企业主要经济管理及业务管理知识核算

第五章制造业企业主要经济业务的核算

§1.概述

§2

.资金筹集业务的核算

§3.供应过程业务的核算

§4.生产过程业务的核算

§5.销售过程业务的核算

§6.财务成果形成与分配业务的核算1第一节制造业企业

主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容

制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下五个方面：

资金筹集业务；供应过程业务；

生产过程业务；产品销售过程业务；

财务成果形成与分配业务等。2二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金所有者权益资金负债资金31.资金筹集业务

接受投资人的投资和向债权人借入各种款项。资金筹集业务的完成意味着资金投入企业；企业筹集到的资金最初一般表现为货币资金形态。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金

所有者权益资金负债资金42.供应过程业务

购建固定资产，进行设备安装；采购材料，办理货款结算；计算材料采购成本、设备的安装成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金所有者权益资金负债资金53.生产过程业务

组织产品生产，消耗材料、设备、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金所有者权益资金负债资金生产过程业务64.产品销售过程业务

发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金

所有者权益资金负债资金产品生产业务产品销售业务75.财务成果形成与分配业务等

计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。一部分资金以公积金等形式继续参加企业的资金周转，一部分资金退出了企业。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金所有者

权益资金负债资金产品生产业务产品销售业务8第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的基本内容二、资金筹集业务的核算方法9一、资金筹集业务的基本内容1.所有者权益资金筹集业务所有者权益资金可理解为权益资金，即投资者的投资及其增值。

包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润（前两项合称为投入资本、后两项合称为留存收益）等。2.负债资金筹集业务

企业向债权人借入或在业务结算过程中形成的资金（也称债权人权益）。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的

