政府会计准则(基本准则)讲解

政府会计准则——基本准则中华人民共和国财政部令第78号——《政府会计准则——基本准则》《政府会计准则——基本准则》已经财政部部务会议审议通过，现予公布，自2017年1月1日起施行。部长：楼继伟2015年10月23日会计标准体系会计法企业政府民间非营利组织企业会计准则体系小企业会计准则体系财务会计预算会计民间非营利组织会计制度政府会计制度政府会计——基本准则各级政府各部门各单位具体准则及其指南《政府会计准则——基本准则》框架第三章政府预算会计要素预算收入预算支出预算结余第一章总则第二章政府会计信息质量要求第四章政府财务会计要素资产负债净资产收入费用第五章政府决算报告和财务报告第六章附则《政府会计准则——基本准则》主要内容：共六章62条—第一章总则（10条）—第二章政府会计信息质量要求（7条）—第三章政府预算会计要素（8条）预算收入、预算支出、预算结余—第四章政府财务会计要素（22条）资产、负债、净资产、收入、费用—第五章政府预算报告和财务报告（9条）—第六章附则（6条）《政府会计准则——基本准则》的相关知识现行预算会计制度新《预算法》财政管理体制政府性债务管理政策政府资产管理政府收支分类科目国库集中支付部门预决算社保基金制度企业会计准则《<政府会计准则——基本准则>解读》内容安排一、基本准则制定出台的背景（为什么制定）二、基本准则的意义三、基本准则制定遵循的原则（如何制定）四、基本准则的定位和作用五、基本准则主要内容解读六、政府会计准则体系建设与展望一、基本准则制定出台的背景（一）我国预算会计制度改革需要进一步突破和创新1.我国预算会计制度改革历史沿革2.我国现行预算会计制度特点及缺陷（二）多年的改革研究与实践奠定了本准则的理论和实践基础（三）顺应政府会计改革的国际趋势1.基本趋势2.基本动因3.国际上的做法和经验（四）新时期政府会计改革的紧迫性和现实意义（一）我国预算会计制度改革需要进一步突破和创新1.我国预算会计制度改革历史沿革新中国之前：官计、国计、官厅会计新中国成立以来：政府会计主要体现为政府预算会计制度主要分五个阶段：初建阶段(1949-1953)逐步发展阶段(1953-1978)改革探索阶段(1978-1992)改革全面展开阶段(1992-1999)预算会计向政府会计转变阶段(1999-)1.我国预算会计制度改革历史沿革

初建阶段1949-1953

背景高度集中的统收统支会计制度1950《各级人民政府暂行总预算会计制度》1950《各级人民政府暂行单位预算会计制度》成就统一预算会计科目：岁入、岁出、资产、负债和资产负债共同类收入实现制收付/借贷记账法确立预算会计体系，奠基石

逐步发展阶段1953-1978

背景统一领导、分级管理会计制度1963《地方财政机关总预算会计制度》1966《行政事业单位会计制度》成就资金来源、资金运用、资金结存

收入实现制收付记账法

改革探索阶段1978-1992

背景“划分收支、分级包干”会计制度《财政机关总预算会计制度》、总预算会计体系《事业行政单位预算会计制度》成就资金来源、资金运用、资金结存

收入实现制收付记账法

改革全面展开阶段1992-1999

背景“分税制”会计制度1997-1998《财政总预算会计制度》完善体系1997-1998《行政单位会计制度》《事业单位会计准则》＋《制度》成就资产、负债、净资产、收入、支出收付实现/权责发生制借贷记账法重新构建了预算会计核算体系（里程碑）

预算会计向政府会计转变阶段1999-

背景公共财政体制会计制度补充规定、暂行办法2015《财政总预算会计制度》2010医院、基层医疗卫生机构2012事业单位会计准则＋制度2013行政单位会计制度成就更加完整地体现了财政改革对会计核算的要求着力提高了单位会计信息质量基本统一了行政事业单位会计科目和报表体系

