中国CC发展形成两派观点淘宝易趣再战论

第十五章企业所得税一、企业所得税的概念，是对在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。二、企业所得税的特点（一）征税对象是所得额企业所得税的征税对象为所得额，即为纳税人每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。它既不是企业实现的利润额，也不是企业的销售额或营业额。（二）应纳税所得额的计算程序复杂企业所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额与企业账面的会计利润是两个不同的概念，二者既有联系又有区别。应纳税所得额是企业按照会计准则规定进行核算得出利润的基础上，根据企业所得税法的规定做相应的调整后得出的。（三）征税以量能负担为原则企业所得税以纳税人的生产、经营所得和其他所得为税基，贯彻量能负担的原则，即所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征。（四）一般实行按年计征，分期预缴，年终汇算清缴的征收办法会计利润是应纳税所得额的基础，而利润是企业一定时期生产经营成果的最终反映，一般是按年度计算和衡量的。第二节企业所得税的征税对象和纳税人一、纳税人（一）纳税人的具体范围企业所得税的纳税人，是指在中华人民共和国境内的内资企业、外商投资企业、外国企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）。企业所得税纳税人具体包括：按国家有关规定注册、登记，并实行独立经济核算的国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业；在中国境内依法设立的的外商投资企业和外国企业；经国家有关部门批准，依法注册、登记并实行独立核算的有生产、经营所得和其他所得的事业单位、社会团体等组织。（二）居民企业和非居民企业《企业所得税法》将企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、征税对象企业所得税的征税对象是纳税人每一纳税年度取得的生产、经营所得和其他所得。（一）居民企业的征税对象居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。也就是说，居民企业负有全面纳税义务，应就其中国境内、境外全部所得纳税。（二）非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构，场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。也就是非居民企业负有有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得纳税。为了避免国际双重征税，《企业所得税法》又规定，居民企业来源于中国境外的应税所得和非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得，已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。而居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业的境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法规定的抵免限额内抵免。第三节企业所得税的税率一、基本税率企业所得税实行比例税率，其基本税率为25%。但对于非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的而来源于中国境内的所得适用税率为20%。企业所得税之所以采用25%的比例税率，其主要原因在于：（1）按照国民待遇的原则，实行统一的企业所得税税率，公平税负。（2）要将财政减收控制在可以承受的范围内。（3）要考虑国际上尤其是周边国家（地区）的税率水平。