应付账款等。10二、资金筹筹集业务的的核算方法法（一）权益益资金筹集集业务的核核算1.实收资本本业务的核核算（1）实收收资本的含含义（本钱）企业的投资资者按照企企业章程或或合同、协协议的约定定实际投入入企业的的资本金金以及按按照有关关规定由由资本公公积、盈余公积积转为资资本的资资金。注意：“实收资资本”与与“注册册资本””的区别别11（2）实实收资本本的分类类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资实物资产投资有价证券投资无形资产投资按投资主体划分按投资形式划分12（3）实实收资本本入账价价值的确确定货币资金金投资——按实际收收到的投投资额入入账。（我国公公司法规规定，全全体股东东货币出出资额不不得低于于注册资资本的30%）其他形式式投资——以投资各各方确认认的价值值入账；；或以投资方的的账面上上该资产产的价值值入账。。（4）账户设设置对以下所所学的主主要账户户应特别别注意从从账户的的经济性质质、账户的基本结构构和账户的的对应关系系几方面进进行把握握。1314（5）核算举举例：见教材P.68-69【例5-1】接收200万元货币币投资，，款项通通过银行行划转。。借：银行行存款2000000贷：实收收资本2000000【例5-2】接受直接接投入使使用全新新设备投投资，价价值10万元。借：固定定资产100000贷：实收收资本100000【例5-3】接受价值值360万元土地地使用权权投资。。借：无形形资产3600000贷：实收收资本3600000152.资资本公积积业务的的核算（1）资资本公积积的含义义投资者或或其他人人投入企企业的在在金额上上超过法法定注册册资本的的部分。。所有权归归属于投资者，是所有有者权益益的重要要组成部部分。（2）资本公公积的用用途——转增资本本金（股股本）资本公积积实质上上是一种种准资本（资本储储备）。16（3）资本公公积的来来源◆资本（股股本）溢溢价所有者投投入资本本中超出出法定的的资本份份额的部部分；例：投资方实实际投入入资本（（假定500万万元）超超过其在在注册资资本中所所占份额额（假定定应为450万万元，实实际超出出50万元）部部分，不不计入实实收资本本，而计计入资本本公积金金。或公司发发行股票票时超过过面值的的金额部部分。新股东为为获得公公司注册册资本的的一定比比例而比比原股东东多向公公司交付付的资本本金。◆接受捐赠赠捐赠者无无偿赠予予公司的的资本，，所有权权归属于于全体投投资者（（股东））。17（4）账账户设置置实收资本本18（5）核核算举例例：见教材P.70【例5-4】接收货币币投资500万元(其中400万元为实实收资本本，100万元为资资本公积积）存入入银行。。借：银行行存款5000000贷：实收收资本4000000贷：资本本公积——资本溢价价1000000【补例】接受全新新设备的的捐赠，，价值130万元。借：固定定资产1300000贷：资本本公积——其它它130000019【例5-5】将资本公积积20万元转增增资本。。借：资本本公积200000贷：实收收资本20000020（二）负负债资金金筹集业业务的核核算1、短期借借款业务务的核算算（1）短短期借款款的基本本含义与与用途①含义义：偿还期在在1年以以内（含含1年））的借款款。②用途途：满足企业业生产经经营临时时周转需需要或抵抵偿即将将到期的债务务。如：购买买材料、、发放工工资等。。21（2）短短期借款款本金及及利息的的确认与与计量①本金金的确认认与计量量按借款单单据上的的金额确确认与计计量。②利息息的确认认与计量量※确认方法法：按月确认认为借款款使用期期间的财财务费用用（期间间费用））。※计算公式式（单利法法）利息＝借借款本金金×期间间×利率率22※支付方式式：按月度支支付；按季度或或半年支支付。※账务处理理上的不不同方法法：按月度支支付——直接计入本月月的“财务费用用”和“银行存款款”账户。按季度或或半年支支付——按照权责责发生制制原则要要求，在在应负担借款利利息，但但并未实实际付出出利息的的月份采用预提的方式确确认。按按月计入入各月的的“财务费用用”和“应付利息息”账户。23（3）账账户设置置短期借款款应应付利息息账户性质质:负债类。。账户结构构:贷方登记记增加数数;借方方登记减减少数;余额在在贷方。。应付利息息21余额24（4）核算举举例：见教材P.73—74【例5-6】4月15日借入短短期借款款100万元(年年利率为为6%，，6个月期限限，按季季付息)，转存存银行账账户。借：银行行存款1000000贷：短期期借款1000000【例5-7】确认4月月份半个个月短期期借款利利息(预预提方式式)。※月利息计计算：1000000××6%÷÷12××1＝5000借：财务务费用2500贷：应付付利息250025【例5-8-1】确认5月月份短期期借款利利息(预预提方式式)。借：财务务费用5000贷：应付付利息50006月份账务务处理同同上。两个半月月（4、5、6月份）共共计预提提了12500元。。应付利息息【例5-8-2】6月末向银银行支付付第二季季度短期期借款的的利息额额。借：应付付利息12500贷：银行行存款125004月份25005月份50006月份5000余额1250026【例5-9】到期偿还还短期借借款本金金。借：短期期借款1000000贷：银行行存款10000002.长期借借款业务务的核算算（1）长长期借款款的基本本含义与与用途①含义义：偿还期在在1年以以上的借借款。②用途途：满足企业业进行固固定资产产购建的的需要。。如购买设设备、建建造厂房房等。27（2）长长期借款款本金及及利息的的确认与与计量①本金金的确认认与计量量：按申请借借款时实实际收到到的借款款数额入入账。②利息息的确认认与计量量：在借款使使用过程程中计算算出来的的应付借借款利息息数入账账。