第七章 长期资产

西方财务会计

FinancialAccounting第七章长期营业用资产第一节长期营业用资产的类别与特征长期营业用资产一般划分为厂场资产、自然资源和无形资产三大类一、厂场资产1、厂场资产的类别土地、建筑物和设备三大类。土地建筑物设备2、厂场资产的特征用于生产经营活动，使用期长，寿命超过一个会计年度具有实物形态续二、自然资源矿山、油田、森林等三、无形资产不具有实物形态的，企业长期受益，例如专利权、商标权、版权、特许经营权等长期资产的共同特征:在多个会计期间提供效用初始作为资本支出成本在各会计期间转销为费用第二节厂场资产的初始计量一、土地使土地达到预期可使用状态所发生的一切必要支出包括购买价格和购置费用组成购置费用一般包括：支付的房地产经纪人佣金、测量费、产权和律师费等手续费、买方承担土地的应计财产税、以及清理、平整场地费用、排水费用和美化环境费用等续二、建筑物1、购入建筑物达到预期可使用状态所发生的一切必要支出购入成本包括：买价经纪人佣金销售税和其他税金修理和改建支出等2、自建建筑物自建的建筑物购建成本:开工到建成验收过程中发生的一切支出续三、机器设备成本包括：买价（减折扣）运输费用途中保险费销售税和其他税金安装费及试车费等四、一揽子购买购买总成本在各类资产之间进行分配一般采用相对销售价值法，按各项资产的公允市场价值或估定价值的比例分摊第三节厂场资产的折旧一、折旧定义：固定资产在使用过程中，发生磨损和消耗，其价值也逐渐减少，这部分随固定资产使用而损耗的价值称为折旧会计处理：将固定资产的成本在其有效使用年限内分期摊销为费用的程序称为折旧计提折旧是以配比原则为基础：将资产的费用与资产寿命期内产生的收入相配比。计算折旧是一种分配程序，而不是一种估价程序。续二、计算折旧的因素1、计提的折旧以考虑因素：（1）厂场资产的原始成本（2）预计有效使用寿命（3）估计残值有形损耗，包括：使用损耗\自然损耗2、无形损耗（obsolescence）也称精神损耗、功能损耗或陈旧续三、计算折旧因素1、固定资产原始成本2、估计使用寿命预计资产的有效使用年限、产量、英里等，不是实物使用寿命3、估计残值（residual，salvageorscrapvalue）应折旧成本（价值）

＝资产原始成本－估计残值续四、四种折旧直线法产量法双倍余额递减法年数总和法每种方法分配到各期的折旧费用不同，但分配的折旧总额是相同的。续1、直线法（Straight-line，SL）将资产应折旧成本在资产的使用年限平均分配，即每年折旧费用相同。计算公式如下：年折旧额=（原成本—估计残值）÷估计使用年限

或=（原成本—估计残值）✕年折旧率年折旧率=1/估计使用年限期末，资产的账面价值（Bookvalue）为资产成本减累计折旧。资产的账面价值随累计折旧的增加而减少，在有效使用年限终了等于估计残值，称为“已提足折旧”。续2、产量法（Units-of-production，UOP）将资产应折旧成本除以其寿命期内的总产出量（或服务量），得出一固定的单位折旧额。计算公式如下：单位折旧=（原成本—估计残值）÷估计总里程年折旧额=单位折旧额✕实际工作量续3、双倍余额递减法（Double-declining-balance，DDB）属于一种加速折旧法（accelerateddepreciationmethod）特点资产使用早期折旧额较大，资产使用后期折旧额较小，使固定资产成本加快得到补偿。DDB的年折旧率：年折旧率=直线折旧率×2DDB的年折旧额＝年初账面价值×年折旧率续4、年数总和法（sum-of-year’s-digits，SYD）也属于一种加速折旧法年折旧率＝尚可使用年数／年数总和年折旧额＝（原始成本－估计残值）×

年折旧率如例：使用年数5年

年数总和=5+4+3+2+1=15续五、折旧方法对所得税的影响SL法广泛用于财务报告目的加速折旧法广泛用于纳税目的早期较高的折旧导致较低的应纳税所得，从而导致较低的所得税较低的所得税意味着较大的现金流入量续美国法律允许用于纳税目的的加速折旧法是1986年通过的税收改革法案——加速成本回收制修正案（ModifiedAcceleratedCostRecoverySystem，MACRS）：将资产按使用年限分为8类前4类资产采用DDB法5、6类资产采用150%余额递减法最后两类资产采用SL法续六、折旧的修订（revise）固定资产使用期间，如发现固定资产使用寿命或其残值的估计与实际使用状况有较大误差，则必须对原先的折旧额进行修订，称为“会计估计的变更”。采用“未来法”，即只修订变动以后各期的折旧额，不调整以前计提的折旧额。确定资产的剩余应折旧账面价值，即剩余账面价值减估计残值。按修订后的剩余使用年限计算每年折旧第四节固定资产的维修和处置一、资本支出和收益性支出1、资本支出（Capitalexpenditure）是指可以提高一项资产的生产能力或功效、或可延长其使用寿命的支出。大修理（majorrepair）支出通常可提高资产的生产能力，或延长资产寿命，因而属于资本支出，一般称为“改良支出”。改良支出应资本化，收益支出（Revenueexpenditure）指维持资产现状、并使其发挥正常功效的支出。经常性的维护修理（ordinarymaintenanceandrepairs）支出属于收益支出（即中小修理）。修理支出应费用化续二、固定资产处置当一项固定资产因损耗、陈旧或其他原因而不再对企业有用时，就要对该资产进行处置（disposal）。厂场资产的处置主要包括报废清理、出售、以旧换新等。续1、在使用年限终了报废（junk）清理此时，折旧全部计提完毕，固定资产账面净值即是估计残值。实际清理净收入（收入减清理费）与估计残值之差额，即为固定资产清理利得或损失（gainorlossondisposalofplantassets）。2、固定资产提足折旧前报废先计提截止报废时应提的折旧额再按正常报废处理续3、固定资产出售账务处理同固定资产报废处理一样，出售损益记入“固定资产出售利得或损失”