55元元，丙材材料已验验收入库库，开出出一张金金额128700、期期限60天并经经银行承承兑过的的商业汇汇票承付付货款；；专用发发票，另另以现金金500元支付付代垫运运费。借：原材材料———丙110500应交税费费——应应交增值值税（进进项税额额）18700贷：应付付票据———大中中公司128700库存现金金500练习：新新华工厂厂200×年3月发生生以下经经济业务务：从A公司司购入甲甲材料40T，，@400元，，乙材料料20T，@1600元，货货款尚未未支付。。用银行存存款支付付上述甲甲、乙材材料的搬搬运费360元元。从B公司司购入丙丙材料50T，，@6000元，货货款用银银行存款款支付。。从C公公司购入入甲材料料50T，@400元元，乙材材料20T，@1600元，，货款尚尚未支付付。C公公司包送送货上门门。用银行存存款支付付前欠A公司货货款48000元。。用现金支支付60元从B公司购购入的丙丙材料搬搬运费。。上述甲、、乙、丙丙材料均均已验收收入库，，结转入入库材料料的采购购成本。。要求：编编制会计计分录，，“在途途物资””、“原原材料””要写明明细帐，，运杂费费按重量量比例分分配。练习：振振华工厂厂本月发发生下列列经济业业务：1、向新新华工厂厂购进甲甲材料200吨吨，单价价钱120元，，货款24000元，，已用银银行存款款支付；；2、向下下列各单单位购进进甲材料料一批，，货款尚尚未支付付；华生工厂150吨单单价120元计计18000元光明工厂300吨单单价120元计计36000元合计54000元3、以银行存存款1040元，支付以以上两批购入入甲材料的运运杂费；4、向大湖工工厂购进乙材材料400吨吨，单价15元，货款6000元已已用银行存款款支付；5、向星光工工厂购进乙材材料100吨吨，单价15元，货款未未付；6、以银行存存款支付乙材材料运杂费500元；7、购入甲材材料100吨吨，货款12000元，，乙材料200吨，货款款3000元元，货款均用用银行存款支支付；8、以银行存存款支付上列列甲、乙两种种材料运杂费费4200元元；9、以银行存存款偿还前欠欠华生工厂货货款18000元，光明明工厂货款36000元元，星光工厂厂货款1500元；10、请将本本月验收入库库的材料实际际采购总成本本106240元予以转转帐。要求：用借贷贷记帐法编制制会计分录答案：会计分分录1、借：在途途物资——甲甲材料24000贷：银行存款款240002、借：在途途物资——甲甲材料54000贷：应付帐款款——华生工工厂18000——光明工厂厂360003、借：在途途物资——甲甲材料1040贷：银行存款款10404、借：在途途物资——乙乙材料6000贷：银行存款款60005、借：在途途物资——乙乙材料1500贷：应付帐款款——星光工工厂15006、借：在途途物资——乙乙材料500贷；银行存款款5007、借：在途途物资——甲甲材料12000——乙材料3000贷：银行存款款150008、借：在途途物资4200贷：银行存款款42009、借：应付付帐款55500贷：银行存款款5550010、借：原原材料106240贷；在途物资资106240第三节生生产过程的核核算一、产品生产产成本的构成成费用可分为：：（一）制造成成本1、直接生产产费用：直接接材料、直接接人工2、间接生产产费用：制造造费用（折旧旧等）（二）期间费费用管理费用、财财务费用、销销售费用成本、费用、、支出支出：企业生产经营营过程中的经经济利益的流流出。收益性支出：：形成费用资本性支出：：形成资产———分期摊入入费用费用：是指企业为销销售商品、提提供劳务等日日常活动所发发生的经济利利益的流出广义的费用包括成本，是是应归属于本本期的经济利利益的流出。。狭义的费用仅指期间费用用。成本：是指企业为为生产产品、、提供劳务而而发生的各种种耗费。成本的一个重重要特征是：：耗费以及支支出能够可靠靠的计算并归归集到具体产产品品种上。。不便于计算并并归集到产品品品种的耗费费，属于费用用。