总结历史借鉴经验会计制度与预算管理体制改革相适应预算会计制度分政府主体、分行业制定政府总预算会计政府单位预算会计制度变迁过程是渐进性的权责发生制逐步引入核算范围逐步扩大财务会计功能逐步强化尚未突破预算会计体系一、基本准则制定出台的背景（一）我国预算会计制度改革需要进一步突破和创新1.我国预算会计制度改革历史沿革2.我国现行预算会计制度特点及缺陷（二）多年的改革研究与实践奠定了本准则的理论和实践基础（三）顺应政府会计改革的国际趋势1.基本趋势2.基本动因3.国际上的做法和经验（四）新时期政府会计改革的紧迫性和现实意义2.我国现行预算会计制度特点及缺陷预算会计制度体系财政总预算会计制度行政单位会计制度事业单位会计准则参与预算执行的会计：国库会计税收征解会计国有建设单位会计社保基金会计土地储备资金会计等事业单位会计制度行业事业单位会计制度：（医院、高校、中小学校科学、彩票、基层医疗卫生机构、测绘、地勘等）2.我国现行预算会计制度特点及缺陷主要特点：—核算目标：预算会计与财务会计相融合，但偏重于满足财政预算管理的需要。—核算内容：资产、负债、净资产和收入、支出，但侧重于预算收入、支出和结余情况。—核算基础：主要以收付实现制为基础—会计报告：主要反映财政总预算资金、单个行政事业单位、单项基金等的预算收支执行结果。表现为决算报告2.我国现行预算会计制度特点及缺陷不能科学、全面、准确反映政府的资产和负债状况负债：政府性债务资产：对外投资、基建项目、公共基础设施不能准确核算成本，不利于推进绩效考核费用要素？成本会计不能提供信息完整的政府综合财务报告决算报表会计制度各自独立、相互分割、不能形成一个有机的整体可比性？顶层设计一、基本准则制定出台的背景（一）我国预算会计制度改革需要进一步突破和创新1.我国预算会计制度改革历史沿革2.我国现行预算会计制度特点及缺陷（二）多年的改革研究与实践奠定了本准则的理论和实践基础（三）顺应政府会计改革的国际趋势1.基本趋势2.基本动因3.国际上的做法和经验（四）新时期政府会计改革的紧迫性和现实意义（二）多年的改革研究与实践奠定了本准则的理论和实践基础理论研究与国际考察交流行政事业单位会计制度修订-2010：医院、基层医疗卫生机构会计制度-2012：事业单位会计准则、事业单位会计制度-2013：行政单位会计制度、科学事业单位、高等学校、中小学校、彩票机构会计制度政府综合财务报告试编、试点：地方政府会计改革试点：一、基本准则制定出台的背景（一）我国预算会计制度改革需要进一步突破和创新1.我国预算会计制度改革历史沿革2.我国现行预算会计制度特点及缺陷（二）多年的改革研究与实践奠定了本准则的理论和实践基础（三）顺应政府会计改革的国际趋势1.基本趋势2.基本动因3.国际上的做法和经验（四）新时期政府会计改革的紧迫性和现实意义（二）顺应政府会计改革的国际趋势20世纪80年代以来：新公共管理运动1.基本动因强化政府的公众受托责任、提高政府公共支出管理水平、增强政府财政透明度、合理评价政府绩效、防范财政风险、增强财政可持续性等2.基本趋势在政府会计中逐步引入权责发生制基础3.国际上的做法和经验在完善传统预算会计体系基础上，建立以权责发生制为基础的政府会计体系制定一整套以权责发生制为基础的政府会计准则体系，并推进在政府及其所有组成主体的实施借鉴企业会计准则，并尽可能保持中立性由财政部门代表政府、采用专门的合并方法，编制出一级政府综合财务报告，经审计后按规定予以披露一、基本准则制定出台的背景（一）我国预算会计制度改革需要进一步突破和创新1.我国预算会计制度改革历史沿革2.我国现行预算会计制度特点及缺陷（二）多年的改革研究与实践奠定了本准则的理论和实践基础（三）顺应政府会计改革的国际趋势1.基本趋势2.基本动因3.国际上的做法和经验（四）新时期政府会计改革的紧迫性和现实意义（四）新时期政府会计改革的紧迫性和现实意义“十一五”规划(2006)：首次提出-“推进政府会计改革”“十二五”规划(2011)：目标进一步明确-“进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度”《党政机关厉行节约反对浪费条例》(2013)：提出要求-“推进政府会计改革，进一步健全会计制度，准确核算机关运行经费，全面反映行政成本”党的十八届三中全会《关于全面深化改革若干重大问题的决定》：党中央-“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”《深化财税体制总体方案》（2014）-“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”新《预算法》（2014）：法律-第97条各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告，报告政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，报本级人民代表大会常务委员会备案。《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发[2014]63号）《国务院关于加强地方政府性债务管理的意见》（国发[2014]43号）《国务院关于深化预算管理制度改革的决定》（国发[2014]45号）深化财税体制改革不是政策上的修修补补，更不是扬汤止沸，而是一场关系国家治理现代化的深刻变革，是一次立足全局、着眼长远的制度创新和系统性重构。——财政部部长楼继伟政府会计是财政工作的重要组成部分。推进政府计改革,是深化财税体制改革、建立现代财政制度的一项重要内容。2023/1/1128国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知