※确认方法法：按月确认认。但应区别别情况处处理：◆建设期利利息——计入工程程成本（资本化化）。◆工程完工工投入使使用后利利息——计入各期期财务费费用（费用化化）。28※支付方式式：◆到期一次次还本付付息。◆分期还还本付息息。◆分期付付息到期期还本。。293）账户户设置长期借款款账户性质质:负债类。。账户结构构:贷方登记记增加数数;借借方登记记减少数数;余余额在贷贷方。在建工程程账户性质质:资产类。。账户结构构:借方登记记增加数数;贷贷方登记记减少数数;余余额在借借方。30（4）核核算举例例：见教材P.75—76【例5-10】2010年借入3年期长期期借款500万元投建建一条新新的生产产线（工工期2年）,利率8%，到期一一次还本本付息。。借：银行行存款5000000贷：长期期借款5000000【例5-11】核算2010年应付长长期借款款利息。。※年应付利利息＝借借款本金金×年借借款利率率（以单利利法为例例）本例：5000000×3×8%（年利利率）÷3＝400000因为建设期是2年，所以利息计入工程成本本（资本化化）。借：在建建工程400000贷：长期期借款40000031【例5-11-1】核算2011年应付长长期借款款利息。同2010年账务处处理。【例5-11-2】核算2012年应付长长期借款款利息。。2012年工程已已完工，，完工后后的利息息（费用用化）计计入当年年财务费用用借：财务务费用400000贷：长期期借款40000032【例5-12】2012年到期归还长长期借款本息息（到期一次次还本付息））。借入本金：5000000元应付利息：400000×3＝1200000（元元）本息合计：6200000元借：长期借款款6200000贷：银行存款款620000033需明确的问题题：企业为生产筹筹集来的货币币资金，通常常有两种存放放形式：其其一，，存放在银行行称之为“银银行存款”；；其二，存放在在企业出纳称称之为“库存存现金”。银行存款库存现金增加额减减少少额库存额资产类账户34第三节供供应过程业务务的核算一、供应过程程业务核算的的概述二、货币资金金的核算三、固定资产产(设备)购购置业务的核核算四、材料采购购业务的核算算35一、供应过程程业务核算的的概述供应过程业务？——指企业将筹集集来的货币资资金，投放于于一定的用途途，为生产做做好准备。包括：准备必必要的劳动手手段与准备必必要的劳动对对象。劳动手段——固定资产的购购入业务劳动对象——原材料采购业业务在购进业务中中从总体来看看，会计要素素表现为：资产形态的变化一方面：货币币资金另一方面：固固定资金原原材材料36二、固定资产产(设备)购购置业务的核核算1.固固定资产的含含义企业在经营过过程中使用的的长期资产。。包括房屋建建筑物、机器器设备、运输输车辆以及工工具、器具等等。特征：1）是为生产商商品、提供劳劳务、出租或或经营管理而而持有；2）使用期限限超过1年；3）是有形资产产。372.企业业取得固定资资产时入账价价值的确定（1）建造固固定资产价值值的确定对建造固定资资产已达到预预定可使用状状态（不管是是否办理竣工工决算），即即可按估计价值入账账。（2）购置固固定资产价值值的确定对购入设备等等固定资产，，应按发生的的实际支出确定入账价值。包括买价、运运输费、保险险费、包装费费和安装成本本等。383.账户户设置固定资产账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。39※关于应交增值值税的说明增值税：企业购买货物物、销售产品品或提供劳务务时按规定应应交纳的税款。增值税税率：：一般为17%进项税额：购货款等×税税率销项税额：销售额×税率率增值税的抵扣扣：按规定进项税税额（已交数）可以以从销项税额额扣除（抵扣扣）即二者差额为为应上缴国家家数：企业当期应纳纳税额＝销销项税额－－进项税额404.核算算举例：见教材P.79—80【例5-13】购入不需要安安装设备一台台，买价125000元，缴纳的增增值税21250元和包装运输输费2000元，全部价款款用银行存款款支付。※不需要安装设设备发生的有有关费用，均均构成固定资资产实际成本本。借：固定资产产127000应交税费——应交进项增值值税21250贷：银行存款款148250【例5-14】购入需要安装装设备一台，，买价480000元，缴纳的增增值税81600元、包装运输输费用5000元，合计为566600元，款项已用用银行存款支支付。※需要安装设备备只有通过安安装调试后才才能发挥效能能。该业务以以后发生的安安装费用等，，均构成其实实际成本。借：在建工程程485000应交税费——应交进项增值值税81600贷：银行存款款56660041【例5-15】上例自行安装设备备时发生材料料费12000元，安装工人人酬金22800元。借：在建工程程34800贷：原材料12000贷：应付职工工薪酬22800【例5-16】上例设备安装完毕毕，已交付使使用。※该工程总成本本为：485000＋34800＝519800借：固定资产产519800贷：在建工程程519800在建工程⒁485000⒃519800⒂34800519800042【例5-17】购入不需要安装设备备，价款120万，增值税进进项税额204000元，款项尚未未支付。借：固定资产产1200000应交税费——应交进项增值值税204000贷：应付帐款款140400043三、材料采购购业务的核算算企业对材料采采购业务的核核算通常有实际成本计价价和计划成本计价价两种。（一）材料按按实际成本计计价的核算1、实际成本计计价的基本含含义◆企业在日常收收入和发出材材料时均采用用实际成本。在途物资442、材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝

