企业物流成本计算课件

物流成本管理第二章企业物流成本计算物流成本管理第二章企业物流成本计算本章学习内容第一节企业物流成本计算的特点、原则和计算内容第二节

企业物流成本计算方法第三节

企业间接物流成本分配第四节

企业物流成本表本章学习内容第一节企业物流成本计算的特点、原则和计算内容本章学习目标理论知识：了解物流成本计算的特点和原则；掌握企业物流成本的界定范围；熟悉物流成本计算方法；掌握企业间接物流成本分配<作业成本法>；了解企业物流成本表的编制方法。技能具备：依据不同的成本计算方法进行物流成本计算的能力。本章学习目标理论知识：支出、费用、成本的差别收益性支出资本性支出支出投资等转化费用成本对象归集与分配会计期间支出、费用、成本的差别收益性支出支出投资第一节物流成本计算的特点、原则和计算内容一、企业物流成本计算的概念二、企业物流成本计算的意义三、物流成本核算与应用中存在的问题四、物流成本计算的特点五、物流成本计算的原则六、企业物流成本的界定七、企业物流成本的计算对象八、成本的归集与分配第一节物流成本计算的特点、原则和计算内容一、企业物流成本一、企业物流成本计算的概念是根据物流成本的内涵，通过对会计数据进行整理和分析，从中分离出物流成本的数据，为企业物流成本管理提供依据。一、企业物流成本计算的概念是根据物流成本的内涵，通过对会计数物流成本计算是降低物流成本的前提和基础。提高认识，“第三利润源”；为货主企业外包提供决策依据；及时发现问题，促进物流运作和管理水平的提高；为企业间物流成本水平的比较提供依据；为物流企业制定服务价格提供依据；为完善我国会计制度和社会物流统计制度奠定基础。二、企业物流成本计算的意义物流成本计算是降低物流成本的前提和基础。二、企业物流成三、物流成本核算与应用中存在的问题物流成本核算的目的不明确物流成本的核算标准不统一

物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围

物流成本核算的数据不精确

缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员

三、物流成本核算与应用中存在的问题物流成本核算的目的不明确物四、物流成本核算的目的通过对企业物流成本的全面计算，弄清物流成本的大小，从而提高企业内部对物流重要性的认识。通过对某一具体物流活动的成本计算，弄清物流活动中存在的问题，为物流运营决策提供依据。按不同的物流部门组织计算，计算各物流部门的责任成本，评价各物流部门的业绩。通过对某一物流设备或机械（如单台运输卡车）的成本计算，弄清其消耗情况，谋求提高设备效率、降低物流成本的途径。通过对每个客户物流成本的分解核算，为物流服务收费水平的制定以及有效地客户管理提供决策依据。通过对某一成本项目的计算，确定本期物流成本与上年同期成本的差异，查明成本超降的原因。按照物流成本计算的口径计算本期物流实际成本，评价物流成本预算的执行情况。

四、物流成本核算的目的通过对企业物流成本的全面计算，弄清物流五、物流成本计算的原则合法性原则可靠性原则相关性原则分期核算原则权责发生制原则实际成本计价原则一致性原则重要性原则逐步完善原则五、物流成本计算的原则合法性原则六、企业物流成本的界定

正确划分应计入物流成本和不应计入物流成本的费用界限；正确划分不同会计期间物流成本的费用界限；正确划分不同物流成本对象的费用界限。六、企业物流成本的界定

正确划分应计入物流成本和不应计入物流

七、物流成本的计算对象

企业物流成本计算对象的确定是进行物流成本核算与分析管理的起点，公司财务经理应如何确定物流成本的核算对象？七、物流成本的计算对象企业物流成本计算对象的确定是进行七、企业物流成本的计算对象

物流成本的核算对象应根据物流成本计算的目的及企业物流活动的特点予以决定。一般说来，物流成本核算的对象有如下几种：1、以物流活动范围为对象；

2、以物流成本支付形态为对象；3、以物流成本项目为对象；4、以某一服务客户作为核算对象；5、以某一产品为对象；6、以某一物流部门为对象；7、以某一地区为对象；8、以企业全部物流活动为对象。七、企业物流成本的计算对象物流成本的核算对象应1、以物流活动范围为对象以供应、生产、销售、退货等某过程为对象进行计算从材料采购费及管理费中抽取供应物流成本，如材料采购账户中的外地运输费、管理费运中的市内杂费、原材料仓库的折旧修理费、保管人员工资等；从基本生产和辅助生产车间的生产成本、制造费用以及企业管理费等账户中抽取生产物流成本；销售费用中销售物流成本，如销售过程中发生的运输、包装、装卸、保管、流通加工等费用和委托物流费等。1、以物流活动范围为对象以供应、生产、销售、退货等某过程为对1、以物流活动范围为对象的物流成本汇总1、以物流活动范围为对象的物流成本汇总2、以物流成本支付形态为对象

物流成本分为企业自营物流成本和委托物流成本。企业自家物流费可分解为人工费、材料费、燃料费、折旧费、办公费、维护费、利息费、差旅费等项目。《应用指南》将其分为5类：材料费、人工费、维护费、一般经费和特殊经费。委托物流费包括企业为组织物流向外单位支付的包装费、保管费、装卸费等。2、以物流成本支付形态为对象物流成本分为企业自营物流成本和企业物流成本计算案例(该表是什么分类?物流成本的计算达到什么效果?)a.人员指数＝物流职员数/企业全体人数＝36人/127人＝0.283

b.面积指数＝物流设施面积/全企业面积＝3093/5869＝0.527

c.物流费指数＝（1）～（8）项物流费/（1）～（8）项销售管理费＝367117/872005＝0.421

企业管理层通过比较总销售管理费和物流部门费用等指标，分析增减的原因，进而提出改善物流的方案。案例(该表是什么分类?物流成本的计算达到什么效果?)a.人员3、以物流成本项目为成本核算对象的物流成本3、以物流成本项目为成本核算对象的物流成本11思考(该分类物流成本的计算达到什么效果?)a.人员费按人数比例分别摊入管理费、保管费、装卸费；b.水电费、保险费、维修费、折旧费在保管费和装卸费中平均分配；