国发〔2014〕63号各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构：

国务院同意财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，现转发给你们，请认真贯彻执行。国务院2014年12月12日（此件公开发布）2023/1/1129《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发[2014]63号）党的十八届三中全会《决定》建立权责发生制的政府综合财务报告制度新《预算法》要求各级政府财政部门按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告权责发生制政府综合财务报告政府会计是前提出台背景“十年磨一剑”理论研究与国际考察交流行政事业单位会计制度修订政府综合财务报告试编地方政府会计改革试点2014年的工作多轮征求意见社会反响权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革2023/1/1131总体要求指导思想认真贯彻落实党的十八届二中、三中、四中全会精神，高举中国特色社会主义伟大旗帜，以邓小平理论、“三个代表”重要思想、科学发展观为指导，按照党中央、国务院决策部署，加快推进政府会计改革，逐步建立以权责发生制政府会计核算为基础，以编制和报告政府资产负债表、收入费用表等报表为核心的权责发生制政府综合财务报告制度，提升政府财务管理水平，促进政府会计信息公开，推进国家治理体系和治理能力现代化2023/1/1132总体目标通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，建立健全政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能，全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展。2023/1/1133基本原则一是立足中国国情，借鉴国际经验。二是坚持继承发展，注重改革创新。三是坚持公开透明，便于社会监督。四是做好总体规划，稳妥有序推进。2023/1/1134主要任务和内容目的保障关键前提和基础建立健全政府财务报告分析应用体系建立健全政府财务报告体系建立健全政府会计核算体系建立健全政府财务报告审计和公开机制20152020352023/1/11具体内容：“一套标准”，即建立一套统一、科学、规范的会计标准体系;“两份报告”，即编制政府决算报告和政府财务报告;编制政府综合财务报告和部门财务报告“三项制度”，即建立政府财务报告审计制度、政府财务报告公开制度、政府财务报告分析利用制度;“四项措施”，即要修订完善相关财务制度、健全资产管理制度、进一步完善决算报告制度、优化政府财政管理信息系统。2023/1/1136实施步骤力争在2020年前建立起具有中国特色的政府会计准则体系和权责发生制政府综合财务报告制度。涉及面广，技术性、政策性、敏感性较强，改革将按照先进行试点、由易到难的原则，分阶段、分步骤、分重点逐步推进。2023/1/11372014年-2015年

1.组建政府会计准则委员会。2.修订发布财政总预算会计制度。3.制定发布政府会计基本准则。4.研究起草政府会计相关具体准则及应用指南。5.制定发布政府财务报告编制办法和操作指南。6.开展政府资产负债清查核实工作。7.完善行政事业单位国有资产管理办法等。8.开展财政管理信息系统一体化建设。2023/1/11382016年-2017年1.制定发布政府会计相关具体准则及应用指南。2.开展政府财务报告编制试点。3.研究建立政府综合财务报告分析指标体系。2023/1/11392018年-2020年1.制定发布政府会计相关具体准则及应用指南，基本建成具有中国特色的政府会计准则体系。2.完善行政事业单位财务制度和会计制度、财政总预算会计制度等。3.对政府财务报告编制试点情况进行评估，适时修订政府财务报告编制办法和操作指南。4.全面开展政府财务报告编制工作。5.研究推行政府成本会计。6.建立健全政府财务报告分析应用体系。7.制定发布政府财务报告审计制度、公开制度。2023/1/1140过渡期：在政府会计规则尚未调整完善之前，在现行政府会计制度的基础上，暂按照权责发生制原则和相关报告标准，编制出反映一级政府整体财务状况的财务报告。与此同时，加快推进政府会计改革，建立审计、公开机制和分析应用体系，落实相关配套措施2023/1/1141关于印发《政府财务报告编制办法（试行）》的通知

