作业成本管理课件

第五章成本动因分析—作业成本管理

学习目标通过本章学习，您应该你该做到：了解现行完全成本法及其缺陷，以及作业成本法的产生与发展；理解作业成本法的理论基础和优缺点；掌握作业成本法的运行程序。1/5/20231第一节现行完全成本法及其缺陷第二节作业成本法的产生与发展第三节作业成本计算的理论基础第四节成本动因分析第五节作业成本法的运行程序第六节作业成本法的优缺点1/5/20232第一节现行完全成本法及其缺陷

现行完全成本法按照单一标准分配全部制造费用，会歪曲产品成本，从而误导企业决策。1/5/20233第二节作业成本法的产生与发展一、作业成本法的产生作业成本法（Acitvity-basedcosting，ABC）作为一种新的成本计算方法，是乔治·斯托布斯（George.J.Staubus）教授首先提出来的。1971年，斯托布斯出版了具有重大影响的《作业成本计算与投入产出会计》一书，指出：成本计算的对象应是作业，而不是完工的产品；作业是与各类组织决策相关的一系列活动；作业成本计算就是要建立一套累积耗用各种资源成本的“作业账户”，以此来计算作业成本。1/5/20234二、作业成本法的发展1988年，库珀在《成本管理》夏季号上发表了“一论以作业为基础的成本计算的兴起：什么是以作业为基础的成本系统”，同年，库珀又在秋季号和冬季号《成本管理》上两次论述ABC，题目分别是：“二论ABC的兴起：何时需要ABC系统”、“三论ABC系统的兴起：需要多少成本动因，如何选择成本动因”。1/5/20235库珀与卡普兰合作在《哈佛商业评论》九、十月号（1988）上发表了“计量成本的正确性：制定正确的决策”。1989年春，库珀又写了“四论ABC的兴起”。从1988年夏到1989年春，库珀通过讨论ABC兴起的四篇论文以及和卡普兰的合作，对ABC的现实需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等作了全方位的分析，从而使这些论文成为研究ABC必须参考的重要文献。1/5/20236库珀和卡普兰对ABC的贡献不仅仅表现在理论上的发展和完善，而且对于将ABC推向实务界起了极大的推动作用。1992年，库珀和卡普兰写成了《推行以作业为基础的成本管理：从分析到行动》一书，该书对企业推行ABC具有很大的指导作用。在他们的努力下，ABC逐渐推广开来。1/5/20237第三节作业成本计算的理论基础

库珀和卡普兰两位教授认为：从多维的角度来看，企业的产品制造成本全是变动的，因此应将成本划分为短期变动成本和长期变动成本。短期变动成本即原来意义上的变动成本。长期变动成本则是以作业（Activity）为基础，它随作业消耗量的变动而变动。1/5/20238需指出的是：长期变动成本的变动与作业量的变动并不是同步进行的，两者之间往往存在一个时间差，也就是说，本期作业量的增减，并不一定会立即引起本期长期变动成本的相应变化，其影响可能要到下期或更长时间之后才能显现出来。正是由于长期变动成本的这一特点，传统上常把这部分成本视为固定成本。在作业成本计算系统中，固定成本仅指那些在一个既定时期内不随任何作业量的变动而变动的成本。1/5/20239正是由于长期变动成本的这一特点，传统上常把这部分成本视为固定成本。在作业成本计算系统中，固定成本仅指那些在一个既定时期内不随任何作业量的变动而变动的成本。作业成本计算的思想是要以“作业”作为制造费用分配的基础，而不再是传统的直接人工、机器小时等的数量。1/5/202310库珀和卡普普兰教授曾曾于1987年在一一篇题为““成本会计计怎样系统统地歪曲了了产品成本本”的文章章中提出了了“成本动动因”理论论。该理论论认为：作业是一个个组织内消消耗资源的的某种活动动或事项。。作业是由由产品引起起的，而作作业又引起起了资源的的耗用；成成本是由隐隐藏其后的的某种“推推动力”所所引起的。。这种隐藏藏在成本之之后的推动动力，就是是“成本动动因”，或者说，，成本动因因就是推动动成本发生生的因素。。12/29/202211成本行为也也称为成本本习性或成成本性态，，是由成本本动因所支支配的。要要把各种费费用分配到到不同的产产品上去，，首先要了了解成本行行为，以便便识别出恰恰当的成本本动因。按照这种观观点，对短短期变动成成本应该利利用“与数数量相关的的成本动因因”，如直直接材料成成本、直接接人工工时时或机器小小时等。对对于长期变变动成本中中的绝大部部分，采用用与数量相相关的成本本动因是不不适宜的。。因为，这这些成本是是由各种各各样十分复复杂的因素素所驱动，，而并非由由数量因素素所驱动。。12/29/202212例如：有两两家生产规规模完全相相同的企业业，甲企业业生产100万件的的A产品；；乙企业生生产10万万件A产品品和90万万件其他199种同同类产品，，其中B产产品产量为为800件件。甲企业的生生产环境很很简单，只只需要有限限的辅助生生产设备。。