一般理解：支出资本性支出费用期间费用成本二、账户的设设置1、生产成本本该账户属成本本类，主要核核算企业进行行生产所发生生的各项成本本费用。2、制造费用用该账户属成本本类，主要核核算企业进行行生产所发生生的各项间接接费用。3、库存商品品该账户属资产产类，主要核核算库存产成成品的增减变变化和结存情情况。4、应付职工工薪酬该账户属负债债类，主要核核算企业根据据有关规定应应付给职工的的各种薪酬。。该账户按应付付职工薪酬项项目进行明细细核算。5、管理费用用该账户属费用用类。按管理费用项项目设置明细细账发生的管理费用期末结转到“本年利润”的管理费用6、财务费用用该账户属费用用类。按管理费用项项目设置明细细账发生的财务费用冲减的财务费用、期末结转到“本年利润”的财务费用三、具体实例例原材料生生产成本库库存商品应付职工薪酬酬制造费用在产品生产过程业务务表示管理费用、财财务费用、销销售费用管理费用：核算企业为组组织和管理企企业生产经营营所发生的管管理费用，包包括企业的董董事会和行政政管理部门在在企业的经营营管理中发生生的，或者应应由企业统一一负担的公司司经费包括行政管理理部门职工工工资、修理费费、物料消耗耗、低值易耗耗品摊销、办办公费和差旅旅费等、工会会经费、待业业保险费、劳劳动保险费、、董事会费(包括董事会会成员津贴、、会议费和差差旅费等)、、聘请中介机机构费、咨询询费(含顾问问费)、诉讼讼费、业务招招待费、房产产税。车船使使用税、土地地使用税、印印花税、技术术转让费、矿矿产资源补偿偿费、无形资资产摊销、职职工教育经费费、研究与开开发费、排污污费、存货盘盘亏或盘盈(不包括应计计入营业外支支出的存货损损失)。计提提的坏账准备备和存货跌价价准备等。管理费用、财财务费用、销销售费用财务费用：核算企业为筹筹集生产经营营所需资金等等而发生的费费用包括利息支出出(减利息收收入)、汇兑兑损失(减汇汇兑收益)以以及相关的手手续费等。为为购建固定资资产的专门借借款所发生的的借款费用，，在固定资产产达到预定可可使用状态前前按规定应予予资本化的部部分，不包括括在本科目的的核算范围内内。管理费用、财财务费用、销销售费用销售费用：企业销售商品品过程中发生生的费用，包包括运输费、、装卸费、包包装费、保险险费、展览费费和广告费，，以及为销售售本企业商品品而专设的销销售机构含销售网点、、售后服务网网点等的职工工工资及福利利费、类似工工资性质的费费用、业务费费等经营费用用。商品流通通企业在购买买商品过程中中发生的运输输费、装卸费费、包装费、、保险费、运运输途中的合合理损耗和入入库前的挑选选整理费等，，也在本科目目核算。生产过程基本本经济业务的的练习：例1.本月生生产A产品耗耗用甲种材料料80万元，，B产品耗用用乙种材料20万元。借：生产成本本－A产品800000－B产品200000贷：原材料－－甲材料800000－乙材料200000生产领料：生生产成本车间一般耗用用领料：制造造费用厂部管理领料料：管理费用用例2.结算本本月应付职工工工资39万万元，其中，，生产A产品品生产工人工工资20万元元，B产品生生产工人工资资10万元，，车间管理人人员工资5万万元，行政管管理人员工资资4万元。借：生产成本本－A产品200000－B产品100000制造费用50000管理费用40000贷：应付职工工薪酬390000工资核算：直接生产工人人：生产成本本车间管理人员员：制造费用用厂部管理人员员（行政人员员）：管理费费用工资、福利费费核算说明工资核算一般般分2个部部分：计算应发放工工资，并计入入成本、费用用实际发放工资资以上两个部分分各自独立，，前者是将““工”费打入入成本、费用用，后者是单单纯的以银行行存款偿付““应付工资””（负债）福利费和工资资核算基本口口径一致，即即：工资计入入什么费用，，福利费也相相应计入。福利费不发放放，使用的时时候直接抵减减。如：报销销职工医药费费600元：：借：应付职工工薪酬——职职工福利600贷：库存现金金600例3.