买价＋其他采购费用453、账户设置在途物资在途物资①②①②应交税费应交税费464、核算举例：：见教材P.84—87【例5-18】购入两种材料料：甲买价120000元(24元/5000千克)，乙买价38000元(19元/2000千克)，增值税率17%，全部款项用用银行存款付清清。※随货款一并付付给供货企业业的增值税属属于价外税，不计入材料料采购成本。。增值税＝（120000＋38000）×17%＝26860借：在途物资资——甲材料料120000借：在途物资资——乙材料料38000借：应交税费费——应交增增值税26860贷：银行存款款18486047【例5-19】转账支付上述甲、、乙两种材料料外地运杂费7000元。※由受益对象共共同发生的运运杂费，应共共同负担，按按照一定的方方法分配计入入各自采购成本本。分配率=共同同性采购费用用÷分配标准准（买价或重量量等）应分配费用额额=分配标准准×分配率分配率＝7000÷÷（5000＋2000）＝1（元／千克））甲材料＝5000××1＝5000（元）乙材料＝2000××1＝2000（元）借：在途物资资——甲材料料5000借：在途物资资——乙材料料2000贷：银行存款款7000※如果是发生在在当地的零星运杂费费，按规定不不计入材料采采购成本，而而是计入“管理费费用”，因而而不存在分配配的问题。48【例5-20】购入丙材料成成本220000元（其中买价价216000元，运杂费费4000元），进项项增值税额额36720元（216000××17%）货款尚未未支付。借：在途物物资——丙丙材料220000借：应交税税费——应应交增值税税36720贷：应付账账款———红星工厂厂256720【例5-21】向供货企业业胜利工厂厂预付丙材材料订货款款18万元。借：预付账账款——胜胜利工厂180000贷：银行存存款180000※预付账款时时，材料尚尚未收到，，因而不能能直接计入入材料采购购成本。应应先记入““预付账款款”账户，，待材料到到达时再进进行冲转。。49【例5-22】预付账款的的丙材料到到货，价款款42万元，用用现金5000元支付运费费，冲转预预付18万元账款，，并结清差差额款。应应交增值税税额71400元。借：在途物物资——丙丙材料425000借：应交税税费——应应交增值税税71400贷：预付账账款——胜胜利工厂180000贷：银行存存款311400贷：库存现现金5000※用银行存款款支付的差差额款为311400元：：买价和应应交税费之之和，扣除除上题预付付账款。420000+71400－－180000＝311400※用现金支付付5000元运费费应计入丙丙材料成本本。50【例5-23】签发商业汇汇票购入丁丁材料，含含税价款418860元。※商业汇票是是一种延期期付款的信信用票据，，用于企业业间商品交交易结算。。在途物资应交税费51※该业务中给给出的是含含税价款418860元，税率17%，故应先进进行分解计计算，以便便正确记入入有关账户户。计算公式：：不含税价款款=价税款款总额÷（（1+税率率）本例：418860÷÷（1+17%）=358000元元增值税税额额=价税款款总额－不不含税价款款本例：418860－358000=60860元元借：在途物物资——丁丁材料358000借：应交税税费——应应交增值税税60860贷：应付票票据——×××单位41886052【例5-24】签发商业汇汇票，抵付付应付账款款256720元(例5-20)。借：应付账账款——红红星工厂256720贷：应付票票据——×××单位256720※一种负债减减少，另一一种负债增增加。【例5-25】材料验收入入库，结转转实际采购购成本。※结转实际采采购成本就就是将通过过“在途物资”账户归集集的各种材材料的采购购成本结转转入“原材料”账户。53※结转材料实实际采购成成本，应先先计算出各种材料料的采购成本。计算公式为为：该公司在本本会计期间间共购入四四种材料。。它们的采采购成本资资料可从有有关的经济济业务中查查找到（在在实际工作作中可从已已登记的账账户中查得得）。甲材料=12000+5000=125000元乙材料=38000+2000=40000元丙材料=216000+4000+420000+5000=645000元元丁材料=358000元元材料采购实际成本＝