c.消耗品费、杂费在保管费、装卸费和物流管理费中各占1/3。

思考(该分类物流成本的计算达到什么效果?)a.人员费按人数比4、以服务客户为成本核算对象的物流成本汇总4、以服务客户为成本核算对象的物流成本汇总

5、以某一产品为对象；

以每种产品作为核算对象，计算为组织该产品的生产和销售所花费的物流成本，据此了解各产品的物流开支情况，以便重点管理。

5、以某一产品为对象；

以每种产品作为核算对象，计算为组织5、以某一产品为对象的物流成本汇总5、以某一产品为对象的物流成本汇总6、以某一物流部门为对象以仓库、运输队、装配车间等部门为对象进行计算。加强责任中心管理，开展责任成本管理及部门绩效考核。6、以某一物流部门为对象以仓库、运输队、装配车间等部门为对象7、以某一地区为对象计算该地区组织供应和销售所花费的物流成本，了解各地区的物流成本开支情况，重点管理。适用于销售网络分布广泛的物流企业或分销企业。7、以某一地区为对象计算该地区组织供应和销售所花费的物流成本7、以地区为成本核算对象的物流成本汇总7、以地区为成本核算对象的物流成本汇总228、以企业全部物流活动为对象确定企业为组织物流活动所耗费的全部物流成本支出。从多角度对物流成本进行核算。如三维物流成本核算模式。8、以企业全部物流活动为对象确定企业为组织物流活动所耗费的全物流成本的三维核算模式信息费等项目流通加工费仓储费装卸费运输费供应物流成本生产物流成本销售物流成本回收物流成本材料费人工费水电费办公费其他费废弃物流成本物流成本的三维核算模式信息费等项目供应物流成本生产物流成本销变动物流成本核算过程别核算功能别核算形态别核算企业内物流费计算委托物流费计算外企业支付物流费计算变动物流费计算运输费计算销售物流费计算生产物流费计算废弃物流费计算供应物流费计算物流管理费计算流通加工费计算固定物流费计算包装费计算装卸费计算保管费计算退货物流费计算企业物流成本核算体系制品别核算特殊物流成本核算责任物流成本核算地域别核算变动物流成本核算过程别核算功能别核算形态别核算企业内物流费计八、成本的归集与分配物流成本归集物流成本分配核算对象总成本和单位成本的计算八、成本的归集与分配物流成本归集（一）物流成本归集含义：企业所发生的各种物流费用，按一定的对象进行数据成本的收集和汇总。方法：直接费用间接费用对象物流成本分配直接计入期间费用当期损益产品部门地区（一）物流成本归集含义：企业所发生的各种物流费用，按一定的对

（二）物流成本分配

含义：将归集的间接成本分配给成本对象的过程。分配基础：联系成本对象和成本的参数。如人工工时、机器台时、占用面积、直接人工工资、订货次数、采购价值、品种数等。

（二）物流成本分配

含义：将归集的间接成本分配给成本对象的(三)计算各核算对象物流总成本和单位成本(三)计算各核算对象物流总成本和单位成本例某企业本月发生的物流费用如下：

销售甲产品的人工费2000，材料费1000，折旧费500，差旅费1000，其它费100；销售乙产品的的人工费3000，材料费2000，折旧费1000，差旅费2000，其它费500；甲、乙产品共同发生的水电费1000，仓库维护费1000，管理费1000；A产品的销售额为5000，件数100，B产品的销售额为15000，件数500。求（1）按物流成本支付形态为对象进行归集。（2）甲产品和乙产品的总物流成本及单位物流成本。注：物流成本分配参数为产品价值。例某企业本月发生的物流费用如下：(1)以某一产品为对象的物流成本汇总(1)以某一产品为对象的物流成本汇总(2)归集并分配间接费用间接费用

3000分配率=3000/(5000+15000)=0.15甲产品分配的水电费=5000*0.15*(1/3)甲产品分配的维护费=5000*0.15*(1/3)甲产品分配的管理费=5000*0.15*(1/3)乙产品分配的水电费=15000*0.15*(1/3)乙产品分配的维护费=15000*0.15*(1/3)乙产品分配的管理费=15000*0.15*(1/3)(2)归集并分配间接费用间接费用3000(3)计算各产品物流总成本和单位产品成本(3)计算各产品物流总成本和单位产品成本第二节企业物流成本计算方法

一、物流成本计算的一般方法会计方式的物流成本核算统计方法的物流成本核算会计与统计相结合的成本核算方法二、产品成本计算方法三、企业物流成本计算步骤第二节企业物流成本计算方法一、物流成本计算的一般方法物流成本核算流程

物流成本核算对象设置相应的物流成本账户设置账簿

物流成本核算合适成本核算方法物流成本核算流程物流成本核算对象设置相应的物流成本账户(一)会计方式的物流成本核算1、独立物流成本会计核算模式2、结合财务会计体系的物流成本核算模式(一)会计方式的物流成本核算1、独立物流成本会计核算模式1、独立物流成本会计核算模式优点提供成本信息较系统、全面、连续、准确两套计算体系按不同要求进行，满足不同信息需要。缺点工作量大，容易引起财务人员的不满。1、独立物流成本会计核算模式优点2、结合财务会计体系的物流成本核算模式在产品计算中增设“物流成本”科目，并按物流领域、功能设二级、三级明细账，按费用形态设置专栏。方法：物流费用发生时，计入物流成本账户；期末，将各个物流成本账户的物流成本归集按一定标准分摊到相应的成本费用账户。优点：提供信息齐全，减少工作量缺点：对现有的成本计算体系有较大的调整，难度大。2、结合财务会计体系的物流成本核算模式在产品计算中增设“物流3、物流成本二级账户（辅助账户）核算形式在不影响当前财务核算流程的前提下，通过在相应的成本费用账户下设置物流成本二级账户，进行独立的物流成本二级核算统计。3、物流成本二级账户（辅助账户）核算形式在不影响当前财务核算（二）统计方法的物流成本核算统计方法的物流成本核算，是指在不影响当前财务会计核算体系的基础上，通过对有关物流业务的原始凭证和单据进行再次的归类整理，对现行成本核算资料进行解剖分析，从中抽出物流成本的部分，然后再按物流管理的要求对上述费用按不同的物流成本核算对象进行重新归类、分配、汇总，加工成物流管理所需的成本信息。（二）统计方法的物流成本核算统计方法的物流成本核算，（二）统计方法的物流成本核算优点运用简单、灵活、方便缺点 对物流成本缺乏全面、连续、系统的核算，信息精确程度低，易流于形式。（二）统计方法的物流成本核算优点（二）统计方法的物流成本核算基本步骤（在会计期末进行）物资采购、管理费用账户的分析，抽出供应物流成本。从生产成本、制造费用、辅助生产、管理费用等账户中抽出生产物流成本从销售费用中抽出销售物流成本企业对外支付的物流成本部分物流利息的确定管理费用中抽出专门从事物流管理人员的耗费及退货物流成本（二）统计方法的物流成本核算基本步骤（在会计期末进行）统计方式的物流成本报告格式示例统计方式的物流成本报告格式示例（三）会计与统计相结合的成本核算方法将物流成本的一部分通过统计方式计算，另一部分通过会计核算予以反映。设置物流账户，但不纳入财务会计核算的账户体系，作为辅助账户记录。（三）会计与统计相结合的成本核算方法将物流成本的一部分通过统隐性物流成本的核算什么是显性物流成本与隐性物流成本？我们把在会计核算中实际发生的、计入企业实际成本费用的各项物流支出成为显性的物流成本。如实际发生的人工费、材料费、运输费、办公费、水电费那些并不是企业实际发生的、而在物流管理决策中应该考虑的机会成本被称为隐性物流成本。主要包括存货所占用资金的机会成本以及由于物流服务不到位所造成的缺货损失。隐性物流成本的核算我们把在会计核算中实际发生的、计入企业实际52库存隐性物流成本的核算

美国，存货持有成本Alford-Bangs公式计算公式：库存隐性物流成本=库存平均余额×（贬值比率+利息比率+过时比率）52库存隐性物流成本的核算53缺货成本的核算

1.