提取现现金400000元，备备发工资。借：库存现金金400000贷：银行存款款400000例4.以现金金400000元发放职职工工资。借：应付职工工薪酬——工工资400000贷：库存现金金400000例5.按工资资总额的14%提取职工工福利费。借：生产成本本－A产品28000－B产品14000制造费用7000管理费用5600贷：应付职工工薪酬——福福利54600例6.计提本本月Fa折旧旧70000元，其中，，生产用折旧旧45000元，行政管管理部门25000元。。借：制造造费用45000管理费用25000贷：累计折旧旧70000生产用固定资资产折旧：制制造费用管理用固定资资产折旧：管管理费用例7.本月厂部用现现金购买报刊刊杂志费1000元。借：管理费用用1000贷：库存现金金1000例8.按计划计提本本月银行短期期借款利息15000元元。借：财务费用用15000贷：应付利息息15000例9.用现金支付行行政部门办公公用品费用500元。借：管理费用用500贷：库存现金金500例10.汇集全月制造造费用，并按按直接人工工工资比例在A、B产品之间分配。借：生产成本本－A产品68000－B产品34000贷：制造费用用102000制造费用的的分配分配一般以以直接人工工工资比例例为依据生产A产品品生产工人人工资200000元B产品生产产工人工资资100000元元汇集的制造造费用一共共：102000A产品应分分配：B产品应分分配：200000200000＋100000＝68000102000×100000200000＋100000＝34000102000×例11.本期投产的的A产品2000件件，B产产品1000件，全全部完工入入库，按实实际成本结结转。借：库存商商品－A产品1096000－B产品品348000贷：生产成成本－A产产品1096000－B产品348000产品成本计计算表编制单位：：年年月月份单单位：元A产品（2000件）B产品（1000件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用80000022800068000400114342000001140003400020011434341096000548348000348成本项目产品生产成成本练习兴达公司2000年年3月份发发生如下经经济业务:本月耗用材材料如下(单位:元元)分配本月职职工工资100000元，，其中：A产品生产产工人工资资30000元；；B产品生产产工人工资资30000元；；车间管理人人员工资10000元；厂部管理人人员工资10000元；专设销售机机构人员工工资20000元元。用途甲材料乙材料合计A产品200001000030000B产品500003000080000车间一般耗用400200600合计7040040200110600从银行提取取现金100000元，备备发工资现金发放职职工工资100000元按工资总额额14%计计提职工福福利费。用银行存款款预付下半半年报刊费费2400元计提本月银银行短期借借款利息20000元。用银行存款款支付本月月水电费3200元，其中中车间生产产用水电2700元，厂部部用水电费费500元元。9）计提本月固固定资产折折旧费8600元元，其中车车间固定资资产折旧5600元，厂部部固定资产产折旧3000元元。10)结转转制造费用用，按A、、B产品生生产工人工工资比例分分配。11)本月月投产的A、B产品品各10台台，已经全全部完工入入库，结转转其生产成成本。要求：（1）根据据上述经济济业务，编编制会计分分录（2）开设设“制造费费用”、““生产成本本”“T””形账户。。第四节销销售过程程的核算一、销售业业务核算的的内容：销售收入的的确认（五五个条件））：企业已将商商品所有权权上的主要要风险和报报酬转移给给购货方；；企业既没有有保留通常常与所有权权相联系的的继续管理理权，也没没有对已售售出的商品品实施控制制；收入的金额额能可靠地地计量；与交易相关关的经济利利益很可能能流入企业业；相关的收入入和成本能能够可靠地地计量。