买价＋采购费用54编制会计分分录：借：原材料料——甲材材料125000借：原材料料——乙材材料40000借：原材料料——丙材材料645000借：原材料料——丁材材料358000贷：在途物物资——甲甲材料125000贷：在途物物资——乙乙材料40000贷：在途物物资——丙丙材料645000贷：在途物物资——丁丁材料35800055【例5-补例例】发出甲材料料用于产品品生产，实实际成本50000元。借：生产成成本50000贷：原材料料——甲材材料50000账户登记为为：原材料———甲材料生生产成成本入库125000发发出出50000领领用50000562.材料料按计划成成本计价的的核算（以下略PPt57-65）(1)计计划成本计计价的基本本含义◆企业在日常常收入和发发出材料时时均采用计划成本(制定材料料采购计划划时确定的的成本)。。材料采购57(2)材材料按计划划成本计价价核算的特特点●“物资采购”账户采用两两种不同计计价。●专门设置核核算材料成成本差异的的账户。●月末分配成本差差异，将领领用材料的的计划成本本调整为实实际成本。材料采购58(3)材材料按计划划成本计价价核算的账账户设置(4)核核算举例：：见教材P89--91材料采购59【例5-26】购入甲材料料，材料款款及进项税税额全部付付清。借：材料采购——甲甲材料123000借：应交税税费——应应交增值税税20400贷：银行存存款140400贷：库存现现金3000※140000为价税款之之和。※以上购入材材料支付货货款的账务务处理做法法与实际成成本法相同同。60【例5-27】甲材料按计划成本验收入库。。并结转材材料成本差差异。（1）验收收入库分录录：借：原材料料——甲材材料120000（123000）贷：材料采购——甲甲材料120000（（123000）（2）材料料成本差异异的计算及及分录：材料成本差差异=实际际成本－计划成本结果——为正数时是是超支差（（借差）；；——为负数时是是节约差（（贷差）。。123000－120000＝3000（超支支差，借差差）61结转超支差差分录：借：材料成成本差异——甲材料3000贷：材料采采购——甲材料3000【例5-补例例】生产产品领领用甲材料料计划成本本65000元。。借：生产成成本65000贷：原材料料——甲材料65000若为结转节节约差，分分录为：借：材料采采购——甲材料3000贷：材料成成本差异——甲材料300062【例5-28】计算并结转转（分配））领用材料料的成本差差异。目的：将领用材料料的计划成成本调整为为实际成本本。基本原理：：领用材料计计划成本±±材料料成本差异异=实实际成本※超支差时相相加；节约约差时相减减。63材料成本月初结存材材料成本差差异+本月月收入材料料成本差异异差异率率月初结存材材料计划成成本+本月月收入材料料计划成本本发出材料应某种发出材材材材料成本本分配差异额额料计划成本本差差异率率本例：材料成本5400+3000差异率率300000+120000发出材料应应分配差异额额=