缺货成本的类型 (1)延期交货 (2)失去某次销售机会 (3)永远失去某些客户

2.缺货成本的计算

(1)某次缺货成本的计算：

分析类型，计算相关利润损失 (2)平均一次缺货成本的计算

市场调查，确定比例→计算各自缺货成本→加权平均

53缺货成本的核算54案例：询问300名客户遇到缺货的态度30名（10%） 推迟购买

0元210名（70%） 暂时购买别家产品

50元60名（20%） 永远购买别家

1200元平均一次缺货成本=0×10%+50×70%+1200×20% =275（元）

54案例：询问300名客户遇到缺货的态度二、产品成本计算方法(一)品种法(二)分批法(三)分步法二、产品成本计算方法(一)品种法(一)品种法含义：以产品的品种作为成本计算对象归集生产经营费用，计算产品成本的一种方法。适用：大量大批单步骤经营企业(一)品种法含义：以产品的品种作为成本计算对象归集生产经营费

(一)品种法方法：生产或服务过程发生的全部费用与生产或服务有直接联系的直接材料直接人工制造费用营业费用管理费用财务费用与生产或服务无直接联系的产品成本期间费用(一)品种法方法：生产或服务过程发生的全部费用与生产或服务(二)分批法含义：又称订单法，以产品的批别作为成本计算对象归集生产经营费用，计算产品成本的一种方法适用：单件小批，不要求分步骤计算成本的多步骤作业。(二)分批法含义：又称订单法，以产品的批别作为成本计算对象(三)分步法含义：按照产品的生产步骤作为成本计算对象归集生产经营费用，计算产品成本的一种方法适用：大量、大批的多步骤生产即多环节、多功能、综合性营运的物流企业。(三)分步法含义：按照产品的生产步骤作为成本计算对象归集生产三、企业物流成本计算步骤

设置物流成本辅助账户分析确认物流成本归集物流成本汇总计算物流成本三、企业物流成本计算步骤

设置物流成本辅助账户思考:判断题1、成本核算是指将企业在物流服务过程中所发生的各项费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定该对象的总成本和单位成本的过程。2、费用就是成本。3、成本核算对象可有多种分类。4、将物流成本分为企业自家物流费、委托物流费等项目，是按物流功能分类。5、成本的归集是企业所发生的各种物流费用，按一定的对象进行数据成本的收集和汇总。6、成本的分配是将归集的间接成本分配给成本对象的过程。思考:判断题1、成本核算是指将企业在物流服务过程中所发生的各思考:判断题7、产品法把费用分为产品成本和期间费用8、变动成本法是按成本性态分类的。9、为方便核算成本，物流企业可设“物流成本”科目。10、物流成本计算的一般方法有会计方式的物流成本核算和统计方法的物流成本核算。11、物流企业在物流服务中发生的费用可计入“主营业务成本”科目。思考:判断题7、产品法把费用分为产品成本和期间费用思考:计算题某企业本月发生的物流费用如下：

物流服务A产品的人工费4000，材料费2000，差旅费1000，其它费100；物流服务B产品的的人工费6000，材料费4000，差旅费2000，其它费500；物流服务A、B产品共同发生的水电费1000，仓库维护费1000，管理费500，车辆租借费10000元；折旧费2000；企业物流管理部门发生的人工费2000，折旧费500，材料费500，企业资金利息为2000。A产品的金额为100000，件数2000，B产品的金额为150000，件数5000。求（1）按物流成本支付形态计算企业物流费用。（2）按产品法计算A产品和B产品的总物流成本及单位物流成本。注：物流成本分配参数为产品件数。思考:计算题某企业本月发生的物流费用如下：第三节

企业间接物流成本分配

企业间接物流成本的分配标准作业成本法作业成本法在物流成本计算中的应用第三节企业间接物流成本分配

企业间接物流成本的分配标准作业成本法的成因(why)作业成本法的理论基础(what)作业成本法的思路、程序(how)作业成本法应用举例(example)作业成本法评价作业成本法(Activity－Based

Costing

)作业成本法的成因(why)作业成本法(Activity－Ba作业成本法的成因传统成本计算的弊端产品成本信息失真忽略了成本的事前控制柔性制造系统的普及

ABC产生时代背景科技进步适时制成本管理与控制ABC的产生“作业”概念（萌芽）作业成本观点（发展）深入分析、探讨（形成）研究高潮（完善）作业成本法（ABC）作业成本法的成因传统成本计算的弊端ABC产生时代背景ABC的直接材料直接人工间接费用车间/部门成本库产品传统成本会计的弊端直接追溯直接追溯归集分配1、产品成本信息的失真直接材料直接人工间接费用车间/部门成本库产间接费用的处理：1、归集到各个成本中心2、分配到各个成本计算对象（产品）直接人工工时机器工时其他间接费用比重小，人工和材料比重大的情况下，此方法合理，成本信息准确。