财库[2015]212号党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各民主党派中央，有关人民团体，新疆生产建设兵团，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：现将《政府财务报告编制办法（试行）》印发给你们,请遵照执行，并就有关事宜通知如下：一、财政部将根据《政府财务报告编制办法（试行）》制定发布《政府综合财务报告编制操作指南（试行）》和《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》，具体指导政府财务报告编制。随着政府会计准则制度体系建立完善，及时修订政府财务报告编制相关制度。二、根据《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发〔2014〕63号）要求，2016-2017年开展政府财务报告编制试点工作。2016年工作任务是，确定试点范围、组织开发政府财务报告信息系统、开展培训等,从2017年起开始编制2016年度政府财务报告。试点范围和试点工作安排另行通知。三、政府财务报告编制工作涉及面广、政策性和技术性强、工作任务重，各地区、各部门要高度重视，精心组织、周密安排，扎实做好业务培训、资产负债清查核实等基础工作，确保权责发生制政府综合财务报告制度改革工作平稳有序推进。附件：政府财务报告编制办法（试行）

财政部

2015年11月16日《政府财务报告编制办法（试行）》第一条

为规范权责发生制政府综合财务报告制度改革试点期间的政府财务报告编制工作，确保政府财务报告真实、准确、完整、规范，根据《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国会计法》、《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发〔2014〕63号）、《政府会计准则——基本准则》（财政部令第78号）等规定，制定本办法。政府会计改革的现实意义：一是建立现代财政制度的迫切需要建立全面规范、公开透明的现代预算制度加强政府资产负债管理，促进财政可持续性二是建设法治政府的内在要求建立并有效实施预算绩效评价制度科学评价政府履行受托责任情况三是提升国家治理能力和治理水平现代化的重要途径提高政府信息透明度为宏观经济决策提供依据2023/1/1144《<政府会计准则——基本准则>解读》内容安排一、基本准则制定出台的背景（为什么制定）二、基本准则的意义三、基本准则制定遵循的原则（如何制定）四、基本准则的定位和作用五、基本准则主要内容解读六、基本准则对行政事业单位的影响及如何应对二、基本准则的意义制定出台《基本准则》，是财政部积极贯彻落实党的十八届三中全会精神和《改革方案》的重要成果，是全面深化财税体制改革的重要举措，对于构建统一、科学、规范的政府会计准则体系具有重要的基础性作用，在我国政府会计改革进程中具有重要的里程碑意义。二、基本准则的意义一是有利于规范政府会计核算，提高政府会计信息质量。《基本准则》继承了多年来我国行政事业单位和财政总预算会计改革的有益经验，吸收了当代政府会计理论研究的最新成果，反映了当前政府会计改革发展的内在需要，体现了国际公共部门会计概念框架的发展动态，从不同角度明确了政府会计标准体系中需要解决的基本问题、基本原则和方法，构建起了统一、科学、规范的政府会计概念体系，为整合现行政府预算会计制度体系，建立国家统一的政府会计标准体系奠定了基础，有利于规范各级政府、各部门、各单位的会计核算，提高政府会计信息的可靠性、全面性、相关性、可比性、及时性和可理解性。各种制度各种办法各种规定统一、科学、规范政府会计准则体系可靠性全面性及时性可比性相关性清晰性二、基本准则的意义二是有利于夯实财政管理基础，建立现代财政制度。《基本准则》在完善现行政府预算会计功能的同时，强化政府财务会计功能，在政府会计核算中引入权责发生制原则，对资产、负债等会计要素的概念、信息质量特征，都做出了重新界定、提出了新的要求，从而保证政府资产、负债等信息得以如实记录、完整反映，有利于全面反映政府财务状况，有利于进一步加强政府的资产管理和控制债务风险，有利于健全预算管理基础，对于建立全面规范、公开透明的现代预算制度，促进财政可持续发展，具有重要的基础性作用。二、基本准则的意义三是有利于准确反映政府运行成本，科学评价政府绩效。《基本准则》按照权责发生制原则规范了收入和费用要素，在政府财务报告中引入成本、绩效等先进理念，能够合理归集、反映政府的运行费用和履职成本，科学评价政府、部门、单位等耗费公共资源、成本边际等情况，有利于建立并有效实施预算绩效评价制度，为科学开展考评政府绩效提供扎实有效的信息基础。《<政府会计准则——基本准则>解读》内容安排一、基本准则制定出台的背景（为什么制定）二、基本准则的意义三、基本准则制定遵循的原则（如何制定）四、基本准则的定位和作用五、基本准则主要内容解读六、政府会计准则体系建设与展望三、基本准则制定遵循的原则（如何制定）（一）要处理的几个关系：准则VS.制度？预算会计VS.财务会计？新准则制度VS.现行准则制度？国內实务VS.国际规则准则按会计要素制定的，可以不按会计主体制定。解决会计要素如何进行确认和计量的问题，同时也规范会计主体应当披露哪些方面的信息原则导向：原则是指给出一些道理和逻辑，具体情况具体分析，需要职业判断。制度制度：一个主体会计科目、账务处理、报表解决会计要素如何进行记录和报告的问题规则导向：用条文的形式来规范，什么样的情况就怎样进行处理，条条框框，泾渭分明，对号入座；结论就是：准则+制度准则VS.制度？披露是会计结果的反映，是连接会计与会计信息使用者的一个中介。确认计量记录报告披露会计信息使用者会计核算会计主体决策支持预算会计VS.财务会计？预算会计第五十八条本准则所称预算会计，是指以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。财务会计第五十九条本准则所称财务会计，是指以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况，运行情况和现金流量等的会计。结论就是：财务会计与预算会计适度分离，又相互衔接新准则制度VS.现行准则制度？新准则制度基本准则具体准则政府会计制度现行准则制度事业单位会计制度和行业事业单位会计制度行政事业单位会计制度财政总预算会计制度…..结论就是：财政部会有详细的规定统一vs.分类统一分类行政单位事业单位事业单位会计制度分行业事业单位会计制度财政总预算会计制度结论就是：统一，可以附录国内实务VS.国际规则国内实务我国国情国际规则不同国家、体制不同、所以做法不同结论就是：政府会计不存在国际趋同，可以借鉴经验三、基本准则制定遵循的原则（如何制定）（二）基本思路：构建统一、科学、规范的政府会计标准体系适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能在充分考虑我国政府财政财务管理特点的基础上，积极借鉴我国企业会计改革的成功做法，吸收国际公共部门会计准则、有关国家政府会计改革的有益经验三、基本准则制定遵循的原则（如何制定）（三）制定原则：坚持目标、理清思路立足国情、借鉴国际继承发展、改革创新科学民主、公开透明先构建政府会计的基本框架再逐步完善整个体系三、基本准则制定遵循的原则（如何制定）（三）制定原则：坚持目标、理清思路立足国情、借鉴国际继承发展、改革创新科学民主、公开透明先构建政府会计的基本框架再逐步完善整个体系三、基本准则制定遵循的原则（如何制定）（三）制定原则：坚持目标、理清思路立足国情、借鉴国际先构建政府会计的基本框架再逐步完善整个体系我国政府财政财务管理特点我国企业会计准则的改革经验国外有关政府会计改革的最新理论成果三、基本准则制定遵循的原则（如何制定）（三）制定原则：继承发展、改革创新科学民主、公开透明三、基本准则制定遵循的原则（如何制定）（四）制定过程—2014年4月形成讨论稿—2014年9月至2015年4月，征求意见阶段。—2015年4月召开立法论证会—2015年5至9月按程序报批—2015年10月签发《<政府会计准则——基本准则>解读》内容安排一、基本准则制定出台的背景（为什么制定）二、基本准则的意义三、基本准则制定遵循的原则（如何制定）四、基本准则的定位和作用五、基本准则主要内容解读六、政府会计准则体系建设与展望四、基本准则的定位和作用基本准则是政府会计准则体系的顶层设计《基本准则》作为政府会计的“概念框架”：—统驭政府会计具体准则和政府会计制度的制定—为政府会计实务问题提供处理原则—为编制政府财务报告提供基础标准

