高新技术企业所得税及研发费加计扣除政策实务课件

高新技术企业所得税及研发费

加计扣除政策实务主办单位：威海市国税局所得税科高新技术企业所得税及研发费

加计扣除政策实务主办单位：威海市文件《高新技术企业认定管理办法》——国科发火〔2008〕172号

《高新技术企业认定管理工作指引》——国科发火〔2008〕362号

《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》——国税发[2008]116号

文件《高新技术企业认定管理办法》主要内容山东省国税局、地税局、经信委、科技厅联合山东省高新技术企业所得税管理工作指南（试行）山东省企业研究开发费用加计扣除管理操作指南（试行）主要内容山东省国税局、地税局、经信委、科技厅联合高新技术企业在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。高新技术企业高新技术企业资格认定序号指标赋值1核心自主知识产权302科技成果转化能力303研究开发的组织管理水平204成长性指标20合计

100高新技术企业资格认定序号指标赋值1核心自主知识产权30国家支持的八大高新技术领域电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业国家支持的八大高新技术领域电子信息技术、三个要求项目管理要求会计核算要求台账管理要求三个要求案例2012年8月份，成名公司技术部门向财务部提供了2012年度正在进行的研发项目——项目A、项目B、项目C、项目D，每个项目均有项目计划书（立项书），并明确了研发形式、研发目标、进度计划、经费预算和过程管理。但未经公司董事会批准。成名公司的财务部门应当如何处理?案例2012年8月份，成名公司技术部门向财务部提供了2企业研究开发项目管理研发项目组织管理制度研究开发费用财务核算管理办法研发人员的绩效考核奖励制度企业研究开发项目管理研究开发费用

企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性地运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的研究开发活动而发生的各项费用。研究开发费用企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学研究开发活动

创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。

研究开发活动创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、企业研究开发项目管理一、项目立项

企业研究开发活动应当实行立项制度。由企业自主立项，有明确的

研发形式、研发目标、进度计划、经费预算、人员组成和过程管理文件，

经企业总经理办公会或董事会研究批准。每个年度终了或项目完成时，对项目实施情况或完成情况进行总结。企业研究开发项目管理一、项目立项企业研究开发项目管理项目立项应合理编制，形成以下立项文件：1、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作、集团集中研究开发项目立项的决议文件；2、自主、委托、合作、集团集中研究开发项目计划书和研究开发费预算；企业研究开发项目管理项目立项应合理编制，形成以下立项文件：企业研究开发项目管理项目立项应合理编制，形成以下立项文件：3、自主、委托、合作、集团集中研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；

4、委托、合作、集团集中研究开发项目的合同或协议。合同或协议应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。企业研究开发项目管理例：立项书——科研任务书一、研究目的二、基础技术形式三、主要技术目标四、成果形式例：立项书——科研任务书例：立项书——科研任务书五、研究进度要求xx年xx月~xx年xx月,完成总体方案评审xx年xx月~xx年xx月，完成规模性试验xx年xx月~xx年xx月，完成制备方案评审xx年xx月~xx年xx月，完成样品试制以及产品鉴定评审xx年xx月~xx年xx月，开展各项试验，改进完善样品，完成全套技术资料撰写及产品定型工作。例：立项书——科研任务书五、研究进度要求例：立项书——科研任务书六、任务分工及协助单位主要承担部门：技术部门方案设计：甲结构设计：乙材料开发：甲、乙、丙工程施工：乙、丙、丁主要协作部门：生产部、采购部、质检部合作单位：xx公司例：立项书——科研任务书六、任务分工及协助单位例：立项书——科研任务书七、经费预算指标

附明细八、其他要求例：立项书——科研任务书七、经费预算指标例：立项书——科研任务书九、审核表项项目主管工程师审核意见：

主管工程师（签字）xx年xx月xx日技术中心审核意见：

技术中心负责人（签字）xx年xx月xx日总经理审核意见：

总经理（签字）xx年xx月xx日例：立项书——科研任务书九、审核表项项目主管工程师审核意见：企业研究开发项目管理项目投入研发后，应按照计划进度、目标定位对项目实施开发，对项目研发进展情况进行年度工作总结，并按要求及时报送项目实施进展情况。项目实施完成后，企业应组织专家对项目进行结题验收或申请政府有关部门对项目进行鉴定验收，并及时将研究成果转化为知识产权。企业研究开发项目管理项目投入研发后，应按照计划进度、目标定位企业研究开发费用归集管理

——会计核算1、《企业会计准则第6号一无形资产》和《小企业会计准则》的规定，企业内部研究开发项目的支出

研究阶段开发阶段企业研究开发费用归集管理

——会计核算1、《企业会计准则第6研究开发活动的阶段研究阶段，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查的阶段。研究阶段是探索性的，可以理解为是基础研究，是对新知识、新理论、新原理的探索，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，发生时当期损益（管理费用)研究开发活动的阶段研究阶段，研究开发活动的阶段开发阶段，是指在进行商业性生产或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等的阶段。开发阶段包括试生产研究和推广应用研究。试生产研究，是指实验室条件的扩大和中间试验，或小批量生产。推广应用研究，是指为了推广应用新材料、新产品，要研究解决推广应用中的科学技术问题。满足无形资产准则规定的资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目不满足无形资产准则规定的资本化条件的借记“研发支出一费用化支出”科目研究开发活动的阶段开发阶段，企业研究开发费用归集管理