在现代化大生产方式下，一方面机器设备等流水线的成本越来越高，导致相应的制造费用等间接成本比重占产品成本的比重直线上升；另一方面，直接人工成本却急剧下降。客观上要求成本计算的重点放在间接成本费用上来。间接费用的处理：直接人工工时间接费用比重小，人工和材料比重大2、忽视了成本的事前控制3、“柔性制造系统”的普及个性化需求，小批量生产。在这种情况下，以经济批量概念为基础的传统标准成本制度，无法计算与产品无关的成本，从而失去了它存在的基础，导致产品成本的失真。BACK2、忽视了成本的事前控制3、“柔性制造系统”的普及BACK作业成本法产生的背景适时制(JIT)——要求以顾客需要为出发点，实现零库存。“柔性制造系统”或“弹性制造系统”(FMS)——要求单件或小批量生产。会计实务界对完全成本法的追求是作业成本法得以产生的现实土壤。BACK作业成本法产生的背景适时制(JIT)——要求以顾客需要为出作业成本法的产生萌芽：艾里克·科勒（美）首先使用“作业”这一概念。发展：乔治·斯托布斯（美）提出一系列作业成本观点。形成：罗宾·库伯（美）与罗伯特·卡普兰对作业成本法的定义、运用程序、成本动因的选择、成本库的建立作了深入分析和探讨。完善：学界掀起研究高潮，作业成本法也由美国、加拿大、英国，迅速传到亚洲、美洲、以及欧洲其他国家。BACK作业成本法的产生萌芽：艾里克·科勒（美）首先使用“作业”这一作业成本法的理论基础作业成本法的定义、本质作业成本法基本概念作业成本法的理论基础作业成本法的定义、本质作业成本法基本概念作业成本法的概念：是基于作业的成本核算方法，是指以作业为间接成本汇集对象，通过资源动因的确认、计量，汇集资源成本到作业上，再通过作业动因的确认计量，汇集作业成本到产品、顾客、服务或其他成本计算对象上去的一种间接成本分配方法。作业成本法的本质：就是要确定分配间接费用的合理基础——作业，并引导将注意力集中在发生成本的原因——成本动因上，而不仅仅是关注成本结果本身。基本思想——产品消耗作业，作业消耗资源。BACK作业成本法的概念：作业成本法的本质：基本思想——产品消耗作业作业成本法几个基本概念（一）资源：支持作业的成本费用来源。（二）作业（三）作业链和价值链（四）成本动因作业成本法几个基本概念（一）资源：支持作业的成本费用来源。（二）作业“作业”是最基本的概念，是进行作业成本计算的核心和基础。作业是企业为了某一特定目的而进行的资源耗费活动。数量动因作业批别动因作业工时动因作业价值管理作业（单位产品受益的作业，与产品产量成比例）（一批产品受益的作业，与产品批数成比例）（资源消耗与工时成比例）（负责综合管理工作的部门作业）共同消耗作业（二）作业“作业”是最基本的概念，是进行作业成本计算的核心和（三）作业链、价值链概念：企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。这形成一个由此及彼、由内向外的“作业链”。价值在作业链上各作业之间的转移形成一条“价值链”。（三）作业链、价值链概念：（四）成本动因成本动因——作业被各种产品或劳务即最终成本计算对象消耗的方式和原因。资源动因作业动因成本动因在资源流动中所处的位置资源被各种作业消耗的方式和原因，反映作业对资源的消耗，资源成本分配到作业中心的标准。各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因，反映产品消耗作业情况，是作业中心成本分配到产品中的标准。BACK（四）成本动因成本动因——作业被各种产品或劳务即最终成本计算作业成本法的思路、程序作业成本法原理作业成本法思路作业成本法程序作业成本法的思路、程序作业成本法原理作业成本法思路作业成本法作业成本法思路产品消耗作业，作业消耗资源。生产导致作业发生，作业导致成本发生。作业成本法特点主要体现在对间接制造费用的核算上。对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统成本计算方法相同。作业成本法思路产品消耗作业，作业消耗资源。生产导致作业发生，传统成本计算方法与作业成本计算法区别：A部门B部门C部门分配律B分配律A分配律C产品或产品线第一步：按生产部门归集间接费用第二步：按数量基础分配间接费用传统成本计算法：数量基础分配率传统成本计算方法与作业成本计算法区别：A部门B部门C部门分配ABC分配律分配律分配律产品或产品线第一步：按不同作业的耗费归集分配间接费用第二步：按作业成本动因分配率分配间接费用作业成本法：作业基础成本库作业成本动因分配率ABC分配律分配律分配律产品第一步：按不同作业的耗费归集分配作业成本法对间接费用的核算作了根本性变革，表现为：１、将间接费用由全程统一或按部门归集和分配，改为由若干个成本库分别进行归集和分配。２、增加分配标准，由单一标准分配改为按引起间接费用发生的多种成本动因进行分配。资源作业１作业２……作业n作业３A作业中心B作业中心…….X作业中心产品作业成本法基本思路作业成本法对间接费用的核算作了根本性变革，表现为：１、将间接作业成本法基本程序分析和确定作业确认资源动因确认作业动因分配作业成本至成本计算对象（供货、生产、发货、销货、售后服务等作业）分析和确定资源分配资源耗费至作业成本库作业成本法基本程序分析和确定作业确认资源动因确认作业动因分配某作业中心成本分配率＝该作业中心的可追溯成本该作业中心成本动因耗用总数某产品应分配的间接费用＝该产品耗用的成本动因数量＊该作业中心成本分配率成本库归集的成本按各作业中心成本动因进行分配公式：BACK某作业中心成本分配率＝该作业中心的可追溯成本该作业中心成本动作业成本法应用举例某企业生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小；乙产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大。其他有关资料见表：作业成本法应用举例某企业生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工按作业成本法解决如下：根据该企业的生产工艺流程和各项作业的成本动因性质，企业设立了材料采购、材料处理、设备调试、设备运行、质量检验、产品分类包装等六个作业成本库。对该月的资源成本进行分析后，得到直接材料、直接人工和各作业成本库的可追溯成本如表所示。

按作业成本法解决如下：根据该企业的生产工艺流程和各项作业的成各作业库成本动因及其数量如表11—2所示。表11—2各项作业资源耗费及成本动因各作业库成本动因及其数量如表11—2所示。材料采购作业中心成本分配率＝29000÷145000=0.2材料处理作业中心成本分配率＝13000÷52＝250设备调试作业中心成本分配率＝15000÷5＝3000设备运行作业中心成本分配率＝156000÷1300＝120质量检验作业中心成本分配率＝7000÷70＝10产品分类包装作业中心成本分配率＝8000÷50＝160某作业中心成本分配率＝该作业中心的可追溯成本该作业中心成本动因耗用总数材料采购作业中心成本分配率＝29000÷145000=0根据成本分配率和各产品的成本动因量，可将作业成本分配到各产品中，如表11—3所示。表11—3作业成本分配表根据成本分配率和各产品的成本动因量，可将作业成本分配到各产品根据上述结果，将产品成本计算表如表11—4所示。表11—4产品成品成本计算表（作业成本法）单位：元（作业成本法结束）根据上述结果，将产品成本计算表如表11—4所示。（作业成本法按传统成本计算方法解决如下：制造费用按直接人工工时比例在甲、乙两种产品之间进行分配，则：制造费用分配率＝228000÷（300+900）＝190（元/小时）甲产品应承担制造费用＝300×190＝57000（元）乙产品应承担制造费用＝900×190＝171000（元）按传统成本计算方法解决如下：制造费用按直接人工工时比例在甲、将产品成本计算表如表11—5所示。表11—5产品成本计算表单位：元（传统成本计算方法结束）将产品成本计算表如表11—5所示。（传统成本计算方法结束）两种方法的比较：根据以上结果，作业成本计算法与传统成本计算法的产品成本计算结果见表：两种方法的比较：根据以上结果，作业成本计算法与传统成本计算法单位总成本：在传统成本计算法下，批量较小、技术上较复杂的甲产品成本，在很大程度上被低估；批量大、技术上较为简单的的乙产品成本，在很大程度上被高估。说明，在传统成本法下，批量越大、技术越简单产品，成本信息被高估的可能性越大；反之，成本信息被低估的可能性越大。单位制造费用：

扣除产品所耗原材料和直接人工这一不可比因素，仅就制造费用进行比较，传统成本计算法的计算结果导致成本信息被歪曲程度看得更明显。两种成本在计算方法和分配基础的选择上有重大差别。在ABC下，以作业量为基础分配制造费用，即为不同的作业消耗选择相应成本动因向产品分配制造费用，使成本计算准确性大大提高。原因BACK单位总成本：单位制造费用：两种成本在计算方法和分配基础的选择作业成本法的评价作业成本法的优点作业成本法的局限性借鉴时注意的问题作业成本法的评价作业成本法的优点作业成本法的局限性借鉴时注意作业成本法的优点资源资源成本分配作业作业成本分配成本对象成本动因业绩计量成本分配观过程分析观资源流动成本流动提供关于资源、作业量、成本对象信息，一种以财务为导向的方法。分析实物流，以改进作业链，提高效益。对整个产品形成过程进行有效控制。作业成本法的优点资源资源成本分配作业作业成本分配1、提供比较准确的成本信息。2、拓展成本核算范围。3、利于节约和控制成本。4、有效改进企业的战略决策。5、提供便于不断改进的业绩评价体系。6、便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性。7、利于企业杜绝浪费，提高经济效益。1、提供比较准确的成本信息。作业成本法的局限性在成本动因选择上有一定的主观性实施作业成本计算费用较高作业成本计算会降低成本信息的纵向和横向可比性确认资源和作业、设立作业成本库、为每一作业成本库选择最佳成本动因，均带有主观性和武断性。作业成本法下的产品成本，包括一切为生产给产品而发生的费用，即“全部成本”概念。在两种成本核算体系下，同一企业甚至同一产品的成本信息都会大不相同。这种成本信息上的差别，必会使企业有关资产价值的计量以及企业损益的计算发生变化，这种变化会使企业前后期的会计信息，以及与其他企业会计信息失去可比性。作业成本法的局限性在成本动因选择上有一定的主观性实施作业成本借鉴时注意的问题1、从现实需要出发，灵活运用作业成本法应用作业管理思想。适应企业面临的买方市场的环境新特点，树立“以顾客为中心”的管理思想应用作业成本过程管理思想。企业管理重点转向作业成本的形成原因，对作业链、价值链进行分析和管理部分地采用作业成本法，重新计算产品成本。对于相对重要或者管理难度大的部门，可以局部使用ABC对产品生产自动化程度高，间接制造费用比重相当大的高新技术的新建企业应全面推行作业成本法以加强管理，降低成本，提高经济效益。