二、优惠税率为了照顾众多小型微利企业的实际困难，在确定25%比例税率的同时，对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。为了鼓励高技术企业的发展，对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。第四节企企业业所得税应应纳税所得得额的确定定。一、确定应应纳税所得得额的原则则和依据企业所得税税应纳税所所得额的确确定，以权权责发生制制为原则。。企业应纳税税所得额的的确定，要要以企业所所得税法为为依据。按照《企业所得税税法》的规定，应应纳税所得得额的确定定主要包括括收入总额额的确定、、不征税收收入的确定定、免税收收入的确定定、各项扣扣除的范围围和标准、、企业亏损损弥补、资资产的税务务处理、关关联企业的的税务处理理等内容。。二、收入总总额的确定定收入总额（1）销售货物物收入，是是指企业销销售商品、、产成品、、在产品、、半成品、、原材料等等取得的收收入。（2）提供劳务务收入；（3）财产转让让收入；（4）股息、红红利等权益益性投资收收益；（5）利息收入入；（6）租赁收入入；（7）特许权使使用费收入入；（8）接受捐赠赠收入;（9）其他收入入三、不征税税收入不征税收入入是指永久久不纳入征征税范围的的收入。按按照《企业所得税税法》规定，企业业的收入总总额中不征征税收入包包括：财政政拨款，依依法收取并并纳入财政政管理的行行政事业性性收费、政政府性基金金，国务院院规定的其其他不征征税收入。。四、免税收收入免税收入，，是指企业业应纳税所所得额免予予征收企业业所得税的的收入。（1）国债利息息收入（2）符合条件件的居民企企业之间的的股息、红红利等权益益性投资收收益。（3）在中国境境内设立机机构、场所所的非居民民企业从居居民企业取取得与该机机构、场所所有实际联联系的股息息、红利等等权益性投投资收益。。（4）符合条件件的非营利利组织的收收入。五、准予扣扣除的支出出项目（1）成本；（（2）费用；（（3）税金；（（4）损失。六、公益性性捐赠支出出的扣除公益性损赠赠支出，是是指企业通通过中国境境内非营利利的社会团团体、国家家机关向教教育、民政政等公益事事业和遭受受自然灾害害地区、贫贫困地区的的捐赠。《企业所得税税法》规定：企业业发生的公公益性损赠赠支出，在在年度利润润总额12%以内的部分分，准予在在计算应纳纳税所得额额时扣除。。七、不得扣扣除的项目目（1）向投资者者支付的股股息、红利利等权益性性投资收益益款项，是是指企业因因使用权益益性资金而而付出的代代价；（2）企业所得得税税款，，是指企业业按应纳税税所得额和和适用的税税率计算的的应纳所得得税税额；；（3）税收滞纳纳金，是指指企业违反反税收法规规，按税务务机关处以以的滞纳金金、罚金；；（4）罚金、罚罚款和被没没收财物的的损失，（5）超过规定定以外的损损赠支出，，（6）赞助支出出，是指各各种非广告告性质的赞赞助支出；；（7）未经核定定的准备金金支出；（8）与取得收收入无关的的其他支出出。八、亏损弥弥补纳税人年度度发生的亏亏损，准予予向以后年年度结转，，用以后年年度的所得得弥补，但但结转年限限最长不得得超过5年。弥补亏损期期限，是指指纳税人某某一纳税年年度发生亏亏损，准予予用以后年年度的应纳纳税所得弥弥补，1年弥补不足足的，可以以逐年延续续弥补，弥弥补期限最最长不得超超过5年，5年内不论是是盈利或亏亏损，都作作为实际弥弥补年限计计算。九、关联企企业间业务务往来的税税务处理（一）关联联企业的确确认所谓的关联联企业，是是指与企业业有以下之之一关系的的公司、企企业和其他他经济组织织：（1）在资金、、经营、购购销等方面面，存在直直接或者间间接的拥有有或者控制制关系；（（2）直接或者者间接地同同为第三者者所拥有或或者控制；；（3）其他在利利益上相关关联的关系系。