主要规范：—基本问题、基本原则、基本方法、基本概念为编制政府财务报告提供基础标准党的十八届三中全会《决定》提出了“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的重要战略部署，新《预算法》也对各级政府财政部门按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告提出了明确要求。2014年12月，国务院批转了财政部制定的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（国发[2014]63号，以下称《改革方案》），确立了政府会计改革的指导思想、总体目标、基本原则、主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤和组织保障。《改革方案》提出，权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，其前提和基础就是要构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，包括制定政府会计基本准则、具体准则及应用指南和健全完善政府会计制度，其中，制定出台《基本准则》是《改革方案》确定的2015年应完成的一项重要任务。四、基本准则的定位和作用基本准则—若干具体准则及应用指南·会计要素类·财务报告类·特殊事项类—政府会计制度·财政总会计·行政事业单位会计基本准则属于概念框架，统驭具体准则和会计制度制定。基本准则主要对政府会计目标、会计主体、会计信息质量要求、会计核算基础，以及会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等做出规定。具体准则规定政府发生的经济业务或事项的会计处理原则。具体规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。应用指南是对具体准则的实际应用作出的操作性规定。会计制度规定政府会计科目及其使用说明、财务报表格式及其编制说明等。《<政府会计准则——基本准则>解读》内容安排一、基本准则制定出台的背景（为什么制定）二、基本准则的意义三、基本准则制定遵循的原则（如何制定）四、基本准则的定位和作用五、基本准则主要内容解读六、政府会计准则体系建设与展望五、基本准则主要内容解读主要内容：共六章62条—第一章总则（10条）—第二章政府会计信息质量要求（7条）—第三章政府预算会计要素（8条）预算收入、预算支出、预算结余—第四章政府财务会计要素（22条）资产、负债、净资产、收入、费用—第五章政府预算报告和财务报告（9条）—第六章附则（6条）《政府会计准则——基本准则》框架第三章政府预算会计要素预算收入预算支出预算结余第一章总则第二章政府会计信息质量要求第四章政府财务会计要素资产负债净资产收入费用第五章政府决算报告和财务报告第六章附则五、基本准则主要内容解读制定依据（第一条）—《会计法》—《预算法》—《党政机关厉行节约反对浪费条例》—《预算法实施条例》—《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发[2014163号）—《国务院关于深化预算管理制度改革的决定》（国发[2014145号）—行政事业单位财务规则、资产管理暂行办法等注意：《基本准则》第一条原文是？第一条为了规范政府的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。五、基本准则主要内容解读适用范围（第二条）—本准则适用于各级政府，各部门、各单位（以下统称政府会计主体）。五、基本准则主要内容解读适用范围（第二条）—本准则适用于各级政府，各部门、各单位（以下统称政府会计主体）。—前款所称各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。—军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，不适用本准则。解析：什么是“政府”？政府会计主体的三个层次排除条款基金、资金类主体？适用范围≠合并范围？2023/1/1175五、基本准则主要内容解读主要规范的内容：—会计核算基础第三条—会计核算体系第四条—会计目标：第五条—会计基本假设第六-九条—会计记账方法第十条—会计信息质量特征第二章第十一条-第十七条—会计要素定义、确认和计量第三章第四章

