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文档简介
第三节
生产过程核算一、生产业务的内容
企业的生产过程一方面是产品制造过程,另一方面也是各种耗费发生的过程。。因此,生产业务主要包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容。(一)生产费用
1、含义:一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现(生产耗费)。2、具体内容:料一切原材料\辅助材料\燃料\低值易耗品等
工工资\职工福利费等一切人工费用
费除料\工以外的其他费用,如折旧\货币性支出等生产成本:按用途分为:(1)直接材料(原材料):企业为生产产品而消耗的原料及主要材料、辅助材料等。(2)直接人工(直接工资):直接从事产品生产的工工资费用。(3)制造费用:企业各生产单位为组织生产而发生的费用简称料、工、费期间费用(1)管理费用:企业行政管理部门为管理和组织生产而发生的费用。(2)财务费用:企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用(3)销售费用:企业在销售商品过程中发生的费用。1、涵义:归集到一定产品的生产费用(即对象化)形成产品生产成本,因此,成本也就是生产一定种类和数量产品所花费的生产费用.2、生产费用的对象化过程:1)直接费用对象化:
发生时即能直接判明应归属于哪种产品的费用.如直接材料\直接人工费用\其他直接费用.发生时直接对象化为产品生产成本.2)间接费用对象化:发生时不能判明其成本归属,需以制造费用的名义先行归集,期末按一定标准分配计入产品生产成本的费用。如车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用。(二)产品生产成本—生产费用的对象化(三)生产过程发生的主要经济业务1、生产消耗(领用)材料2、结算支付职工工资3、提取职工福利费4、核算固定资产的折旧费和其他制造费用;5、期间费用的核算6、结转制造费用,将其分配计入各种产品成本。7、结转完工入库产成品的生产成本(一)产品生产过程核算应设置的主要账户1.“生产成本”账户(成本类账户)核算内容:核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。为生产产品所发生的各种费用包括直接材料、直接人工和分配的制造费用
(+)完工产品入库转出的的生产成本
(-)
借方
生产成本贷方期末余额:期末尚未完工的在产品成本
二、产品生产过程核算该账户可按产品种类或生产车间分别设置明细账户。2.“制造费用”账户。(成本类)核算内容:核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生各项间接费用。不能直接记入“生产成本”,也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。本期发生的各种制造费用(+)分配计入各种产品生产成本转入“生产成本”账户借方的制造费用(-)
借方
制造费用贷方一般无余额该账户可按不同的车间、部门或费用项目设置明细账户。包括生产车间范围内发生的管理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗费等。具体核算的帐务处理
1.生产产品及车间和企业管理部门一般耗用材料借:生产成本(产品耗用)制造费用(车间耗用)管理费用(管理部门耗用)贷:原材料2.通过银行支付车间消耗的水电费等借:制造费用(车间)贷:银行存款3、“应付职工薪酬”账户。(负债类)核算内容:核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。账户结构:
本期实际支付的职工薪酬
(-)
本期应支付没有支付的职工薪酬
(+)借方应付职工薪酬贷方期末余额:本期多支付的职工薪酬
期末余额:本期应付未付的职工薪酬该账户可按工资、职工福利等职工薪酬的种类设置明细账户。1.结算本期应付职工的工资或福利费借:生产成本(产品生产人员)制造费用(车间人员)管理费用(管理部门人员)贷:应付职工薪酬2.提取现金,准备发放工资借:库存现金贷:银行存款具体核算的帐务处理