这三方面主主要是指企企业与另一一公司、企企业和其他他经济组织织有下列之之一关系，，即为关联联企业：（（1）相互间直直接或间接接持有其中中一方的股股份总和达达到25%或以的；（（2）直接或间间接同为第第三者所拥拥有或控制制股份达到到25%或以上的；；（3）企业与另另一企业之之间借贷资资金占企业业自有资金金50%或以上，或或企业借货货资金总额额的10%是由另一企企业担保的的；（4）企业的董董事或经理理等高级管管理人员一一半以上或或有一名常常务董事是是由另一企企业所委派派的；（5）企业的生生产经营活活动必须由由另一企业业提供的特特许权利（（包括工业业产权、专专有技术等等）才能正正常进行的的；（6）企业生产产经营购进进原材料、、零配件等等（包括价价格及交易易条件等））是由另一一企业所控控制或供应应的；（7）企业生产产的产品或或商品的销销售（包括括价格及交交易条件等等）是由另另一企业所所控制的；；（8）对企业生生产经营、、交易具有有实际控制制的其他利利益上的相相关联的关关系，包括括家族、亲亲属关系等等。(二)关联企业之之间业务往往来的计价价企业与其关关联企业之之间的业务务往来，应应当按照独独立交易原原则收取或或者支付价价款、费用用。(三)关联企业之之间转让定定价的税务务调整对关联企业业之间转让让定价的税税务调整方方法，因关关联企业间间业务类型型及其内容容不同而有有所不同；；（1）企业与关关联企业之之间的购销销业务，不不按独立交交易原则作作价的，税税务机关有有权依照下下列顺序和和确定的方方法进行调调整；①按独立企业业之间进行行相同或者者类似业务务活动的价价格进行调调整。也就就是将企业业与其关联联企业之间间的业务往往来价格，，其与非关关联企业之之间的业务务往来价格格进行分析析、比较，，而确定公公平成交价价格。②按再销售给给无关联关关系的第三三者价格所所应取得的的利润水平平进行调整整。③按成本加合合理费用和和利润进行行调整。也也就是将关关联企业中中卖方的商商品（产品品）成本加加上正常的的利润作为为公平成交交价格。④上述三种调调整方法均均不能适用用时，采用用其合理的的替代方法法进行调整整，利润法法、利润分分割法、净净利润法等等。十一、应纳纳税所得额额的计算（一）应纳纳税所得额额计算的基基本公式应纳税所得得额=收入总额额–不征税收入入-免税收入-各项扣扣除–允许弥补的的以前年度度亏损（二）应纳纳税所得计计算的其他他规定非居民企业业在中国境境内未设立立机构、场场所的，或或者虽设立立机构、场场所但取得得的所得与与其所设机机构、场所所没有实际际联系的来来源于中国国境内的所所得，按照照下列方法法计算其应应纳税所得得额：（1）股息、红红利等权益益性投资收收益和利息息、租金、、特许权使使用费所得得，以收入入全额为应应纳税所得得额；（2）转让财产产所得，以以收入全额额减除财产产净值后的的余额为应应纳税所得得额；（3）其他所得得，参照前前两项规定定的方法计计算应纳税税所得额。。第五节企企业所所得税应纳纳税额的计计算方法一、应纳税税额的计算算企业所得税税应纳税额额，是企业业的应纳税税所得额乘乘以适用税税率，减除除依法减免免和抵免的的税额后的的余额。其其计算公式式为：应纳税额=应纳税所得得额×适用税率-应减免的税税额-允许抵免的的税额企业所得税税，实行按按年计算、、分月（或或季）预缴缴、年终汇汇算清缴、、多退少补补的办法。。其应纳税税额的计算算分为预缴缴所得税额额计算和年年终汇算清清缴所得税税额的计算算两部分。。（一）按月月（或季））预缴所得得税的计算算方法应纳所得税税额=月（季）应应纳税所得得额×适用税率=上年应纳税税所得额×1/12（或1/4）×适用用税税率率（二二））年年终终汇汇算算清清缴缴的的所所得得税税的的计计算算方方法法全年年应应纳纳所所得得税税额额=全年年应应纳纳税税所所得得额额×适用用税率率－依法法减减免免和和抵抵免免的的税税额额多退退少少补补所所得得税税额额=全年年应应纳纳所所得得税税额额-月（（季季））已已预预缴缴所所得得税税额额二、、境境外外已已纳纳税税款款扣扣除除的的计计算算（一一））境境外外所所得得已已纳纳税税款款的的扣扣除除限限额额已在在境境外外缴缴纳纳的的所所得得税税税税款款，，是是指指纳纳税税人人来来源源于于中中国国境境外外的的所所得得在在境境外外实实际际缴缴纳纳的的所所得得税税税税款款，，不不包包括括减减免免税税或或纳纳税税后后又又得得到到补补偿偿以以及及由由他他人人代代为为承承担担的的税税款款。。