×100%=

×

×100%=2%==150000元×2%=3000元64会计分录：：借：生产成成本3000贷：材料成成本差异———甲材料料3000※登记入账后后，领用用材料料的计划成成本65000元元就会被调调整为实际际成本。即即：65000元+3000元=68000元生产成本

领用材料计划成本65000分配材料成本差异（超支差）3

000

本月合计（实际成本）68

00065第四节生生产过程程业务的核核算一、生产业业务核算的的概述二、生产成成本的核算算（归集与与分配）三、完工产产品生产成成本的计算算与结转66一、生产业业务核算的概述生产业务？？——指劳动者利利用劳动手手段对劳动动对象进行行加工，发发生各种各样的费用用，从而生生产出来社社会所需要要的产品。。在生产业务务中从总体体来看，会会计要素表表现为：成本费用形态的变化化一方面：劳劳动耗费，，形成产品品生产成本另一方面：：产品完工工，形成产产品库存商品67生产费用与与生产成本本的含义★生产费用：：制造业企业在生产产产品过程程中而发生生的、用货货币表现的的生产耗费。即经济利利益的流出出，其实质质是资产的的耗费和债债务的形成成。★生产成本（制造成本）：企业为生产产一定种类和和数量的产产品所支出出的生产费用总总和对象化于产产品就形成成了产品的的生产成本本。（费用总和））68生产费用与与生产成本本的联系与与区别（1）联系系：★费用是产品成本本形成的基础；产品的成本是费用归集集与分配的的结果（生产费用是是发生过程程也是产品品成本的形形成过程））。（2）区别别：★生产费用：：与发生的期期间相关，，强调“期间”。★生产成本：：一般是指为为生产某一一种产品所所产生的消消耗，强调“对象”。69生产费用的的组成内容容70制造费用的的基本含义义●企业的生产产管理部门门（如生产产车间）为为组织和管管理生产产产品活动而而发生的各各种间接费费用。包括括生产管理理人员工资资、办公费费等。(具体内容分分三部分，，见P98)※制造费用与与管理费用用的区别:71二、生产成成本的核算算（归集与分分配）(一）材料费费用的归集集与分配月末时按材材料用途编编制“发出材料汇汇总表”，并据以编编制记账凭凭证登记入入账。1、账户设置置及对应关关系②722、核算举举例：见教材P.94【例5-29】生产产品领领用、车间间一般耗用用材料。借：生产成成本——A产品320000借：生产成成本——B产品330000借：制造费费用——物料消耗165000贷：原材料料——甲材料575000贷：原材料料——乙材料24000073（二）人工工费用的归归集与分配配1、人工费费用的内容容●按职工劳动动数量和质质量支付的的工资。●按工资的一一定比例（（14%））提取的职职工福利费费。2、账户设置置及对应关关系库存现金应付职工薪薪酬—工资应付职工薪薪酬—福利应付职工薪薪酬743、核算举举例：见教材P.96—97【例5-30】从银行提取现金360万元以备发发放工资。。借：库存现现金3600000贷：银行存存款3600000【例5-31】用现金360万元发放职职工工资。。借：应付职职工薪酬——工资3600000贷：：库库存存现现金金3600000【例5-32】计算算并并分分配配本本月月职职工工工工资资总总额额360万元元。。其其中中：：A产品品生生产产工工人人工工资资164万元元B产品品生生产产工工人人工工资资143万元元车间间管管理理人人员员工工资资32万元元厂部部管管理理人人员员工工资资21万元元75工资资归归集集于于产产品品生产产成成本本包括括两部部分分编制制分分配配工工资资分分录录：借：：生生产产成成本本————A产品品1640000借：：生生产产成成本本————B产品品1430000借：：制制造造费费用用————工工资资320000借：：管管理理费费用用————工工资资210000贷：：应应付付职职工工薪薪酬酬———工资资3600000【例5-33】计算算并并提提取取本本月月福福利利费费。。※福利利费费计计算算公公式式：：应提提取取福福利利=某某类类人人员员工工资资额额××14%直接接计计入入分配配计计入入76根据据上上例例工工资资额额计计算算应应提提取取福福利利费费：：A产品品：：1640000××14%=229600B产品品：：1430000××14%=200200车间间管管理理人人员员：：320000×14%=44800厂部部管管理理人人员员：：210000×14%=29400编制制列列支支福福利利费费分分录录：：借：：生生产产成成本本———A产品品229600借：：生生产产成成本本———B产品品200200借：：制制造造费费用用———工资资44800借：：管管理理费费用用———工资资29400贷：：应应付付职职工工薪薪酬酬———福利利504000504000验算算：：3600000××14%=50400077补【例5-33】从银银行行提取取现现金金50.4万元元以以备备发发放放职职工工福福利利。。借：：库库存存现现金金504000贷：：银银行行存存款款504000补【例5-33】用现现金金50.4万元元发发放放职职工工福福利利。。借：：应应付付职职工工薪薪酬酬———福利利504000贷：：库库存存现现金金504000（三三））间间接接费费用用的的归归集集与与分分配配1、““长长期期待待摊摊费费用用””账账户户★按照照权权责责发发生生制制和和配配比比等等原原则则确确认认收收益益性性支支出出和和资资本本性性支支出出。。★含义义：：P98企业业已已经经支支出出，，但但应应由由本本期期和和以以后后各各期期分分别别负负担担，，且且分分摊摊期期在在1年以以上上的的各各项项费费用用。。包括括：：固固定定资资产产大大修修理理支支出出、、租租入入固固定定资资产产改改良良支支开开办办费费、、股股票票发发行行费费等等其其他他支支出出。。79【例5-34】用银银行行存存款款100800元预预付付今今、、明明两两年年车车间间用用房房租租金金。。长期期待待摊摊费费用用账户户性性质质：：资产产类类账户户结结构构：：借方方登登记记预预付付款款；；贷方方登登记记摊摊销销款款；；余余额额在在借借方方。。(1月份份)制造造费费用用、、管理理费费用用等长期期待待摊摊费费用用1008001月100800420042004200420080年初初用用银银行行存存款款支付付两两年年生产产车车间间房租租100800元会会计计分分录录：：借：：长长期期待待摊摊费费用用100800贷：：银银行行存存款款100800※先记记入入“长长期期待摊摊费费用用”账户户，，而而不不是是在在付付款款时时全全部部记记入入当当期期费费用用，，这这样样的的处处理理方方法法体体现现了了权权责责发发生生制制原原则则。。