4、以现金支付职职工困难补助助等借:应付职工工薪酬贷:库存现金金3.以现金发发放工资借:应付职工工薪酬贷:库存现金金4.“累计折折旧”账户((资产类账户户)折旧与折旧费费概念折旧固定资产由于于使用磨损和和无形损耗而而减少的价值值。折旧费将折旧计入生生产费用,则则称之为折旧旧费。企业每每月提折旧,,实质就是将将固定资产的的购置支出((资本性支出出)在其使用用期(往往长长达几年甚至至几十年)内内摊销计入成成本费用。核算内容:用用来核算固定定资产的累计计折旧(因损损耗而减少的的价值)。固固定资产在使使用过程中,,虽然能够始始终保持原有有的实物形态态,但其价值值在逐渐损耗耗。是“固定资产产”的抵减账账户。出售、报废等等原因减少固固定资产已提提取的累计折折旧额(-)按月提取的固固定资产折旧旧额(+)借方累累计折旧旧贷贷方余额:企业业现有固定资资产已提取的累计计折旧数额1.企业计提固定定资产折旧((计算每月各各部门固定资资产损耗的价价值)借:制造费用用(生产车车间固定资产产)管理费用((管理部门固固定资产)销售费用((销售部门门固定资产))贷:累计折旧旧具体核算的帐帐务处理5.“管理费费用”账户。。(费用类账账户)(损益益类中)核算内容:核核算企业为组组织和管理企企业生产经营营所发生的各各项管理费用用。账户结构:企业发生的各各项管理费用(+)结转到“本年年利润”管理费用(-)借方管理费用贷贷方该账户应按费费用项目设置置明细分类账账户6.“财务费费用”账户。。该账户是用来来核算企业为为筹集生产所所需资金等而而发生的筹资资费用。该账账户属于损益益类中的费用类账户。账户结构:企业发生的各各项筹资费用(+)结转到“本年年利润”财务费用(-)借方财务费用贷贷方该账户应按费费用项目设置置明细分类账账户1.支付管理理部门办公费费用借:管理费用用贷:银行存款款2.聘请注册册会计师、法法律顾问等借:管理费用用贷:银行存款款3.职工预借借差旅费借:其他应收收款贷:库存现金金具体核算的帐帐务处理((各部门月内内发生费用))4.报销差旅旅费借:管理费用用贷:其他应收收款5.现金支付业务务招待费借:管理费用用贷:库存现金金6.支付银行行业务手续费费借:财务费用用贷:银行存款款7.取得银行行存款利息收收入借:银行存款款贷:财务费用用7.“库存商商品”账户。。(资产类))核算内容:核核算企业生产产完工并验收收入库的,可可供销售的产产成品的成本本。账户结构:完工入库产成成品的实际生生产成本(+)发出产成品的的实际成本(-)借方库存商品贷贷方余额:期末库库存产成品的的实际成本该账户应按产产成品的品种种、规格或类类别设置明细细分类账户产品生产成本本的计算,就就是将生产过过程中发生的的各种生产费费用,按照产产品的品种((即成本计算算对象)和成成本项目进行行归集和分配配,计算各各种产品的总总成本和单位位成本。计算产品的生生产成本,一一般按如下程程序进行:(1)确定成成本计算对象象(2)按成本本项目归集和和分配生产费费用1、分配制造造费用分配率=间接接计入费用总总额/生产工工人工资总额额(或生产工工人工时总额额)某种产品应分分配的间接计计入费用=该该种产品工人人工资(或生生产工人工时时)*分配率率计算制造费用用分配率:即即计算每元工工资应负担的的制造费用分配率=6140/(8000+5000)=0.4723确定各种产品品应分配的制制造费用,编编制制造费用用分配表甲产品和乙产产品本期制造造费用总共6140元,,甲产品分担的的工资费用8000,乙乙产品工资费费用5000,那那么费用如何何分配?制造费用分配配表产品名称分配标准(生产工人工资)分配率分配金额甲产品80000.47233778.46产品50000.47232361.54合计130006140借:生产成本本-甲产品-乙产品贷:制造费用用2.结转完工工入库产品成成本借::库库存存商商品品--甲甲产产品品-乙乙产产品品贷::生生产产成成本本--甲甲产产品品-乙乙产产品品生产产产产品品领领用用材材料料生产产工工人人工工资资生产产工工人人提提取取的的福福利利费费记入入““生生产产成成本本””车间间一一般般耗耗用用材材料料车间管理理人员工工资车间管理理人员提提取的福福利费记入“制制造费用用”厂部一般般耗用材材料厂部管理理人员工工资厂部管理理人员提提取的福福利费记入“管管理费用用”销售部门门一般耗耗用材料料销售部门门人员工工资销售部门门人员福福利费记入“销销售费用用”[例1]根据本本月领料料单汇总总表,仓仓库发出出的材料料及用途途如表所所示。例题分析析项目A材料B材料C材料合计数量(千克)金额(元)数量(千克)金额(元)数量(千克)金额(元)生产耗用其中:甲产品乙产品车间一般耗用16001000600160001000060005000300020001000250015001000500200160401001000800200500195001230072001000合计16001600060003000300150020500(二)生生产业务务核算((实务会会计处理理)