境外外所所得得已已纳纳税税款款的的扣扣除除限限额额，，是是指指纳纳税税人人的的境境外外所所得得按按我我国国税税法法规规定定计计算算的的应应纳纳税税额额，，也也就就是是纳纳税税人人的的境境外外所所得得，，依依照照我我国国税税法法的的的的有有关关规规定定扣扣除除为为取取得得该该项项所所得得所所摊摊计计的的成成本本，，费费用用以以及及损损失失，，得得出出应应纳纳税税所所得得额额后后，，据据以以计计算算的的应应纳纳税税额额。。其其计计算算公公式式为为：：境外外所所得得税税税税款款扣扣除除限限额额=境内内、、境境外外所所得得按按税税法法计计算算的的应应纳纳税税总总额额×来源源于于某某外外国国的的所所得得额额/境内内、、内内外外所所得得总总额额（二二））境境外外所所得得已已缴缴纳纳所所得得税税税税款款的的抵抵扣扣方方法法依照照有有关关规规定定，，纳纳税税人人在在境境外外缴缴纳纳的的所所得得税税，，在在汇汇总总纳纳税税时时，，可可在在分分国国不不分分项项抵抵扣扣和和定定率率抵抵扣扣中中选选择择一一种种方方法法予予以以抵抵扣扣。。抵抵扣扣方方法法一一经经确确定定，，不不得得任任意意更更改改。。（1）分分国国不不分分项项抵抵扣扣。。（2）定定率率抵抵扣扣。。（三三））全全年年应应纳纳税税额额的的计计算算全年年应应纳纳税税额额的的计计算算公公式式为为：：全年年应应纳纳税税额额=境内内、、境境外外应应纳纳税税所所得得额额×适用用税税率率-境外外所所得得税税税税款款扣扣除除额额三、、投投资资所所得得应应纳纳税税额额的的计计算算（一一））境境内内投投资资所所得得的的应应纳纳税税额额企业业对对外外进进行行投投资资从从被被投投资资企企业业分分回回的的股股息息、、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益，，是是由由于于各各自自所所适适用用所所得得税税税税率率不不同同引引起起的的，，补补缴缴的的税税款款只只是是分分回回的的股股息息、、红红利利等等权权益益性性投投资资企企业业适适用用税税率率计计算算少少缴缴的的税税款款部部分分。。补补缴缴所所得得税税的的计计算算公公式式为为：：来源源于于被被投投资资企企业业的的应应纳纳税税所所得得额额=投资资企企业业分分回回股股息息、、红红利利/（1-被投投资资企企业业所所得得税税税税率率））应纳纳税税额额=来源源于于被被投投资资企企业业的的应应纳纳税税所所得得额额×投资资企企业业适适用用税税率率税收收扣扣除除额额=来源源于于投投资资企企业业的的应应纳纳税税所所得得额额×被投投资资企企业业适适用用税税率率应补补缴缴所所得得税税额额=应纳纳所所得得税税税税额额-税收收扣扣除除额额上述述公公式式可可以以简简化化为为：：投资资企企业业应应补补缴缴所所得得税税额额=投资资企企业业分分回回的的股股息息、、红红利利/（1－被投投资资企企业业所所得得税税税税率率））×（投资资企企业业适适用用税税率率－被投投资资企企业业适适用用税税率率））（二二））境境外外投投资资所所得得的的应应纳纳税税额额居民民企企业业从从其其直直接接或或者者间间接接控控制制的的外外国国企企业业分分得得的的来来源源于于中中国国境境外外的的股股息息、、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益，，外外国国企企业业在在境境外外实实际际缴缴纳纳的的所所得得税税税税额额中中属属于于该该项项所所得得负负担担的的部部分分，，可可以以作作为为该该居居民民企企业业的的可可抵抵免免境境外外所所得得税税税税额额，，从从其其当当期期应应纳纳税税额额中中抵抵免免，，抵抵免免限限额额为为该该项项所所得得依依照照税税法法规规定定计计算算的的应应纳纳税税额额；；超超过过抵抵免免限限额额的的部部分分，，可可以以在在以以后后5个年度度内，，用每每年度度抵免免限额额抵免免当年年应抵抵税额额后的的余额额进行行抵补补。居民企企业境境外投投资所所得税税抵免免限额额=外国企企业在在境外外实际际缴纳纳的所所得税税额中中投资资所得得应负负担的的分部部居民企企业境境外投投资所所得应应纳税税额=来源于于中国国境外外投资资所得得×投资企企业适适用税税率－境外投投资所所得税税抵免免限额额四、源源泉扣扣缴源泉扣扣缴，，是指指以所所得支支付人人为扣扣缴义义务人人，在在每次次向纳纳税支支付有有关所所得款款项时时，代代为扣扣缴所所得税税税款款的做做法。。