乙企业的的生产环境境却复杂得得多，需要要更庞大、、更复杂的的服务部门门。12/29/202213通过这个例例子可以证证实：许多多成本的变变动并非由由产量变动动所引起，，而是由生生产的品种种范围决定定的。如果果仅是产量量发生变动动而生产品品种范围不不变，则长长期变动成成本也不变变；但若是是产量不变变，生产的的品种范围围发生变动动，则服务务部门的成成本将随之之变动。如果单纯用用“与数量量相关的成成本动因””将服务部部门的费用用分配到各各产品中去去，势必会会造成产品品成本的歪歪曲。12/29/202214作业业成成本本计计算算的的理理论论基基础础是是““成成本本动动因因””理理论论，，该该理理论论的的着着眼眼点点在在于于研研究究成成本本发发生生的的原原因因。。成成本本发发生生的的原原因因有有两两类类：：一一是是与与产产品品数数量量相相关关的的成成本本动动因因，，它它们们导导致致了了短短期期变变动动成成本本的的发发生生，，因因而而也也是是分分配配短短期期变变动动成成本本的的基基础础；；二二是是与与作作业业（（或或事事项项））相相关关的的成成本本动动因因，，它它们们导导致致了了长长期期变变动动成成本本的的发发生生，，因因而而也也是是分分配配长长期期变变动动成成本本的的基基础础。。12/29/202215第四节节成成本本动因因分析析成本动动因是是指隐隐藏在在成本本背后后、驱驱动成成本产产生的的因素素。成成本动动因分分析包包括战战术层层面的的成本本动因因分析析和战战略层层面的的成本本动因因分析析。战战略成成本动动因分分析又又包括括结构构性成成本动动因分分析和和执行行性成成本动动因分分析。。12/29/202216一、结结构性性成本本动因因分析析结构性性成本本动因因是指指与企企业组组织基基础、、经济济结构构和影影响战战略成成本整整体局局势相相关的的成本本驱动动因素素。主主要包包括：：（一））规模模（二））范围围（三））学习习与溢溢出（四））技术术（五））多样样性12/29/202217二、执执行性性成本本动因因分析析执行性性成本本动因因是指指决定定企业业作业业程序序的成成本动动因，，是在在结构构性成成本动动因决决定以以后才才建立立的，，执行行性成成本动动因主主要有有：（一））员工工参与与（二））全面面质量量管理理（三））生产产能力力利用用率（四））联系系12/29/202218第五节节作作业成成本法法的运运行程程序作业成成本计计算运运行过过程归归纳成成以下下几个个步骤骤：第一步步：计计算生生产产产品所所发生生的直直接材材料和和直接接人工工成本本。第二步步：将将制造造费用用汇集集于若若干个个同质质成本本库（（Homogenouscostpool）。。所谓同同质成成本，，是指指可用用一个个共同同的成成本动动因解解释其其成本本变动动的制制造成成本。。成本库库确定定后，，就可可以计计算每每一成成本库库单位位成本本动因因的成成本，，即成成本库库分摊摊率，，其计计算公公式为为：成本库库分摊摊率=某成成本库库制造造费用用总额额÷成成本动动因数数量12/29/202219第三步步：将将汇集集于成成本库库的制制造费费用按按成本本库分分摊率率分摊摊到各各种产产品，，其计计算公公式为为：某产品品应分分配的的制造造费用用=成成本库库分摊摊率××该种种产品品所耗耗用成成本动动因的的数量量第四步步：计计算单单位产产品的的制造造费用用。即用该该种产产品从从各个个成本本库所所分摊摊的制制造费费用之之和，，除以以该种种产品品的产产量。。第五步步：计计算单单位生生产成成本。。即单位位产品品的制制造费费用与与单位位产品品的直直接成成本之之和。。12/29/202220[例5-1]燕燕山高高新技术术有限公公司仅生生产甲、、乙两种种产品，，甲产品品的结构构要比乙乙产品复复杂得多多，两种种产品的的单价分分别为42元/件、25元/件。20*2年甲、、乙两种种产品的的产量分分别为50000件件和500000件，，其所耗耗用的直直接材料料分别为为600000元和4200000元，直直接人工工分别为为10000小小时和50000小时时，小时时工资率率为10元/小小时。甲甲、乙两两产品所所耗用的的制造费费用及其其作业量量（假定定作业被被充分利利用）见见表5-2、表表5-3所示。。要求：按按照作业业成本法法计算甲甲、乙两两种产品品的制造造成本，，判断产产品的盈盈利状况况。