借:生产产成本--甲产品品12300-乙产品品7200制造费用用1000贷:原材材料--A材料料16000-B材料料2500-C材料料1000[例2]月末,,结算本本月应付付职工的的工资17500元。。其中甲甲产品生生产人员员的工资资8000元元,乙产产品生产产人员的的工资5000元,,车间管管理人员员工资2000元。。厂部管管理人员员工资1000元,销销售部门门人员的的工资1500元。借:生产产成本--甲产品品8000-乙产品品5000制造费用用2000管理费用用1000销售费用用1500贷:应付付职工薪薪酬-工工资17500[例3]从银行行提取现现金15000元,准准备发放放工资。。借:库存存现金15000贷:银行行存款15000[例4]以现金金发放职职工工资资15000元。借:应付付职工薪薪酬-工工资15000贷:库存存现金15000[例6]以现金800元元支付职职工困难难补助。。借:应付付职工薪薪酬800贷:库存存现金800[例5]按工资资总额的的14%%计提职职工福利利费。借:生产产成本--甲产品品1120-乙产品品700制造费用用280管理费用用140销售费用用210贷:应付付职工薪薪酬-福福利费2450[例7]计提本本月固定定资产折折旧4000元元,其中中:生产产部门用用固定资资产折旧旧费2000元,行行政管理理部门用用固定资资产折旧旧费1000元元,销售售部门用用固定资资产折旧旧费1000元元借:制造造费用1000管理费用用1000销售费用用1000贷:累计计折旧4000[例8]以银银行存款款支付生生产车间间办公费费、水电电费1360元元。借:制造造费用1360贷:银行行存款1360[例9]将本月月发生的的制造费费用5640元元全部分分配转入入甲、乙乙两种产产品的生生产成本本。按生生产工人人的工资资比例分分配。借:生产产成本--甲产产品3471-乙产品品2169贷:制造造费用5640分配率=5640÷((8000+5000)=0.434甲产品应应负担的的制造费费用=8000×0.434=3471((元)乙产品应应负担的的制造费费用=5000×0.434=2169((元)借制制造费费用贷贷1、材料料费10002、工资资20005、福利利费2806、折旧旧费10007、办公费费、水电电费1360期发生额额5640分配制造费用用5640生产成本本——乙乙产品生产成本本——甲甲产品34712169[例10]本月月甲产品品和乙产产品全部部完工借:库存存商品--甲产品品24891-乙产品15069贷:生产成成本-甲产产品24891-乙产品15069注意:如果果乙产品尚尚未生产完完工,因此此月末“生产成本本”账户就就有借方余余额15069,那那么此时只结转转甲产品的的生产成本本。生产成本明明细账年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计1251112生产领用材料生产工人工资职工福利费分配制造费用结转完工产品成本123008000112034711230080001120347124891借借借借平123002030021420248910本期发生额及期末余额12300912034712489124891平0产品名称::甲产品生产成本明明细账年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计12511生产领用材料生产工人工资职工福利费分配制造费用720050007002169720050007002169借借借借7200122001290015069本期发生额及期末余额72005700216915069借15069产品名称::乙产品计算产品生生产成本成本项目甲产品总成本(100件)单位成本直接材料直接人工制造费用123009120347112391.234.71合计24891248.91产品成本计计算表课堂练习题题-单选1.当管理理部门领用用材料时,,该材料应应作为())加以确认认。A.资产B.负债债C.费费用D.收入2.发放职职工生活困困难补助应应通过())账账户进行核核算A.应付职职工薪酬B.管理理费用C.营业外外支出D.应付福福利费3.下列项项目中不属属于管理费费用的())A.车间管管理人员的的工资产B.厂部部管理人员员的工资C.管理理部门耗用用的材料D.厂部部办公用房房租金4.企业发发生的期间间费用())A.计入当当期生产成成本B.计入当期期损益C.冲减当当期销售收收入D.待待以后各期期分摊1.管理费费用包括(())A.厂部管管理费B.厂部部固定资产产折旧C.利息费费用D.职工工报销的医医药费2.())是直接接计入当期期损益的账账户A.制造费费用B.管理费费用C.财务费用用D.采购费费用E.销售费用用3.与“应应付职工薪薪酬”贷方方账户向对对应的借方方账户一般般有())A.生产成成本B.制造费用用C.管管理费用D.现金金课堂练习题题-多选课后练习资料:向阳阳公司4月月份发生如如下经济业业务:1.3日,,仓库发出出
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