第十八条-第四十七条—财务报告体系第五章第四十九条-第五十七条—附则为整合现行政府预算会计制度体系，建立国家统一的政府会计标准体系奠定了基础五、基本准则主要内容解读

（主要创新）1．构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系2．确立了“3+5要素”的会计核算模式3．准确定位了决算报告和财务报告的目标4.科学界定了会计要素的定义和确认标准5．明确了资产和负债的计量属性及其应用原则6.完善了政府财务报告体系五、基本准则主要内容解读

（主要创新）1．构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系。第三条（会计核算体系和核算基础）—政府会计由预算会计和财务会计构成。—预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。—财务会计实行权责发生制。五、基本准则主要内容解读

（主要创新）解析：—《改革方案》：适度分离政府财务会计与预算会计政府财务报告与决算报告功能，全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息。—《预算法》第五十八条，各级预算的收入和支出实行收付实现制，特定事项按照国务院的规定实行权责发生制的有关情况，应当向本级人民代表大会常务委员会报告。五、基本准则主要内容解读

（主要创新）—预算会计概念第五十八条本准则所称预算会计，是指以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。—收付实现制概念第六十一条本准则所称收付实现制，是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。凡在当期实际收到的现金收入和支出，均应作为当期的收入和支出；凡是不属于当期的现金收入和支出，均不应当作为当期的收入和支出。五、基本准则主要内容解读

（主要创新）—财务会计概念第五十九条本准则所称财务会计，是指以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况，运行情况和现金流量等的会计。—权责发生制概念第六十条本准则所称权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。预算会计财务会计核算基础收付实现制权责发生制核算对象预算执行过程中发生的全部收入和全部支出各项经济业务或者事项核算结果预算收支执行情况财务状况，运行情况和现金流量等的会计五、基本准则主要内容解读

（主要创新）·例：为开展事业活动，某事业单位采用国库授权支付方式购买一项固定资产，价值为120万元，预计使用10年，每月计提折旧1万元。1．不同核算模式下的会计处理？五、基本准则主要内容解读预算会计（收付实现制）收到代理银行授权支付到账通知单时借：零余额账户用款额度120

贷：财政补助收入120购入固定资产时借：事业支出——财政补助支出120

贷：零余额账户用款额度120按月计提折旧时不做会计处理缺点：资产去哪里？五、基本准则主要内容解读财务会计（权责发生制）收到代理银行授权支付到账通知单时借：零余额账户用款额度120