1、核算产产品的销售售收入，结结算销货款款借：银行存存款（应收收账款）贷：主营业业务收入应交税费----应应交增值税税（销项税税额）2、支付销销售费用借：销售费费用贷：银行存存款（应付付账款）3、计算销销售成本、、税金和利利润销售成成本借：主营业业务成本贷：库存商商品借：营业税税金及附加加贷：应交税税费（银行行存款）二、账户设设置1、主营业业务收入该账户属收收益类，主主要核算企企业主要业业务所取得得的收入。。按主营业业务种类设设置明细账账。2、主营业业务成本该账户属费费用类，主主要核算企企业经营主主营业务所所发生的成成本。按主营业务务种类设置置明细账。。3、其他业业务收入该账户属收收益类，主主要核算企企业的其他他销售收入入。按其他业务务种类设置置明细账。。4、其他业业务成本该账户属费费用类，主主要核算企企业的其其他销售业业务所发生生的支出按其他业务务种类设置置明细账。。5、营业税税金及其附附加该账户属费费用类，主主要核算企企业日常活活动应负担担的税金及及附加。6、应交税税费该账户属负负债类，核核算按税法法规定计算算应交纳的的各种税费费。按应交税费费的税种设设置明细账账。7、应收账账款（票据据）该账户属资资产类，核核算企业因因销售产品品、提供劳劳务等应向向购货单位位收取的款款项。该账户按账账务人设置置明细账。。已缴纳的各种税费应交纳的各种税费尚未缴纳的各种税费应收未收的款项已收款项尚未收回的款项8、预收账账款该账户属负负债类，核核算企业预预收的款项项。该账户按债债权人设置置明细账9、销售费费用（营业业费用）该账户按费费用项目设设置明细账账商品销售实现的款项预收的款项购货单位应补付的款项预收的款项发生的营业费用期末结转入“本年利润”账户的营业费用二、具体实实例例1、赊销销给H公司司A产品300件，，每件售价价680元元，共计204000元。借：应收账账款——H公司238680贷：主营业业务收入———A204000应交税费———应交增增值税（销销项税额））34680例2、销售售给G公司司A产品200件，，每件售价价680元元，款项存存入银行存存款帐户。。借：银行存存款159120贷：主营业业收入———A136000应交税费———应交增增值税（销销项税额））23120例3、销售售给K公司司B产品200件，，每件售价价550元元，收到K公司签发发并承兑的的面值128700元的不带带息商业汇汇票一张。。借：应收票票据——K公司128700贷：主营业业务收入———B110000应交税费———应交增增值税（销销项税额））18700例4、计算算并以现金金支付销售售人员工资资。借：销售费费用5000贷：应付职职工薪酬5000借：应付职职工薪酬5000贷：现金5000例5、销售售给J公司司B产品100件，，每件售价价550元元，扣除预预收货款，，余款尚未未收到。借：预收账账款——J公司64350贷：主营业业务收入———B55000应交税费———应交增增值税（销销项税额））9350以后收余款款借：银行存存款14350贷：预收账账款14350例6、结转转已售A、、B产品的的销售成本本，A产品品500件件，单位成成本431元，共计计215500元；；B产品300件，，单位成本本337元元，共计101100元。借：主营业业务成本———A215500——B101100贷：库存商商品——A215500——B101100例7、按销销售收入的的5%提取取销售税金金25250元。借：营业税税金及附加加25250贷：应交税税费——应应交营业税税25250销售过程业业务表示主营业务成成本其他业务成成本营业税金及及附加销售费用管理费用财务费用应交税费———应交增增值税（销销项税额））主营营业业务务收收入入其他他业业务务收收入入银行行存存款款应收收账账款款（（应应收收票票据据））预收收账账款款第二联：发票联购货方记帐第三联：抵扣联购货方作抵扣税款凭证练习习：：1、、赊赊销销A产产品品300件件给给G公公司司，，每每件件售售价价380元元，，共共计计114000元元。。