借鉴时注意的问题1、从现实需要出发，灵活运用作业成本法应用作2、充分认识作业成本法在费用分配上的本质要求，切忌主观武断。3、充分考虑成本效益原则，力求有效解决企业生产经营过程中和成本管理中存在的问题。2、充分认识作业成本法在费用分配上的本质要求，切忌主观武断。有资料表明，２０世纪８０年代间接费用在产品生产成本中，美国为３５％，日本为２６％；就美日的电子和机器制造来看，这一比重在日本高达５０％～６０％，在美国高达７５％。BACK有资料表明，２０世纪８０年代间接费用在产品生产成本中，美国为传统生产模式：“推动式”模式供应部门生产部门销售部门消费者决策者适时制生产模式：“拉动式”模式“成本动因”BACK传统生产模式：“推动式”模式供应部门生产部门销售部门消费者决企业物流作业成本法应用【例题】某企业某期间生产A产品和B产品。A产品和B产品的生产加工工艺不同，A产品工艺比B产品复杂。A产品每月生产100件，B产品每月生产150件。本期间的相关资料如下图所示：要求：1）按作业成本法将间接费用在A产品和B产品之间进行分配;2）按作业成本法计算A产品和B产品的总成本和单位成本.企业物流作业成本法应用【例题】某企业某期间生产A产品和B产品表2A产品和B产品的间接费用表1A产品和B产品的直接材料和直接人工资料表2A产品和B产品的间接费用表1A产品和B产品的直接【计算过程】

1.界定作业，确认资源经研究，发现本企业间接费用的成本动因有5个：材料领用数量，包装批次，质量检验小时，设备维修时数和装卸搬运次数。其他有关资料如表所示：【计算过程】

1.界定作业，确认资源经研究，发现本企业间接表3作业类别和相关作业量表3作业类别和相关作业量表4A、B两种产品作业成本分配表表4A、B两种产品作业成本分配表第四节

企业物流成本表企业物流成本主表企业自营物流成本支付形态表第四节企业物流成本表企业物流成本主表物流成本管理第二章企业物流成本计算物流成本管理第二章企业物流成本计算本章学习内容第一节企业物流成本计算的特点、原则和计算内容第二节

企业物流成本计算方法第三节

企业间接物流成本分配第四节

企业物流成本表本章学习内容第一节企业物流成本计算的特点、原则和计算内容本章学习目标理论知识：了解物流成本计算的特点和原则；掌握企业物流成本的界定范围；熟悉物流成本计算方法；掌握企业间接物流成本分配<作业成本法>；了解企业物流成本表的编制方法。技能具备：依据不同的成本计算方法进行物流成本计算的能力。本章学习目标理论知识：支出、费用、成本的差别收益性支出资本性支出支出投资等转化费用成本对象归集与分配会计期间支出、费用、成本的差别收益性支出支出投资第一节物流成本计算的特点、原则和计算内容一、企业物流成本计算的概念二、企业物流成本计算的意义三、物流成本核算与应用中存在的问题四、物流成本计算的特点五、物流成本计算的原则六、企业物流成本的界定七、企业物流成本的计算对象八、成本的归集与分配第一节物流成本计算的特点、原则和计算内容一、企业物流成本一、企业物流成本计算的概念是根据物流成本的内涵，通过对会计数据进行整理和分析，从中分离出物流成本的数据，为企业物流成本管理提供依据。一、企业物流成本计算的概念是根据物流成本的内涵，通过对会计数物流成本计算是降低物流成本的前提和基础。提高认识，“第三利润源”；为货主企业外包提供决策依据；及时发现问题，促进物流运作和管理水平的提高；为企业间物流成本水平的比较提供依据；为物流企业制定服务价格提供依据；为完善我国会计制度和社会物流统计制度奠定基础。二、企业物流成本计算的意义物流成本计算是降低物流成本的前提和基础。二、企业物流成三、物流成本核算与应用中存在的问题物流成本核算的目的不明确物流成本的核算标准不统一

物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围

物流成本核算的数据不精确

缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员

三、物流成本核算与应用中存在的问题物流成本核算的目的不明确物四、物流成本核算的目的通过对企业物流成本的全面计算，弄清物流成本的大小，从而提高企业内部对物流重要性的认识。通过对某一具体物流活动的成本计算，弄清物流活动中存在的问题，为物流运营决策提供依据。按不同的物流部门组织计算，计算各物流部门的责任成本，评价各物流部门的业绩。通过对某一物流设备或机械（如单台运输卡车）的成本计算，弄清其消耗情况，谋求提高设备效率、降低物流成本的途径。通过对每个客户物流成本的分解核算，为物流服务收费水平的制定以及有效地客户管理提供决策依据。通过对某一成本项目的计算，确定本期物流成本与上年同期成本的差异，查明成本超降的原因。按照物流成本计算的口径计算本期物流实际成本，评价物流成本预算的执行情况。

四、物流成本核算的目的通过对企业物流成本的全面计算，弄清物流五、物流成本计算的原则合法性原则可靠性原则相关性原则分期核算原则权责发生制原则实际成本计价原则一致性原则重要性原则逐步完善原则五、物流成本计算的原则合法性原则六、企业物流成本的界定

正确划分应计入物流成本和不应计入物流成本的费用界限；正确划分不同会计期间物流成本的费用界限；正确划分不同物流成本对象的费用界限。六、企业物流成本的界定

正确划分应计入物流成本和不应计入物流

七、物流成本的计算对象

企业物流成本计算对象的确定是进行物流成本核算与分析管理的起点，公司财务经理应如何确定物流成本的核算对象？七、物流成本的计算对象企业物流成本计算对象的确定是进行七、企业物流成本的计算对象