——会计核算在开发阶段，判断有关支出资本化计入无形资产成本，应同时具备以下五个条件：①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③能证明无形资产产生经济利益的方式；④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业研究开发费用归集管理

——会计核算在开发阶段，判断有关支研究开发活动的阶段无法区分研究阶段和开发阶段应当在发生时先计入管理费用研究开发活动的阶段企业研究开发费用归集管理

——会计核算发生项目研发支出借：研发支出——项目1——费用化支出借：研发支出——项目2——资本化支出贷：原材料

银行存款

应付职工薪酬

企业研究开发费用归集管理

——会计核算发生项目研发支出企业研究开发费用归集管理

——会计核算研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发支出——资本化支出企业研究开发费用归集管理

——会计核算研究开发项目达到预定用企业研究开发费用归集管理

——会计核算期末，借：管理费用单个研发项目贷：研发支出——费用化支出“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。企业研究开发费用归集管理

——会计核算期末，无形资产的处理无形资产的计税基础自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足无形资产五个确认条件的，才能确认为无形资产。达到预定用途，是指无形资产能正常发挥预定作用。其发生的支出不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费及其他间接费用。无形资产的处理例题2012年1月4日，华丰公司的董事会批准研发某项新技术该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用60万元、人工费用30万元以及其他费用20万元,总计110万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。2012年12月31日，该项新技术已经达到预定用途。例题2012年1月4日，华丰公司的董事会批准研发某项新技例题分析：华丰公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，并且一旦研发成功将降低公司的生产成本。因此,符合条件的开发费用可以资本化。其次，华丰公司在开发该项新型技术时，累计发生了110万元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为50万元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。例题分析：例题发生研发支出：借:研发支出——费用化支出 600000

——资本化支出 500000

贷：原材料

600000

应付职工薪酬 300000

银行存款 200000例题发生研发支出：例题2009年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途：借：管理费用

600000

无形资产

500000

贷：研发支出——费用化支出 600000

——资本化支出 500000例题2009年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途：企业研究开发费用归集管理

——会计核算2、《企业会计制度》的规定企业内部的研究与开发费用在发生当期直接确认为当期损益，即全部费用化，不需对研究与开发费用加以区别和界定。企业研究开发费用归集管理

——会计核算2、《企业会计制度》的企业研究开发费用归集管理

——会计核算2、《企业会计制度》的规定单个研发项目借：管理费用—研究开发费——A项目—人员人工

—直接投入

—折旧费及摊销…

——B项目—人员人工

—直接投入

—折旧费及摊销…贷：应付工资原材料累计折旧企业研究开发费用归集管理

——会计核算2、《企业会计制度》的企业研究开发费用归集管理

——会计核算2、《企业会计制度》的规定企业按法律程序申请取得无形资产时，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借：无形资产贷：银行存款企业研究开发费用归集管理