2、、销销售售B产产品品200件件给给光光华华厂厂，，每每件件售售价价500元元，，收收到到光光华华厂厂签签发发并并经经银银行行承承兑兑的的全全额额117000元元，，期期限限30天天的的不不带带息息商商业业汇汇票票一一张张。。3、、销销售售A产产品品100件件给给M公公司司，，每每件件售售价价380元元，，收收到到货货款款存存入入银银行行存存款款户户。。4、、以以银银行行存存款款支支付付销销售售A、、B产产品品的的广广告告费费2000元元。。5、、计计算算并并以以现现金金8000元元支支付付销销售售人人员员工工资资。。6、、按按销销售售收收入入的的5%提提取取销销售售税税金金12600元元。。7、、出出售售乙乙材材料料50千千克克，，每每千千克克售售价价88元元，，每每千千克克成成本本68元元，，收收入入款款项项存存入入银银行行存存款款户户。。8、、结结转转已已售售乙乙材材料料的的销销售售成成本本。。9、、结结转转已已售售A、、B产产品品的的销销售售成成本本，，A产产品品76800元元，，B产产品品65600元元。。第五五节节利利润润形形成成与与分分配配的的核核算算一、、利利润润的的构构成成及及利利润润的的分分配配顺顺序序（一一））利利润润的的构构成成（二二））利利润润的的分分配配顺顺序序1、、弥弥补补以以前前年年度度的的亏亏损损2、、提提取取法法定定盈盈余余公公积积金金（（10%））3、、支支付付优优先先股股股股利利4、、提提取取法法定定公公益益金金（（5——10%））5、、支支付付普普通通股股股股利利－－－企企业业的的利利润润总总额额由由三三部部分分构构成成：：营业业利利润润、、投投资资净净收收益益、、营营业业外外收收支支净净额额（1））营营业业利利润润=主主营营业业务务利利润润+其其他他业业务务利利润润－－营营业业费费用用－－管管理理费费用用－－财财务务费费用用（2））主主营营业业务务利利润润=主主营营业业务务净净收收入入－－主主营营业业务务成成本本－－主主营营业业务务税税金金及及附附加加（3））其其他他业业务务利利润润=其其他他业业务务收收入入－－其其他他业业务务支支出出（4））利利润润总总额额=营业业利利润润+投资资收收益益+营营业业外外收收入入-营营业业外外支支出出（5））利利润润总总额额-所所得得税税=净净利利润润二、、账账户户设设置置1、、投资资收收益益该账账户户属属收收益益类类，，主主要要核核算算企企业业对对外外投投资资取取得得的的收收入入或或发发生生的的亏亏损损。。2、、营业业外外收收入入该账户属属收益类类，主要要核算企企业发生生的与生生产经营营无直接接关系的的各项净净收入。。主要包包括处置置非流动动资产利利得、非非货币性性资产交交换利得得、债务务重组利利得、罚罚没利得得、政府府补助利利得、确确实无法法支付而而按规定定程序批批准后转转作营业业外收入入的应付付款项等等。按收入项项目设置置明细账账。3、营业外支支出该账户属属费用类类，主要要核算企企业发生生的与生生产经营营无直接接关系的的各项支支出。包包括处置置非流动动资产损损失、非非货币性性资产交交换损失失、债务务重组损损失、罚罚款支出出、捐赠赠支出、、非常损损失等。。按支出项项目设置置明细账账。4、所得税该账户属属费用类类，主要要核算企企业负担担的按计计税所得得额和所所得税率率计算的的所得税税。所得税=应纳税税所得额额（taxableincome）×税率率应纳税所所得额=利润总总额+调调整项目目5、本年利润润该账户属属所有者者权益类类，主要要核算在在本年度度实现的的净利润润（净亏亏损）总总额。该账户1—11月有余余额，12月末末，余额额转入““利润分分配—未未分配利利润”后后无余额额。6、利润分配配该账户属属所有者者权益类类，主要要核算企企业利润润的分配配（亏损损的弥补补）和历历年利润润分配（（亏损弥弥补）后后的结存存情况。。