贷：财政补助收入120购入固定资产时借：固定资产120

贷：零余额账户用款额度120按月计提折旧时借：某某费用1

贷：累计折旧1缺点：预算支出呢？五、基本准则主要内容解读预算会计和财务会计相融合收到代理银行授权支付到账通知单时借：零余额账户用款额度120

贷：财政补助收入120购入固定资产时借：固定资产120

贷：非流动资产基金——固定资产120同时，借：事业支出——财政补助支出120

贷：零余额账户用款额度120按月计提折旧时借：非流动资产基金——固定资产1

贷：累计折旧1缺点：折旧费用呢？五、基本准则主要内容解读财务会计收到代理银行授权支付到账通知单时借：零余额账户用款额度120

贷：财政补助收入120购入固定资产时借：固定资产120

贷：零余额账户用款额度120按月计提折旧时借：某某费用1

贷：累计折旧1预算会计收到代理银行授权支付到账通知单时借：零余额账户用款额度——资金结存120

贷：财政补助收入120购入固定资产时借：事业支出——财政补助支出120

贷：零余额账户用款额度—资金结存120按月计提折旧时不做会计处理预算会计和财务会计适度分离平行记账五、基本准则主要内容解读政府会计财务会计预算会计决算报告财务报告收付实现制权责发生制强化完善政府会计财务会计体系预算会计体系资产负债净资产收入费用预算收入预算支出结转结余财务报告：