物流成本的核算对象应根据物流成本计算的目的及企业物流活动的特点予以决定。一般说来，物流成本核算的对象有如下几种：1、以物流活动范围为对象；

2、以物流成本支付形态为对象；3、以物流成本项目为对象；4、以某一服务客户作为核算对象；5、以某一产品为对象；6、以某一物流部门为对象；7、以某一地区为对象；8、以企业全部物流活动为对象。七、企业物流成本的计算对象物流成本的核算对象应1、以物流活动范围为对象以供应、生产、销售、退货等某过程为对象进行计算从材料采购费及管理费中抽取供应物流成本，如材料采购账户中的外地运输费、管理费运中的市内杂费、原材料仓库的折旧修理费、保管人员工资等；从基本生产和辅助生产车间的生产成本、制造费用以及企业管理费等账户中抽取生产物流成本；销售费用中销售物流成本，如销售过程中发生的运输、包装、装卸、保管、流通加工等费用和委托物流费等。1、以物流活动范围为对象以供应、生产、销售、退货等某过程为对1、以物流活动范围为对象的物流成本汇总1、以物流活动范围为对象的物流成本汇总2、以物流成本支付形态为对象

物流成本分为企业自营物流成本和委托物流成本。企业自家物流费可分解为人工费、材料费、燃料费、折旧费、办公费、维护费、利息费、差旅费等项目。《应用指南》将其分为5类：材料费、人工费、维护费、一般经费和特殊经费。委托物流费包括企业为组织物流向外单位支付的包装费、保管费、装卸费等。2、以物流成本支付形态为对象物流成本分为企业自营物流成本和企业物流成本计算案例(该表是什么分类?物流成本的计算达到什么效果?)a.人员指数＝物流职员数/企业全体人数＝36人/127人＝0.283

b.面积指数＝物流设施面积/全企业面积＝3093/5869＝0.527

c.物流费指数＝（1）～（8）项物流费/（1）～（8）项销售管理费＝367117/872005＝0.421

企业管理层通过比较总销售管理费和物流部门费用等指标，分析增减的原因，进而提出改善物流的方案。案例(该表是什么分类?物流成本的计算达到什么效果?)a.人员3、以物流成本项目为成本核算对象的物流成本3、以物流成本项目为成本核算对象的物流成本11思考(该分类物流成本的计算达到什么效果?)a.人员费按人数比例分别摊入管理费、保管费、装卸费；b.水电费、保险费、维修费、折旧费在保管费和装卸费中平均分配；

c.消耗品费、杂费在保管费、装卸费和物流管理费中各占1/3。

思考(该分类物流成本的计算达到什么效果?)a.人员费按人数比4、以服务客户为成本核算对象的物流成本汇总4、以服务客户为成本核算对象的物流成本汇总

5、以某一产品为对象；

以每种产品作为核算对象，计算为组织该产品的生产和销售所花费的物流成本，据此了解各产品的物流开支情况，以便重点管理。

5、以某一产品为对象；

以每种产品作为核算对象，计算为组织5、以某一产品为对象的物流成本汇总5、以某一产品为对象的物流成本汇总6、以某一物流部门为对象以仓库、运输队、装配车间等部门为对象进行计算。加强责任中心管理，开展责任成本管理及部门绩效考核。6、以某一物流部门为对象以仓库、运输队、装配车间等部门为对象7、以某一地区为对象计算该地区组织供应和销售所花费的物流成本，了解各地区的物流成本开支情况，重点管理。适用于销售网络分布广泛的物流企业或分销企业。7、以某一地区为对象计算该地区组织供应和销售所花费的物流成本7、以地区为成本核算对象的物流成本汇总7、以地区为成本核算对象的物流成本汇总228、以企业全部物流活动为对象确定企业为组织物流活动所耗费的全部物流成本支出。从多角度对物流成本进行核算。如三维物流成本核算模式。8、以企业全部物流活动为对象确定企业为组织物流活动所耗费的全物流成本的三维核算模式信息费等项目流通加工费仓储费装卸费运输费供应物流成本生产物流成本销售物流成本回收物流成本材料费人工费水电费办公费其他费废弃物流成本物流成本的三维核算模式信息费等项目供应物流成本生产物流成本销变动物流成本核算过程别核算功能别核算形态别核算企业内物流费计算委托物流费计算外企业支付物流费计算变动物流费计算运输费计算销售物流费计算生产物流费计算废弃物流费计算供应物流费计算物流管理费计算流通加工费计算固定物流费计算包装费计算装卸费计算保管费计算退货物流费计算企业物流成本核算体系制品别核算特殊物流成本核算责任物流成本核算地域别核算变动物流成本核算过程别核算功能别核算形态别核算企业内物流费计八、成本的归集与分配物流成本归集物流成本分配核算对象总成本和单位成本的计算八、成本的归集与分配物流成本归集（一）物流成本归集含义：企业所发生的各种物流费用，按一定的对象进行数据成本的收集和汇总。方法：直接费用间接费用对象物流成本分配直接计入期间费用当期损益产品部门地区（一）物流成本归集含义：企业所发生的各种物流费用，按一定的对

（二）物流成本分配

含义：将归集的间接成本分配给成本对象的过程。分配基础：联系成本对象和成本的参数。如人工工时、机器台时、占用面积、直接人工工资、订货次数、采购价值、品种数等。

（二）物流成本分配

含义：将归集的间接成本分配给成本对象的(三)计算各核算对象物流总成本和单位成本(三)计算各核算对象物流总成本和单位成本例某企业本月发生的物流费用如下：

销售甲产品的人工费2000，材料费1000，折旧费500，差旅费1000，其它费100；销售乙产品的的人工费3000，材料费2000，折旧费1000，差旅费2000，其它费500；甲、乙产品共同发生的水电费1000，仓库维护费1000，管理费1000；A产品的销售额为5000，件数100，B产品的销售额为15000，件数500。求（1）按物流成本支付形态为对象进行归集。（2）甲产品和乙产品的总物流成本及单位物流成本。注：物流成本分配参数为产品价值。例某企业本月发生的物流费用如下：(1)以某一产品为对象的物流成本汇总(1)以某一产品为对象的物流成本汇总(2)归集并分配间接费用间接费用

3000分配率=3000/(5000+15000)=0.15甲产品分配的水电费=5000*0.15*(1/3)甲产品分配的维护费=5000*0.15*(1/3)甲产品分配的管理费=5000*0.15*(1/3)乙产品分配的水电费=15000*0.15*(1/3)乙产品分配的维护费=15000*0.15*(1/3)乙产品分配的管理费=15000*0.15*(1/3)(2)归集并分配间接费用间接费用3000(3)计算各产品物流总成本和单位产品成本(3)计算各产品物流总成本和单位产品成本第二节企业物流成本计算方法

一、物流成本计算的一般方法会计方式的物流成本核算统计方法的物流成本核算会计与统计相结合的成本核算方法二、产品成本计算方法三、企业物流成本计算步骤第二节企业物流成本计算方法一、物流成本计算的一般方法物流成本核算流程