（一））源泉泉扣缴缴的应应税所所得和和扣缴缴义务务人（二））应扣扣缴税税额的的计算算实行源源泉扣扣缴的的应税税所得得适用用的税税率为为20%。应扣扣缴税税额的的计算算公式式为：：应扣缴缴税额额=支付单单位每每次支支付款款项×20%第六节节企企业所所得税税的优优惠政政策《企业所所得税税法》所规定定的税税收优优惠对对象主主要是是需要要国家家重点点扶持持和鼓鼓励发发展的的产业业和项项目。。企业所所得税税的具具体优优惠政政策主主要包包括以以下内内容。。一、免免税收收入企业的的下列列收入入为免免税收收入：：（1）国债债利息息收入入；（（2）符合合条件件的居居民企企业之之间的的股息息、红红利等等权益益性投投资收收益；；（3）在中中国境境内设设立机机构、、场所所的非非居民民企业业从居居民企企业取取得与与该机机构、、场所所有实实际联联系的的股息息、红红利等等权益益性投投资收收益；；（4）符合合条件件的非非营利利组织织的收收入。。（二））免征征、减减征企企来所所得税税的所所得企业的的下列列所得得，可可以免免征、、减征征企业业所得得税：：（1）从事事农、、林、、牧、、渔业业项目目的所所得；；（2）从事事国家家重点点扶持持的公公共基基础设设施项项目投投资经经营的的所得得；（（3）从事事符合合条件件的环环境保保护、、节能能节水水项目目的所所得；；（4）符合合条件件的技技术转转让所所得；；（5）非居居民企企业在在中国国境内内未设设立机机构、、场所所的，，或者者虽设设立机机构、、场所所但取取得的的所得得与其其所设设机构构、场场所没没有实实际联联系的的来源源于中中国境境内的的所得得。（三））对小小型微微利企企业和和高新新技术术企业业的税税收优优惠符合条条件的的小型型微利利企业业，减减按20%的税率率征收收企业业所得得税。。国家家需要要重点点扶持持的高高新技技术企企业，，减按按15%的税率率征收收企业业所得得税。。（四））民族族自治治地方方企业业所得得税的的减免免权限限民族自自治地地方的的自治治机关关对本本民族族自治治地方方的企企业应应缴纳纳的企企业所所得税税中属属于地地方分分享的的部分分，可可以决决定减减征或或者免免征。。自治治州、、自治治县决决定减减征或或者免免征的的，须须报省省、自自治区区、直直辖市市人民民政府府批准准。（五））加计计扣除除的支支出项项目企业的的下列列支出出，可可以在在计算算应纳纳税所所得额额时加加计扣扣除；；（1）开发发新技技术、、新产产品、、新工工艺发发生的的研究究开发发费用用；（（2）安置置残疾疾人员员及国国家鼓鼓励安安置的的其他他就业业人员员所支支付的的工资资。（六））对创创业投投资企企业的的税收收优惠惠创业投投资企企业从从事国国家需需要重重点扶扶持和和鼓励励的创创业投投资，，可以以按投投资额额的一一定比比例抵抵扣应应纳税税所得得额。。（七））鼓励励企业业技术术进步步的税税收优优惠企业的的固定定资产产由于于技术术进步步等原原因，，确需需加速速折旧旧的，，可以以缩短短折旧旧年限限或者者采取取加速速折旧旧的方方法。。（八））鼓励励企业业综合合利用用资源源的税税收优优惠企业综综合利利用资资源，，生产产符合合国家家产业业政策策规定定的产产品所所取得得的收收入，，可以以计算算应纳纳税所所得额额减计计收入入。（九））鼓励励企业业环境境保护护、节节能节节水、、安全全生产产的税税收优优惠企业购购置用用于环环境保保护、、节能能节水水、安安全生生产等等专用用设备备的投投资额额，可可以按按一定定比例例实行行税额额抵免免。（十））由于于突发发事件件等原原因对对企业业经营营活动动产生生重大大影响响的税税收优优惠根据国国民经经济和和社会会发展展的需需要，，或者者由于于突发发事件件等原原因对对企业业经营营活动动产生生重大大影响响的，，国务务院可可以制制定企企业所所得税税专项项优惠惠政策策，报报全国国人民民代表表大会会常务务委员员会备备案。。第七节节企企业所所得税税的申申报缴缴纳一、纳纳税地地点除税收收法律律、行行政法法规另另有规规定外外，居居民企企业以以企业业登记记注册册地为为纳税税地点点；但但注册册地在在境外外的，，以实实际管管理机机构所所在地地为纳纳税地地点。。居民民企业业在中中国境境内设设立不不具有有法人人资格格的营营业机机构的的，应