【例5-35】从1月月份份开开始始，，每每月月应应分分摊摊年年初初已已付付款款的的车间间房租租4200（100800÷÷24）元元。。借：：制制造造费费用用4200贷：：长长期期待待摊摊费费用用4200※因是车车间间房房租租，，与与产产品品生生产产直直接接有有关关，，应应记记入入“制造造费费用用”账户户（（不不能能记记入入“管理理费费用用”）。。81【例5-36】用银银行行存存款款支支付付应应由由本本月月负负担担的的车间间设备备修修理理费费3500元。。借：：制制造造费费用用3500贷：：银银行行存存款款3500※设备备修修理理费费：对设设备备进进行行维维护护修修理理而而发发生生的的费费用用。。设备备修修理理分分大大、、中中、、小小型型三三种种：：中、、小小型型修修理理费费可可直直接接记记入入当当期期费费用用。而大修修理理具有有间间隔隔时时间间长长、、数数额额大大等等特特点点，，所所需需修修理理费费，，企企业业应采采取取长长期期待待摊摊的的方方式式处处理理（即即预预先先付付款款，，本本期期和和以以后后各各期期分分别别予予以以摊摊销销））。822、““累累计计折折旧旧””账账户户83※固定定资资产产折折旧旧性性质质：：固定定资资产产在在使使用用过过程程中中的的价价值值损耗。。※折旧的的提取取方法法：每月月末，，根据据下列列公式式计算算提取取，按按照使使用的的范围围分别别计入入当月月费用用。每月提提取折折旧额额=固固定资资产账账面原原值×规定定的折折旧率率※折旧核算上上的特特殊做做法：设立“累计折折旧”账户，，专门门记录录已提提取的的折旧旧额，，是专专款专专用的的，日日常不不可动动用（（提取折折旧是是为了了在固固定资资产更更新时时补偿偿）。。84【例5-37】月末计计算提提取本本月固固定资资产折折旧费费，其其中车车间8600元、厂厂部4500元。借：制制造费费用8600借：管管理费费用4500贷：累累计折折旧13100853、“制造费费用”的分配配【例5-39】月末将将本月月发生生的制制造费费用547000元，按按工时时比比例（（A产品6000工时、、B产品4000工时））分配配计入入产品品成本本。分配制制造费费用的的，计计算公公式为为：分配率率=本本月发发生制制造费费用总总额÷÷分配配标准准本例：547000元÷÷（6000+4000）=54.70（元元/工工时））某种产产品应应分配配制造造费用用=分分配标标准××分配配率本例：A产品分分配数数=6000××54.70=328200元元B产品分分配数数=4000××54.70=218800元元会计分分录：：借：生生产成成本——A产品328200借：生生产成成本——B产品218800贷：制制造费费用54700086三、完完工产产品生生产成成本的的计算算与结结转（一））完工工产品品生产产成本本计算算1、成本项项目的的构成成：●直接材材料●直接工工资●其他直直接支支出●制造费费用2、基本计计算方方法：：一般情情况下下，将将反映映在“生产成成本”明细账账上的的完工工产品品的以以上四项耗耗费相加即可。。但在在特殊殊情况况下，，如以以上费费用中中包含含了在产品品的费用用，必必须经经过复复杂计计算方方可求求得完完工产产品成成本。。873、计算完完工产产品成成本需需考虑虑四种种具体体情况况88（二））完工工产品品生产产成本本结转转1、基本含含义：：将完工工产品品生产产成本本从“生产成成本”账户结结转入入“库存商商品”账户。。2、账户设设置：：893、核算举举例【例5-40】结转本本月完完工产产品生生产成成本（（其中中A产品完完工总总成本本1842000元、B产品完完工总总成本本1265000元）。。借：库库存商商品——A产品1842000借：库库存商商品——B产品1265000贷：生生产成成本——A产品1842000贷：生生产成成本——B产品126500090第五节节销销售售过程程业务务的核核算一、销销售业业务核核算的的概述述二、主主营业业务收收入的的核算算三、主主营业业务成成本的的核算算四、主主营业业务税税金及及附加加的核核算五、主主营业业务利利润的的计算算六、其其他业业务收收支核核算91一、销销售业业务核核算的的概述述销售业业务？？——指企业业将所所生产产的产产品按按销售售合同同的规规定对对外发发售，，向客户户收取取销货货款。。在产品品销售售过程程中，，会计计要素素表现现为：：一方面面——要确认认和计计量销销售收收入(表现为为资产产增加加或负负债减减少)另一方方面——发出相相应的的产品品结转产产品成成本及支付必要的的销售费费用等92（一））商品品销售售收入入的确确认与与计量量1、收收入确确认与与计量量的基基本含含义◆收入确确认——即收入入在什什么时时间入入账。。◆收入计计量——即收入入以多多大的的金额额入账账。2、确确认收收入的的基本本原则则★权责发发生制制原则则这条原原则主主要体体现在在对应收账账款和预收账账款的确认认方法法上。。★配比原原则同一会会计期期间内内的各各项收收入和和与其其相关关的成成本、、费用用相匹匹配。。93★权责发发生制制原则则对应收账账款的确认认①②应交税税费94★权责发发生制制原则则对预收账账款的确认认①②应交税税费95★配比原原则要求““企业业进行行会计计核算算时，，收入入与其其成本本、费费用应应当相相互配配比，，同一一会计计期间间内的的各项项收入入和与与其相相关的的成本本、费费用，，应当当在该该会计计期间间内确确认。。”963、商商品销销售收收入的的确认认条件件P.104-1051）商品品所有有权上上的主主要风风险和和报酬酬等已已转移移给购购货方方；2）企业业已经经失去去了与与所有有权相相联系系的继继续管管理权权和控控制权权；3）收入入的金金额能能够可可靠计计量4）与交交易相相关的的经济济利益益能够够可靠靠的流流入销销售企企业；；5）相关关的已已发生生或将将发生生的成成本能能够可可靠的的计量量。※必须同同时具具备以以上五五个条条件，，才能能确认认为收收入！！974、商商品销销售收收入的的计量量商品销销售收收入的的计量量，应应根据据企业业与购购货方方签定定的合同（协议议）或或双方方协商商的价格确定。。▲发生销销售退退回、、销售售折让让应冲冲减当当期收收入。。▲现金折折扣：：实际际发生生时计计入当当期财财务费费用。。销售净收入入＝不含含税单单价××销售售数量量－销销售退退回－－销售售折让让98二、主主营业业务收收入的的核算算（一））账户户设置置①②①②992.核核算举举例见教材材P.108—110【例5-41】销售产产品,收到到对方方签发发的商商业汇汇票280800元（其中中产品品价款款240000元，销销项增增值税税40800元）。。100借：应应收票票据280800贷：主主营业业务收收入240000贷：应应交税税费——应交增增值税税40800◆这里的的“应交增增值税税”为销项项税额额（240000××17%＝＝40800）；销项项税额额既是是企业业应向向国家家交纳纳的税税额，，也是是应向向购货货单位位收取取数。。