12/29/202221表5-2制制造费费用明细细表单位：万万元项目金额原料处理费30维护费90电费45设备折旧费135检验费40调整与准备费用60物料成本40生产计划制订费80合计52012/29/202222表5-3甲、、乙产品品作业耗耗用量作业类别成本动因甲产品耗用作业量乙产品耗用作业量数量比例数量比例原料处理搬运次数10001/320002/3设备维护维护次数20001/340002/3电力消耗千瓦小时1000001/320000002/3设备折旧机器小时200001/4600003/4检验检验小时30001/230001/2调整与准备整备次数10001/210001/2物料消耗物料成本500001/83500007/8制订生产计划生产批次20001/220001/212/29/202223根据前述述步骤，，成本计计算如下下：表5-4甲、乙产产品直接接成本计计算表成本项目甲产品乙产品直接人工直接材料60000010000×10=100000420000050000×10=500000合计7000004700000产量50000500000单位直接成本149.412/29/202224我们选择择检验小小时、千千瓦小时时、物料料成本、、机器小小时这4个动因因，分别别作为4个同质质成本库库制造费费用分配配的基础础，计算算出每一一个成本本库的分分配率，，然后分分别乘以以甲、乙乙两种产产品耗用用的成本本动因数数量，就就可以计计算出每每种产品品所分配配到的制制造费用用，具体体计算过过程见表表5-5和表5-6所所示。12/29/202225表5-5成成本库库的划分分及分配配率第一成本库第二成本库第三成本库第四成本库检验费调整与准备费用生产计划制订费400000600000800000原料处理费维护费电费300000900000450000物料成本400000设备折旧费1350000合计1800000合计1650000合计400000合计1350000成本动因数量6000检验小时成本动因数量300000千瓦小时成本动因数量400000成本动因数量80000机器小时成本库分摊率300元/检验小时成本库分摊率5.5元/千瓦小时成本库分摊率1成本库分摊率16.875元/机器小时12/29/202226表5-6各各种种产品分配配的制造成成本金金额单位位：元项目甲产品乙产品第一成本库第二成本库第三成本库第四成本库300×3000=9000005.5×100000=5500001×50000=5000016.875×20000=337500300×3000=9000005.5×200000=11000001×350000=35000016.875×60000=1012500合计18375003362500产量50000500000单位制造费用单位直接成本36.75146.739.40单位生产成本50.7516.13单价4225单位毛利-8.758.87毛利率-20.83%35.5%12/29/202227运用作业成成本法进行行成本计算算，能够将将产品所消消耗的资源源按照各自自的成本动动因追踪到到各种产品品中去，计计算结果比比较准确可可靠，可以以为管理者者制定正确确的决策提提供可靠的的成本信息息。如采用传统统的成本计计算方法，，甲、乙产产品单位生生产成本及及其盈亏情情况见表5-7所示示（计算过过程从略））。12/29/202228表5-7传传统成本法法下的产品品成本计算算单单位：元成本项目甲产品乙产品直接材料6000004200000直接人工100000500000合计7000004700000产量50000500000单位直接成本149.40单位制造费用按工时分配按机器小时分配按直接材料成本分配按工时分配按机器小时分配按直接材料成本分配17.3326138.677.809.10单位生产成本31.33402718.0717.2018.50单价424242252525单位毛利10.672156.937.806.50毛利率25.40%4.76%35.71%27.72%31.2%26%12/29/202229从表5-7可以看出出，在传统统的完全成成本法下，，按照单一一标准分配配制造费用用，至少存存在以下两两个方面的的问题：1.不同企企业同一时时期或者同同一企业不不同时期选选择的分配配标准不同同，计算出出的单位成成本就不相相同，单位位成本水平平的高低在在很大程度度上是会计计人员主观观选择的结结果，具有有较强的主主观性，同同时也不具具有可比性性。12/29/2022302.本本例例中中根根据据传传统统完完全全成成本本法法计计算算出出的的甲甲产产品品单单位位成成本本均均低低于于其其单单价价（（42元元）），，因因而而，，给给企企业业管管理理者者造造成成一一种种假假象象，，以以为为甲甲产产品品也也是是盈盈利利产产品品。。特特别别是是按按照照直直接接材材料料所所占占的的比比重重分分配配制制造造费费用用时时，，甲甲产产品品单单位位毛毛利利15元元，，毛毛利利率率为为35.71%，，会会严严重重误误导导企企业业决决策策。。12/29/202231第六六节节作作业业成成本本法法的的优优缺缺点点一、、作作业业成成本本法法的的优优点点（一一））提提供供更更为为准准确确的的成成本本信信息息（二二））更更有有效效地地控控制制成成本本（三三））有有助助于于企企业业改改进进经经营营决决策策（四四））有有利利于于企企业业推推进进全全面面管管理理（五五））便便于于推推行行作作业业管管理理，，不不断断降降低低成成本本12/29/202232二、、作作业业成成本本法法的的局局限限性性开发发和和维维护护费费用用较较高高；；确定定成成本本动动因因比比较较困困难难；；成本本计计算算过过程程比比较较复复杂杂。。