该账户应应按其明明细账分分别看待待。该账账户设置置了十二二个明细细账，常常见的是是：从上可看看出，““利润分分配”账账户除了了“未分分配利润润”明细细账有余余额外，，其余明明细账均均无余额额利润分配配——提提取盈余余公积利润分配配——未未分配利利润利润分配配——应应付利润润本年利润润利润分配配——盈盈余公积积补亏盈余公积积应付利润润未弥补亏亏损未分配利利润利润我们将““利润分分配”账账户明细细帐的有有关内容容用“T”字账账户表示示如下：：7、盈余公积积该账户属属所有者者权益类类，主要要核算企企业从利利润中提提取的盈盈余公积积金。盈余公积金的减少盈余公积金的增加盈余公积金的结余数8、应付股利利该账户属属负债类类，核算算企业确确定的分分配的利利润。实际支付的利润宣布发放的利润期末尚未发放的利润三、具体体实例本年利润润主营业务务成本其他业务务支出管理费用用所得税库存商品品应交税金金主营业务务收入其他业务务收入银行存款款应收账款款利润分配配——提提取盈余余公积利润分配配——应应付利润润本年亏损损本年净利利润利润分配配——未未分配利利润利润分配配——未未分配利利润未分配利利润未弥补亏亏损本年利润润利润分配配－提取取盈余公公积按规定计计算提取的盈余余公积利润分配配－应付付利润（（股利））应付给投投资者的利润利润分配配－未分分配利润润年终结转转余额年终结转转余额利润已分分配数余额利润总额额可供分配配利润年终转入入本年利利润总额额余额未分配利利润财务成果果形成：：借：本年年利润贷：主营营业务成成本管理费用用其他业务务支出主营业务务税金及及附加（等等））借：主营营业务收收入其他业务务收入（等等））贷：本年年利润利润分配配：借：本年年利润贷：利润润分配借：利润润分配贷：盈余余公积应付利润润（等））练习：（1）销售A产产品10台，，销售单单价160000元元，计1600000元，专专用发票票，货款款存入银银行。借：银行行存款1872000贷：主营营业务收收入1600000应交税金金——应应交增值值税（销销项税额额）272000（2）销售B产产品8台台，销售售单价80000元元，计640000元，专专用发票票，货款款尚未收收到。借：应收收账款748800贷：主营营业务收收入640000应交税金金——应应交增值值税（销销项税额额）108800（3）用用银行存存款支付付广告费费50000元。借：销售售费用50000贷：银行行存款50000（4）按5%的的税率计计算应付付产品销销售税金金，并转转账。主营业务务收入2240000×5%=112000元借：主主营业业务税税金及及附加加112000贷：应应交税税金112000（5））用银行行存款款支付付产品品销售售运杂杂费18000元元。借：销销售费费用18000贷：银银行存存款18000（6））结转已已销产产品的的生产产成本本。10台台A产产品的的生产产成本本为842000元，，8台台B产产品品的生生产成成本为为336800元元。借：主主营业业务成成本1178800贷：库库存商商品1178800（7））让售乙乙材料料10吨，，每吨吨售价价600元元，计计6000元，，款已已存入入银行行，乙乙材料料每吨吨实际际成本本500元元，进进行结结转。。借：银银行存存款6000贷：其其他业业务收收入6000借：其其他业业务支支出5000贷：原原材料料5000（8））预提应应由本本月负负担的的银行行借款款利息息980元元。借：财财务费费用980贷：应应付利利息980（9））企业一一笔应应付账账款400元，，经确确认无无法支支付，，批准准转作作营业业外收收入处处理。。借：应应付账账款400贷：营营业外外收入入400（10）企业发发生非非常损损失，，被盗盗现金金620元元，经经批准准作企企业营营业外外支出出处理理。借：营营业外外支出出620贷：现现金620（11）企业收收到M公司司分配配的投投资收收益8000元元，存存入银银行。。