资产负债表

收入费用表

现金流量表决算报告：预算收入支出表

预算结转结余变动表

财政拨款收入支出表净资产与资金结存差异调节表平行记账权责发生制收付实现制五、基本准则主要内容解读2．确立了“3+5要素”的会计核算模式。—第十八条政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。—第二十六条政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用如何实现？五、基本准则主要内容解读3．准确定位了决算报告和财务报告的目标政府会计的目标：—应当提供哪些信息？—向谁提供信息?—满足信息使用者的哪些需要?—会计信息应满足哪些质量要求？五、基本准则主要内容解读提供哪些信息？满足哪些要求？—第五条政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。—决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。—财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府财务状况、运行情况（含运行成本，下同）和现金流量等有关的信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理受托责任观+决策有用观五、基本准则主要内容解读会计信息使用者：—政府决算报告使用者包括各级人民代表大会及其常务委员会、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身、社会公众和其他利益相关者。—政府财务报告使用者包括各级人民代表大会常务委员会、债权人、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身和其他利益相关者。五、基本准则主要内容解读会计信息质量要求—第十一条（可靠性）政府会计主体应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。—第十二条（全面性）政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。—第十三条（相关性）政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共系托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。五、基本准则主要内容解读—第十四条（及时性）政府会计主体对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。—第十五条（可比性）政府会计主体提供的会计信息应当具有可比性。同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由及其影响在附注中予以说明。五、基本准则主要内容解读—第十六条（可理解性）政府会计主体提供的会计信息应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用。—第十七条（实质重于形式）政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。注意—信息质量要求的排序—重要性？谨慎性？五、基本准则主要内容解读4.科学界定了会计要素的定义和确认标准。—预算收入第十九条预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。—预算支出第二十一条预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。第二十二条预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。—解析：《预算法》第四条，预算由预算收入和预算支出组成。政府的全部收入和支出都应当纳入预算。五、基本准则主要内容解读—预算结余第二十四条预算结余包括结余资金和结转资金。结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。—解析：与《预算法实施条例》（修订草案征求意见稿）保持—致。五、基本准则主要内容解读资产第二十七条资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。《事业单位会计准则》：资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。《行政单位会计制度》：资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。《财政总预算会计制度》：资产是指政府财政占有或者控制的，能以货币计量的经济资源。《企业会计准则——基本准则》：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有和控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。《国际公共部门主体通用财务报告概念框架》：资产是主体当前控制的，因过去事项产生的，能够产生服务潜力或经济利益流入的资源。2023/1/11100五、基本准则主要内容解读资产第二十七条资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。—解析：—是政府会计主体控制的经济资源—过去的经济业务或者事项形成的—预期能够产生服务潜力或带来经济利益流入服务潜力是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力。经济利益流入表现为现金及现金等价物的流入，或者现金及现金等价物流出的减少。如何理解“控制”？对资源的控制权包括：（1）主体能够使用资源所产生的各项利益，包括服务潜力或经济利益（2）主体能够在资源所产生利益的使用性质和方式上指导其他方。（3）排他性2023/1/11102控制：资产的会计属性以下概念立足资产管理属性：占有使用（包括出租）经管受托管理例如：公共基础设施2023/1/11103五、基本准则主要内容解读第二十八条政府会计主体的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。第二十九条符合本准则第二十七条规定的资产定义的经济资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（一）与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；（二）该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。五、基本准则主要内容解读—负债第三十三条负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。现时义务是指政府会计主体在现行条件下已承担的义务。未来发生的经济业务或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。第三十四条政府会计主体的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期应付款、应付政府债券和政府依法担保形成的债务等。第三十五条符合本准则第三十三条规定的负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：（一）履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；（二）该义务的金额能够可靠地计量。—解析：政府性债务口径与预算法要求一致，包括应付政府债券、结算性债务、或有债务现时条件下已承担的法定义务或推定义务政府性债务政府债务政府或有债务公债民事债务担保债务救助责任中央政府债务地方政府债务地方政府债券国内国外外国政府和国际经济组织贷款国债特别国债主权债五、基本准则主要内容解读—净资产第三十九条净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。第四十条净资产金额取决于资产和负债的计量。第四十一条净资产项目应当列入资产负债表。—注意：净资产与预算结余的关系·资产—负债=净资产收入—费用=当期净资产变动额（本期盈余）直接划拨预算收入—预算支出=当期预算结余·通过“本期盈余和预算结余调节表”，反映财务会计与预算会计的衔接五、基本准则主要内容解读·收入第四十二条收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。第四十三条收入的确认应当同时满足以下条件：（一）与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；（二）含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；（三）流入金额能够可靠地计量。—注意：与预算收入的区别交换性/非交换性交易收入：未区分日常/非日常活动与所有者资本性投入无关的流入五、基本准则主要内容解读费用第四十五条费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。第四十六条费用的确认应当同时满足以下条件：（一）与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；（二）含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；（三）流出金额能够可靠地计量。—注意：·与预算支出的区别·与成本的区别五、基本准则主要内容解读5．明确了资产和负债的计量属性及其应用原则—资产计量属性第三十条资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。在历史成本计量下，资产按照取得时支付的现金金额或者支付对价的公允价值计量。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金金额计量。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。在公允价值计量下，资产按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到的价格计量。无法采用上述计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。五、基本准则主要内容解读·负债计量第三十六条负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。在历史成本计量下，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照为偿还负债预期需要支付的现金计量。在现值计量下，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。在公允价值计量下，负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量。五、基本准则主要内容解读计量属性应用原则：第三十一条政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的资产金额能够持续、可靠计量。第三十七条政府会计主体在对负债进行计量时，一般应当采用历史成本。采用现值、公允价值计量的，应当保证所确定的负债金额能够持续、可靠计量。五、基本准则主要内容解读6．构建了政府财务报告体系。—政府财务报告构成：第四十九条政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。政府财务报告应当包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。第五十条政府财务报告包括政府综合财务报告和政府部门财务报告。政府综合财务报告是指由政府财政部门编制的，反映各级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性的报告。政府部门财务报告是指政府各部门、各单位按规定编制的财务报告。五、基本准则主要内容解读决算报告财务报告财务报表非财务信息会计报表附注资产负债表收入费用表现金流量表…….五、基本准则主要内容解读政府综合财务报告政府综合财务报告政府综合财务报告政府综合财务报告政府综合财务报告部门财务报告政府综合财务报告政府综合财务报告…….单位财务报告单位财务报告…….统一、科学、规范的政府会计准则体系…….合并合并五、基本准则主要内容解读—第五十一条（财务报表构成）—第五十二条（资产负债表）—第五十三条（收入费用表）—第五十四条（现金流量表）—第五十五条（附注）第四十八条政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。政府决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。政府决算报告的具体内容及编制要求等，由财政部另行规定。第五十六条政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准。政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。五、基本准则主要内容解读相关基本概念第五十七条（会计核算概念）本准则所称会计核算，包括会计确认、计量、记录和报告各个环节，涵盖填制会计凭证、登记会计账簿、编制报告全过程。—第五十八条（预算会计概念）—第五十九条（财务会计概念）—第六十条（权责发生制概念）—第六十一条（收付实现制概念）·注意：—为什么界定？—如何界定的？披露是会计结果的反映，是连接会计与会计信息使用者的一个中介。确认计量记录报告披露会计