◆如果收收到的的是对对方通通过银银行支支付的的货款款，应应借记记“银行存存款”账户。。101【例5-42】预收正正大工工厂订订货款款50万元存存入银银行。。借：银银行存存款500000贷：预预收账账款——正大工工厂500000【例5-43】赊销A产品，，价款款576000元，销销项税税97920元，货款暂暂未收收到。。借：应应收账账款——×机车车厂673920贷：主主营业业务收收入576000贷：应应交税税费———应应交增增值税税97920102【例5-44】向预付款企企业（正大大工厂）发发出B产品，产品品价款140万元，销项项税额23.8万元，并收收到预收订订金差额113.8万元存入银银行。借：预收账账款—正大工厂500000借：银行存存款1138000贷：主营业业务收入1400000贷：应交税税费——应交增值税税238000103【例5-45】收到机车厂厂（欠款企企业）开出出673920元商业汇票票抵偿所欠欠货款。借：应收票票据673920贷：应收账账款—机车厂673920【例5-46】向大明商店店赊销产品品，货款未未收(价款258000元，销项税43860元)，另用银行行存款1500元为对方代代垫运费。。借：应收账账款—大明商店303360贷：主营业业务收入258000贷：应交税税费——应交增值税税43860贷：银行存存款1500104【例5-47】产品退货，，货物价款款200000元，销项税税额34000元，用银行行存款付清清。冲减销销售收入和和税金。借：主营业业务收入200000借：应交税税费—应交增值税税34000贷：银行存存款234000105三、主营业业务成本的的核算1.主营业业务成本的的含义●为取得主营营业务收入入在商品销销售过程中中垫支的资资金（生产成本本，即库存存商品成本本）。●不包括发生生的销售费费用等。2.主营业业务成本的的计算方法法本期应结转转的主营业务成成本=单位位商品生产产成本×本本期销售商商品数量1063.主营业业务成本的的结转●将已经销售售的商品的的成本从“库存商品”账户结转入入“主营业务成成本”账户。4.账户设设置1075.核算举举例P.111【例5-48】计算并结转转销售产品品成本。A产品成本：：（见例41、42、、46）（52+120+50=222）3200元/台×222台＝710400（元元）B产品成本：：13600元/台×[70台(见例44)－10台(退货，见例例47)]＝816000（（元）借：主营业业务成本1526400贷：库存商商品—A产品710400贷：库存商商品—B产品816000108四、主营业业务税金及及附加的核核算1.主营业务税金金及附加的的含义及内内容◆企业日常经经营活动应应负担的税税金及附加加费。包括括消费税、、营业税、、城市维护护建设税、、资源税和和教育费附附加等。2.计算方法(1)消费税额＝＝应税销售售额×消费费税率(2)城建税额＝＝(营业税税＋消费税税＋增值税税)×城建税税率率(3)教育费附加加＝(营业业税＋消费费税＋增值值税)×教育费附加加税率1093.账户设置应交税费营业税金及及附加营业税金及及附加1104.核算举例【例5-49】计算并结转转主营业务务税金及附附加。消费税35000元，城建建税14000元元，教育费费附加6000元元，合计55000元。借：营业税税金及附加加55000贷：应交税税费—消费税35000贷：应交税税费—城建税14000贷：其他应应付款6000111五、主营业业务利润的的计算1.主营业业务利润的的含义◆企业进行其其主要经营活活动所获得的成果。2.计算公公式：主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加1123.计算举举例（P.113图5-7例41—49）：主营业务收收入：2274000元主营业务成成本：1526400元主营业务税税金及附加加：55000元元主营业务利利润＝2274000－1526400－55000＝＝692600113六、其他业业务收支核核算1.其他业业务收支的的基本含义义◆企业在日常常的经营活活动中发生生的主营业业务以外的的其他业务务收入和支支出。2.其他业业务收支的的内容◆包括销售材料、、转让无形形资产、出出租包装物物和固定资产等实现的收入入和发生的支出出等。1143.账户设设置其他业务成成本其他业务成成本应交税费1154.核算举举例P.113-116【例5-50】销售不用材材料，价款款28000元，增值税税4760元款项收到到存入银行行。借：银行存存款32760贷：其他业业务收入28000贷：应交税税费—应交增值税税4760【例5-53】结转本月（上题）销售材料成成本16000元。借：其他业业务成本16000贷：原材料料16000116【例5-51】转让商标使使用权，价价款10万元存入银银行。借：银行存存款100000贷：其他业业务收入100000【例5-55】计算（上题）转让商标使使用权收入入按5%应缴纳的营营业税为5000元。借：营业税税金及附加加5000贷：应交税税费—应交交营业税5000【例5-52】出租包装物物，收到租租金(含税)7020元存入银行行。借：银行存存款7020贷：其他业业务收入6000贷：应交税税费—应交增值税税1020※租金收入应应按比例交交销项增值值税租金=7020÷（1+17％）＝6000税额=6000×17％=1020【例5-54】结转（上题题）出租包包装物成本本4680元。借：其他业业务成本4680贷：包装物物4680※“包装物”账户（资资产类），，核算企业业用于产品品包装的包装箱、、包装袋等等财产物资资。1185.其他业业务利润的的计算（1）其他他业务利润润的含义◆企业进行其他经营业业务活动所获得的成果。（2）计算算公式：其他业务成本其他业务税金及附加加119（3）计算算举例（P.116例50—55）其他业务收收入：134000元（分别见例50、51、52）其他业务成成本：20680元（见例53、54）其他业务税税金及附加加：5000元（见例55）其他业务利利润＝134000－20680－5000＝108320120第六节财财务成果果形成与分分配的核算算一、经营成成果业务核核算的概述述二、利润形形成业务的的核算三、企业利利润分配业业务的核算算121一、经营成成果业务核核算的概述述经营成果？？——指企业在一定定会计期间间所实现的的最终经营营成果，即即企业一定时时期的各项项收入与各各项费用相相抵后的结结果。经营成果业业务的核算算内容包括括：一方面：利润形成业业务另一方面：：利润分配业业务二、利润形形成业务的的核算（一）利润润的构成与与计算企业实现的的利润是由由一系列的的利润指标标构成的，，