借：银银行存存款8000贷：投投资收收益8000（12）月末，，将损损益类类的收收支账账户的的余额额结转转到““本年年利润润”账账户，，计算算确定定当月月的利利润总总额。。借：主主营业业务收收入2240000其他业业务收收入6000营业外外收入入400投资收收益8000贷：本本年利利润2254400借：本本年利利润1435400贷：主主营业业务成成本1178800主营业业务税税金及及附加加112000营业费费用68000其他业业务支支出5000管理费费用70000财务费费用980营业外外支出出620（13）按计税税所得得额的的25%的的税率率计算算应交交所得得税，，并转转账。。（2254400-1435400））×25%=204750借：所所得税税204750贷：应应交税税金———应应交所所得税税204750借：本本年利利润204750贷：所所得税税204750（14）按利润润分配配方案案，应应提取取盈余余公积积金53300元借：利利润分分配———提提取盈盈余公公积53300贷：盈盈余公公积53300（15）按利润润分配配方案案，应应分配配给各各股东东的利利润共共计420000元元。借：利利润分分配———应应付股股利420000贷：应应付股股利420000基本经经济业业务的的核算算举例例：例1.销售售A产产品1000件件，＠＠800元元，货货款已已存入入银行行。借：银银行存存款800000贷：主主营业业务收收入800000例2.销售售B产产品800件，，＠460元，，货款款尚未未收到到。借：应应收账账款368000贷:主主营业业务收收入368000例3.用银银行存存款支支付广广告费费50000元元。借：销销售费费用50000贷：银银行存存款50000例4.计算应应交产产品销销售税税金58400元。。借：主主营业业务税税金及及附加加58400贷：应应交税税金58400例5.用银银行存存款支支付产产品销销售运运杂费费2000元。。借：销销售费费用2000贷：银银行存存款2000例6.结转已已售产产品的的生产产成本本，其其中，，A产产品548000元元，B产品品278400元。。借：主主营业业务成成本826400贷：库库存商商品－－A产产品548000－B产产品278400例7.让售售乙种种材料料10吨，，＠120元，，款存存银行行；乙乙材料料每吨吨实际际成本本110元元，并并进行行转账账。借：银银行存存款1200贷：其其他业业务收收入1200同时，，借：：其他他业务务支出出1100贷：原原材料料－乙乙材料料1100例8.预提应由由本月负负担的银银行借款款利息1000元。借：财务务费用1000贷：应付付利息1000例9.企业发生生非常损损失，被被盗现金金700元，经经批准作作为企业业的营业外支支出处理理。借：营业业外支出出－非常常损失700贷：现金金700例10.收到被投投资单位位转来的的投资收收益10000元，存存入银行行。借：银行行存款10000贷：投资资收益10000例11.月末，，将损益益类账户户的余额额结转到到“本年年利润””账户，，计算确确定当月月的利润润总额。。借：本年年利润939600贷：主营营业务成成本826400主营业务务税金及及附加58400营业费用用52000财务费用用1000其他业务务支出1100营业外支支出700借：主营营业务收收入1168000其他业务务收入1200投资收益益10000贷：本年年利润1179200利润总额额＝1179200－－939600＝239600（元））例12.按计税税所得额额的25%计算算应交所所得税，，并结转转所得税税费用。。应交所得得税＝239600××25%＝59900（（元）借：所得得税59900贷：应交交税金－－应交所所得税59900借：本年年利润59900贷：所得得税59900净利润＝＝239600－59900＝179700例13.按利润润分配方方案，按按净利润润的10%提取取盈余公公积金；；按净利利润的10%计计算应付付投资者者利润。。借：利润润分配－－提取