物流成本核算对象设置相应的物流成本账户设置账簿

物流成本核算合适成本核算方法物流成本核算流程物流成本核算对象设置相应的物流成本账户(一)会计方式的物流成本核算1、独立物流成本会计核算模式2、结合财务会计体系的物流成本核算模式(一)会计方式的物流成本核算1、独立物流成本会计核算模式1、独立物流成本会计核算模式优点提供成本信息较系统、全面、连续、准确两套计算体系按不同要求进行，满足不同信息需要。缺点工作量大，容易引起财务人员的不满。1、独立物流成本会计核算模式优点2、结合财务会计体系的物流成本核算模式在产品计算中增设“物流成本”科目，并按物流领域、功能设二级、三级明细账，按费用形态设置专栏。方法：物流费用发生时，计入物流成本账户；期末，将各个物流成本账户的物流成本归集按一定标准分摊到相应的成本费用账户。优点：提供信息齐全，减少工作量缺点：对现有的成本计算体系有较大的调整，难度大。2、结合财务会计体系的物流成本核算模式在产品计算中增设“物流3、物流成本二级账户（辅助账户）核算形式在不影响当前财务核算流程的前提下，通过在相应的成本费用账户下设置物流成本二级账户，进行独立的物流成本二级核算统计。3、物流成本二级账户（辅助账户）核算形式在不影响当前财务核算（二）统计方法的物流成本核算统计方法的物流成本核算，是指在不影响当前财务会计核算体系的基础上，通过对有关物流业务的原始凭证和单据进行再次的归类整理，对现行成本核算资料进行解剖分析，从中抽出物流成本的部分，然后再按物流管理的要求对上述费用按不同的物流成本核算对象进行重新归类、分配、汇总，加工成物流管理所需的成本信息。（二）统计方法的物流成本核算统计方法的物流成本核算，（二）统计方法的物流成本核算优点运用简单、灵活、方便缺点 对物流成本缺乏全面、连续、系统的核算，信息精确程度低，易流于形式。（二）统计方法的物流成本核算优点（二）统计方法的物流成本核算基本步骤（在会计期末进行）物资采购、管理费用账户的分析，抽出供应物流成本。从生产成本、制造费用、辅助生产、管理费用等账户中抽出生产物流成本从销售费用中抽出销售物流成本企业对外支付的物流成本部分物流利息的确定管理费用中抽出专门从事物流管理人员的耗费及退货物流成本（二）统计方法的物流成本核算基本步骤（在会计期末进行）统计方式的物流成本报告格式示例统计方式的物流成本报告格式示例（三）会计与统计相结合的成本核算方法将物流成本的一部分通过统计方式计算，另一部分通过会计核算予以反映。设置物流账户，但不纳入财务会计核算的账户体系，作为辅助账户记录。（三）会计与统计相结合的成本核算方法将物流成本的一部分通过统隐性物流成本的核算什么是显性物流成本与隐性物流成本？我们把在会计核算中实际发生的、计入企业实际成本费用的各项物流支出成为显性的物流成本。如实际发生的人工费、材料费、运输费、办公费、水电费那些并不是企业实际发生的、而在物流管理决策中应该考虑的机会成本被称为隐性物流成本。主要包括存货所占用资金的机会成本以及由于物流服务不到位所造成的缺货损失。隐性物流成本的核算我们把在会计核算中实际发生的、计入企业实际160库存隐性物流成本的核算

美国，存货持有成本Alford-Bangs公式计算公式：库存隐性物流成本=库存平均余额×（贬值比率+利息比率+过时比率）52库存隐性物流成本的核算161缺货成本的核算

1.

缺货成本的类型 (1)延期交货 (2)失去某次销售机会 (3)永远失去某些客户

2.缺货成本的计算

(1)某次缺货成本的计算：

分析类型，计算相关利润损失 (2)平均一次缺货成本的计算

市场调查，确定比例→计算各自缺货成本→加权平均

53缺货成本的核算162案例：询问300名客户遇到缺货的态度30名（10%） 推迟购买

0元210名（70%） 暂时购买别家产品

50元60名（20%） 永远购买别家

1200元平均一次缺货成本=0×10%+50×70%+1200×20% =275（元）

54案例：询问300名客户遇到缺货的态度二、产品成本计算方法(一)品种法(二)分批法(三)分步法二、产品成本计算方法(一)品种法(一)品种法含义：以产品的品种作为成本计算对象归集生产经营费用，计算产品成本的一种方法。适用：大量大批单步骤经营企业(一)品种法含义：以产品的品种作为成本计算对象归集生产经营费

(一)品种法方法：生产或服务过程发生的全部费用与生产或服务有直接联系的直接材料直接人工制造费用营业费用管理费用财务费用与生产或服务无直接联系的产品成本期间费用(一)品种法方法：生产或服务过程发生的全部费用与生产或服务(二)分批法含义：又称订单法，以产品的批别作为成本计算对象归集生产经营费用，计算产品成本的一种方法适用：单件小批，不要求分步骤计算成本的多步骤作业。(二)分批法含义：又称订单法，以产品的批别作为成本计算对象(三)分步法含义：按照产品的生产步骤作为成本计算对象归集生产经营费用，计算产品成本的一种方法适用：大量、大批的多步骤生产即多环节、多功能、综合性营运的物流企业。(三)分步法含义：按照产品的生产步骤作为成本计算对象归集生产三、企业物流成本计算步骤

设置物流成本辅助账户分析确认物流成本归集物流成本汇总计算物流成本三、企业物流成本计算步骤

设置物流成本辅助账户思考:判断题1、成本核算是指将企业在物流服务过程中所发生的各项费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定该对象的总成本和单位成本的过程。2、费用就是成本。3、成本核算对象可有多种分类。4、将物流成本分为企业自家物流费、委托物流费等项目，是按物流功能分类。5、成本的归集是企业所发生的各种物流费用，按一定的对象进行数据成本的收集和汇总。6、成本的分配是将归集的间接成本分配给成本对象的过程。思考:判断题1、成本核算是指将企业在物流服务过程中所发生的各思考:判断题7、产品法把费用分为产品成本和期间费用8、变动成本法是按成本性态分类的。9、为方便核算成本，物流企业可设“物流成本”科目。10、物流成本计算的一般方法有会计方式的物流成本核算和统计方法的物流成本核算。11、物流企业在物流服务中发生的费用可计入“主营业务成本”科目。思考:判断题7、产品法把费用分为产品成本和期间费用思考:计算题某企业本月发生的物流费用如下：

物流服务A产品的人工费4000，材料费2000，差旅费1000，其它费100；物流服务B产品的的人工费6000，材料费4000，差旅费2000，其它费500；物流服务A、B产品共同发生的水电费1000，仓库维护费1000，管理费500，车辆租借费10000元；折旧费2000；企业物流管理部门发生的人工费2000，折旧费500，材料费500，企业资金利息为2000。A产品的金额为100000，件数2000，B产品的金额为150000，件数5000。求（1）按物流成本支付形态计算企业物流费用。（2）按产品法计算A产品和B产品的总物流成本及单位物流成本。注：物流成本分配参数为产品件数。思考:计算题某企业本月发生的物流费用如下：第三节

企业间接物流成本分配

企业间接物流成本的分配标准作业成本法作业成本法在物流成本计算中的应用第三节企业间接物流成本分配

企业间接物流成本的分配标准作业成本法的成因(why)作业成本法的理论基础(what)作业成本法的思路、程序(how)作业成本法应用举例(example)作业成本法评价作业成本法(Activity－Based