这些些因因素素会会影影响响到到一一些些企企业业应应用用作作业业成成本本法法的的积积极极性性。。12/29/202233案例讨讨论分组讨讨论以以下案案例，，课下下制作作出PPT。下下次上上课时时，分分小组组选派派代表表汇报报：案例四四QL机电电设备备安装装公司司基于于价值值链的的作业业成本本控制制P.149案例六六作作业业成本本法在在SK高新新技术术企业业中的的应用用分析析P.163案例七七作作业业成本本法在在SD烟草草商业业企业业物流流成本本控制制中的的应用用P.166案例八八大大连连某工工艺品品有限限公司司作业业成本本法应应用分分析P.199案例十十五先先驱微微器材材公司司（AND）的的作业业成本本计算算与管管理（（网站站搜索索）12/29/202234本章主要要阅读文文献GeorgeJ.Staubus.ActivityCostingandInput-outputAccounting[M].R.D.Irwin[WL1]，1971.Cooper.R.Kaplan.Measurecostrightmaketherightdecisions[J].Boston：HarvardBusinessReview，1988(9).Bromwich.Biminis.CostManagementforToday’sadvancedmanufacturing[J].Boston：：HarvardBusinessSchoolPress，，1988.PeterB.B.Tunney.TheABCPerformanceBreakthrough[J].CostTechnology，1991.TeemuMalmi.Activity-basedcostingdiffusionacrossorganizations：：anexploratoryempiricalanalysisofFinnishfirms[J].PERGAMON,1999.InnesJohn.FalconerMitchell.Asurveyofactivity-basedcostingintheUK'slargestcompanies[J].ManagementAccountingResearch,1995(6).12/29/202235本章主要要阅读文文献Groot.T.Activity-basedcostinginUSandDutchfoodcompaniesinEpstein[M].AdvancesinManagementAccounting，1999.Joshi.P.L.Theinternationaldiffusionofnewmanagementaccountingpractices：thecaseofIndiaJournalofInternationalAccounting[J].Auditing&Taxation,2001.Cagwin,Bouwman.ABCandOrganizationalChange：anInstitutionPerspective[J].ManagementAccountingResearch,2002(2).TomKennedy,JohnAffleck-Graves.TheimpactofABCtechniquesonfirmperformance[J].AdvancesinManagementAccounting,2001.ShannonW.A,JamesW.H,S.MarkYoung.Factorsinfluencingtheperformanceofactivitybasedcostingteams：afieldstudyofABCmodeldevelopmenttimeintheautomobileindustry[J].PERGAMON,2002.[WL1]PeterB.BTurney,Commoncents：：howtosucceedwithABCandABM[M].Monograph,2005.12/29/202236本章主要要阅读文文献任海云，，师萍.作业业成本法法研究现现状综述述[J].中中国管理理信息化化，2009(2).王平心.作业业成本计计算理论论与应用用研究[M].大连连：东北北财经大大学出版版社，2001.易中胜，，马贤明明，陈良良.管管理会计计：挑战战、对策策与设想想[J].会会计研究究，1988(6).余绪缨.以以ABM为核心的的新管理体体系的基本本框架[J].当当代财经，，1994(4).王光远.作作业会计计的基本概概念[J].会计计研究，1995(7).王平心，韩韩新民.新新制造环环境下成本本管理的新新思维———推进企业业采用作业业成本方法法（上）[J].机机械工业业发展战略略与科技管管理，1997(9).王平心，韩韩新民.新新制造环环境下成本本管理的新新思维———推进企业业采用作业业成本方法法（下）[J].机机械工业业发展战略略与科技管管理，1997(11).朱云，陈工工孟.作作业成本法法在香港应应用的调查查分析[J].会会计研究，，2000(8).管理会计应应用与发展展的典型案案例研究课课题组.作作业成本本法在我国国铁路运输输企业应用用的案例研研究[J].会计计研究，2001(2).李兴文，王王晓强.浅浅探作业业成本法与与ERP系系统的整合合[J].财会月月刊，2003(7).12/29/202237本章主要阅阅读文献韩庆兰，朱朱晓莉.作作业成本本法在物流流成本管理理中的应用用[J].财会月月刊，2005(4).李安定，尤尤本胜.ABC在在港口企业业中应用的的探讨[J].财财会月刊，，2005(8).张蕊，饶斌斌，吴炜.作业成成本法在卷卷烟制造业业成本核算算中的应用用研究[J].会会计研究，，2006(7).张国华，李李强，韩波波.基于于作业成本本的高校教教育成本核核算及管理理体系构建建[J].会计之之友，2007(5).裴正兵，梁梁建平.作作业成本本法（ABC）在酒酒店也的应应用性研究究[J].旅游学学刊，2008(10).王建礼，杨杨荣本.谈谈作业成成本法在我我国的应用用障碍[J].财财会月刊，，2008(9).黄晓珍.作作业成本本法在我国国的应用现现状及对策策[J].企业研研究，2010(9).张旗，林万万祥.战战略作业成成本法———基于作业业成本法与与战略成本本管理的整整合视角[J].会会计之友友，2008(3).王翠，王棣棣华.作作业成本法法在高新技技术企业中中的应用[J].云云南科技技管理，2008(1)：64-66.陈文涓，周周智学.作作业成本本法在高新新技术企业业中的应用用分析[J].会会计之友，，2010(4).12/29/202238本章主要阅阅读文献韩俊华.高高新技术术企业成本本管理研究究[N].郑州航航空工业管管理学院学学报，2011-10(29).刘雅荣.作作业成本本法在我国国企业应用用的探讨[D].山山西：山山西财经大大学，2006.李东兵.作作业成本本核算在第第三方物流流企业应用用的研究[D].辽辽宁：大大连海事大大学，2005.王慎行.作作业成本本法在物流流企业中的的应用现状状初探[J].科科技信息，，学术研究究，2007(5).胡元木.成成本与管管理会计研研究[M].北京京：经济科科学出版社社，2010：144-169.王志红.成成本会计计学[M].北京京：清华大大学出版社社，2010：227.孟凡利，王王翠春，杨杨公遂.管管理会计计应用：问问题、现状状及应有的的改进[J].会会计研究，，1997(4).杨公遂.作作业成本本法的应用用研究[J].山东东经济，2005(8).12/29/2022399、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。12月月-2212月月-22Thursday,December29,202210、雨中黄叶叶树，灯下下白头人。。。03:43:4903:43:4903:4312/29/20223:43:49AM11、以我独沈沈久，愧君君相见频。。。12月-2203:43:4903:43Dec-2229-Dec-2212、故人江江海别，，几度隔隔山川。。。03:43:4903:43:4903:43Thursday,December29,202213、乍见翻疑疑梦，相悲悲各问年。。。12月-2212月-2203:43:4903:43:49December29,202214、他乡生白白发，旧国国见青山。。。29十二二月20223:43:49上上午03:43:4912月-2215、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。十二月223:43上午午12月-2203:43December29,202216、行行动动出出成成果果，，工工作作出出财财富富。。。。2022/12/293:43:4903:43:4929December202217、做做前前，，能能够够环环视视四四周周；；做做时时，，你你只只能能或或者者最最好好沿沿着着以以脚脚为为起起点点的的射射线线向向前前。。。。3:43:49上上午午3:43上上午午03:43:4912月月-229、没有有失败败，只只有暂暂时停停止成成功！！。12月月-2212月月-22Thursday,December29,202210、很多多事情情努力力了未未必有有结果果，但但是不不努力力却什什么改改变也也没有有。。。03:43:4903:43:4903:4312/29/20223:43:49AM11、成功就就是日复复一日那那一点点点小小努努力的积积累。。。12月-2203:43:4903:43Dec-2229-Dec-