Costing

)作业成本法的成因(why)作业成本法(Activity－Ba作业成本法的成因传统成本计算的弊端产品成本信息失真忽略了成本的事前控制柔性制造系统的普及

ABC产生时代背景科技进步适时制成本管理与控制ABC的产生“作业”概念（萌芽）作业成本观点（发展）深入分析、探讨（形成）研究高潮（完善）作业成本法（ABC）作业成本法的成因传统成本计算的弊端ABC产生时代背景ABC的直接材料直接人工间接费用车间/部门成本库产品传统成本会计的弊端直接追溯直接追溯归集分配1、产品成本信息的失真直接材料直接人工间接费用车间/部门成本库产间接费用的处理：1、归集到各个成本中心2、分配到各个成本计算对象（产品）直接人工工时机器工时其他间接费用比重小，人工和材料比重大的情况下，此方法合理，成本信息准确。

在现代化大生产方式下，一方面机器设备等流水线的成本越来越高，导致相应的制造费用等间接成本比重占产品成本的比重直线上升；另一方面，直接人工成本却急剧下降。客观上要求成本计算的重点放在间接成本费用上来。间接费用的处理：直接人工工时间接费用比重小，人工和材料比重大2、忽视了成本的事前控制3、“柔性制造系统”的普及个性化需求，小批量生产。在这种情况下，以经济批量概念为基础的传统标准成本制度，无法计算与产品无关的成本，从而失去了它存在的基础，导致产品成本的失真。BACK2、忽视了成本的事前控制3、“柔性制造系统”的普及BACK作业成本法产生的背景适时制(JIT)——要求以顾客需要为出发点，实现零库存。“柔性制造系统”或“弹性制造系统”(FMS)——要求单件或小批量生产。会计实务界对完全成本法的追求是作业成本法得以产生的现实土壤。BACK作业成本法产生的背景适时制(JIT)——要求以顾客需要为出作业成本法的产生萌芽：艾里克·科勒（美）首先使用“作业”这一概念。发展：乔治·斯托布斯（美）提出一系列作业成本观点。形成：罗宾·库伯（美）与罗伯特·卡普兰对作业成本法的定义、运用程序、成本动因的选择、成本库的建立作了深入分析和探讨。完善：学界掀起研究高潮，作业成本法也由美国、加拿大、英国，迅速传到亚洲、美洲、以及欧洲其他国家。BACK作业成本法的产生萌芽：艾里克·科勒（美）首先使用“作业”这一作业成本法的理论基础作业成本法的定义、本质作业成本法基本概念作业成本法的理论基础作业成本法的定义、本质作业成本法基本概念作业成本法的概念：是基于作业的成本核算方法，是指以作业为间接成本汇集对象，通过资源动因的确认、计量，汇集资源成本到作业上，再通过作业动因的确认计量，汇集作业成本到产品、顾客、服务或其他成本计算对象上去的一种间接成本分配方法。作业成本法的本质：就是要确定分配间接费用的合理基础——作业，并引导将注意力集中在发生成本的原因——成本动因上，而不仅仅是关注成本结果本身。基本思想——产品消耗作业，作业消耗资源。BACK作业成本法的概念：作业成本法的本质：基本思想——产品消耗作业作业成本法几个基本概念（一）资源：支持作业的成本费用来源。（二）作业（三）作业链和价值链（四）成本动因作业成本法几个基本概念（一）资源：支持作业的成本费用来源。（二）作业“作业”是最基本的概念，是进行作业成本计算的核心和基础。作业是企业为了某一特定目的而进行的资源耗费活动。数量动因作业批别动因作业工时动因作业价值管理作业（单位产品受益的作业，与产品产量成比例）（一批产品受益的作业，与产品批数成比例）（资源消耗与工时成比例）（负责综合管理工作的部门作业）共同消耗作业（二）作业“作业”是最基本的概念，是进行作业成本计算的核心和（三）作业链、价值链概念：企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。这形成一个由此及彼、由内向外的“作业链”。价值在作业链上各作业之间的转移形成一条“价值链”。（三）作业链、价值链概念：（四）成本动因成本动因——作业被各种产品或劳务即最终成本计算对象消耗的方式和原因。资源动因作业动因成本动因在资源流动中所处的位置资源被各种作业消耗的方式和原因，反映作业对资源的消耗，资源成本分配到作业中心的标准。各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因，反映产品消耗作业情况，是作业中心成本分配到产品中的标准。BACK（四）成本动因成本动因——作业被各种产品或劳务即最终成本计算作业成本法的思路、程序作业成本法原理作业成本法思路作业成本法程序作业成本法的思路、程序作业成本法原理作业成本法思路作业成本法作业成本法思路产品消耗作业，作业消耗资源。生产导致作业发生，作业导致成本发生。作业成本法特点主要体现在对间接制造费用的核算上。对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统成本计算方法相同。作业成本法思路产品消耗作业，作业消耗资源。生产导致作业发生，传统成本计算方法与作业成本计算法区别：A部门B部门C部门分配律B分配律A分配律C产品或产品线第一步：按生产部门归集间接费用第二步：按数量基础分配间接费用传统成本计算法：数量基础分配率传统成本计算方法与作业成本计算法区别：A部门B部门C部门分配ABC分配律分配律分配律产品或产品线第一步：按不同作业的耗费归集分配间接费用第二步：按作业成本动因分配率分配间接费用作业成本法：作业基础成本库作业成本动因分配率ABC分配律分配律分配律产品第一步：按不同作业的耗费归集分配作业成本法对间接费用的核算作了根本性变革，表现为：１、将间接费用由全程统一或按部门归集和分配，改为由若干个成本库分别进行归集和分配。２、增加分配标准，由单一标准分配改为按引起间接费用发生的多种成本动因进行分配。资源作业１作业２……作业n作业３A作业中心B作业中心…….X作业中心产品作业成本法基本思路作业成本法对间接费用的核算作了根本性变革，表现为：１、将间接作业成本法基本程序分析和确定作业确认资源动因确认作业动因分配作业成本至成本计算对象（供货、生产、发货、销货、售后服务等作业）分析和确定资源分配资源耗费至作业成本库作业成本法基本程序分析和确定作业确认资源动因确认作业动因分配某作业中心成本分配率＝该作业中心的可追溯成本该作业中心成本动因耗用总数某产品应分配的间接费用＝该产品耗用的成本动因数量＊该作业中心成本分配率成本库归集的成本按各作业中心成本动因进行分配公式：BACK某作业中心成本分配率＝该作业中心的可追溯成本该作业中心成本动作业成本法应用举例某企业生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小；乙产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大。其他有关资料见表：作业成本法应用举例某企业生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工按作业成本法解决如下：根据该企业的生产工艺流程和各项作业的成本动因性质，企业设立了材料采购、材料处理、设备调试、设备运行、质量检验、产品分类包装等六个作业成本库。对该月的资源成本进行分析后，得到直接材料、直接人工和各作业成本库的可追溯成本如表所示。

按作业成本法解决如下：根据该企业的生产工艺流程和各项作业的成各作业库成本动因及其数量如表11—2所示。表11—2各项作业资源耗费及成本动因各作业库成本动因及其数量如表11—2所示。材料采购作业中心成本分配率＝29000÷145000=0.2材料处理作业中心成本分配率＝13000÷52＝250设备调试作业中心成本分配率＝15000÷5＝3000