——会计核算2、《企业会计制度》的会计核算内容财政部《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号)会计核算内容研究开发费用会计核算要求1、规范性企业应按会计规定设置专门会计科目，核算研发费用，保留相关的会计凭证及明细。同时，设置“高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目高新企业研发费用台账.xls”研究开发费用会计核算要求1、规范性研究开发费用会计核算要求2、相关性企业归集的研究开发费用应与企业立项的符合研发活动条件的研发项目密切相关。研究开发费用会计核算要求研究开发费用会计核算要求3、准确性企业应在按会计规定核算研究开发费用的基础上，按照《高新技术企业认定管理工作指引》中《企业研究开发费用结构归集(样表)》对企业发生的直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行准确归集。研究开发费用会计核算要求3、准确性研究开发费用会计核算要求4、明晰性对于企业同时研发多个项目的，研究开发费用的归集应按企业不同的研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算。这里所称的研发项目是指不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动。研究开发费用会计核算要求4、明晰性链接——年度研究开发费用结构明细表《企业研究开发费用结构归集(样表)》高新技术企业所得税及研发费加计扣除政策实务课件税务部门重点审核三项指标在高新技术企业资格认定（或复审）工作中，科技人员与研究开发人员指标是否达到规定比例研究开发费用高新技术产品（服务）收入税务部门重点审核三项指标在高新技术企业资格认定（或复审）工作科技人员与研究开发人员指标具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。科技人员与研究开发人员指标科技人员与研究开发人员指标企业科技人员是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括:直接科技人员及科技辅助人员。企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。(一)研究人员是指企业内主要从事研究开发项目的专业人员；(二)技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与下述工作的人员：—关键资料的收集整理；——编制计算机程序；——进行实验、测试和分析；——为实验、测试和分析准备材料和设备；——记录测量数据、进行计算和编制图表;从事统计调查等；(三)辅助人员是指参与研究开发活动的熟练技工。科技人员与研究开发人员指标企业科技人员是指在企业从事研发活动企业科技人员与研究开发人员指标注意以下内容（一）一致性科技人员与研究开发人员名单及岗位资料劳动合同工资发放明细＼地税全员申报系统基本社会保险缴纳记录考勤记录学历证书企业科技人员与研究开发人员指标注意以下内容企业科技人员与研究开发人员指标注意以下内容（一）一致性兼职或临时聘用人员全年在企业累计工作应在183天以上人员名单及岗位资料,工资发放明细、考勤记录聘用合同或协议企业科技人员与研究开发人员指标注意以下内容企业科技人员与研究开发人员指标注意以下内容（二）合理性企业是否有相应的场所、机器设备等满足研发人员实际工作需要,确保企业提供的研发人员人数的真实性；企业科技人员与研究开发人员指标注意以下内容研究开发费用指标(一）人员人工从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资，奖金，津贴，补贴，年终加薪，加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。其中与任职或受雇有关的其他支出，主要包括企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;职工福利费、工会经费和职工教育经费;非货币性福利以及企业为临时聘用人员支付的劳务费用。研究开发费用指标(一）人员人工研究开发费用注意：1、研发人员是否准确。2、核对工资归集金额与相关资料是否相符；3、是否存在将非研发人员工资薪金列入研究开发费用的情况；4、涉及人员人工费用分摊的，其分配方法是否合理，金额是否正确。研究开发费用注意：研究开发费用(二)直接投入企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如:水和燃料(包括煤气和电）使用费等;用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具，样品，样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等;用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。研究开发费用(二)直接投入研究开发费用(二)直接投入注意：1、“直接投入”的归集范围是否准确；2、归集的金额与项目预算是否相符，差距过大的，应说明原因；3、归集的直接投入金额是否与相关原始凭证、合同或协议、付款记录等相符；4、对以经营租赁方式租入的固定资产所发生的租赁费，其相关合同或协议与付款记录应相符；5、涉及直接投入各费用分摊的，其分配方法是否合理，金额是否正确。研究开发费用(二)直接投入问题既用于研发又用于生产的原材料如何区分？问题研究开发费用(三）折旧费用与长期待摊费用企业为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，与研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。研究开发费用(三）折旧费用与长期待摊费用研究开发费用(三）折旧费用与长期待摊费用注意：1、对列入归集范围的仪器和设备或研究开发项目在用建筑物，是否属于为执行研究开发活动而购置或使用的；研发固定资产明细账2、对于研究开发项目和非研究开发项目以及不同研发项目共用的资产，其折旧或摊销的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金额是否正确。研究开发费用(三）折旧费用与长期待摊费用研究开发费用(四）设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。注意：1、归集的设计费用与项目预算是否相符，对于差距过大的，应说明原因；2、设计费用的核准、支付是否与原始凭证相符；3、是否存在列入与研究开发项目无关的设计费的情形。研究开发费用(四）设计费用研究开发费用(五)装备调试费工装准备过程中研究开发活动所发生的费用(如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序或制定新方法及标淮等)。注意：1、企业申报的《企业研究开发费用结构归集表》中“装备调试费”的归集范围是否准确；2、归集的装备调试费是否与原始凭证相符；3、为批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备及工业工程发生的费用不得归集计入研发费用。研究开发费用(五)装备调试费研究开发费用(六)无形资产摊销因研究开发活动需要购入的专有技术(包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等)所发生的费用摊销。注意：1、企业申报的《企业研究开发费用结构归集表》中“无形资产摊销”的归集范围是否准确；2、无形资产摊销的政策是否正确，且前后各期是否保持一致，摊销的金额是否正确；3、是否存在列入与研究开发项目无关的其他无形资产摊销的情形。研究开发费用(六)无形资产摊销研究开发费用(七）委托外部研究开发费用企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。研究开发费用(七）委托外部研究开发费用研究开发费用注意：1、企业是否签订委托开发有关合同，企业提供的合同是否与申报的项目一致；2、企业申报的《企业研究开发费用结构归集表》中“委托外部研究开发费用”的归集范围是否准确；对于委托外部开发的项目，应注意查看项目最终产权归属,即委托方应全部、部分拥有产权或拥有5年以上独占许可权利,对于知识产权最后全部属于受托方的，不得计入该项归集范围；研究开发费用注意：研究开发费用注意：3、归集的委托外部研究开发费用，受托方必须按照《企业研究开发费用结构归集》表的格式进行归集，对于受托方不能提供的，委托方不得自行归集；同时应核对企业的会计凭证、付款记录、协议或合同等资料，确定归集的数额是否准确；4、检查委托外部研究开发费用的定价是否按照非关联方交易的原则确定；5、委托外部研究开发的投入额是否按80%计入研究开发费用总额；6、企业共同合作开发的项目，合作各方应当分别按合同或协议约定的费用承担范围和预算情况进行归集，对于明显超出原合同或协议、预算等规定的，企业应提供合理的说明。研究开发费用注意：研究开发费用(八）其他费用为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费，通讯费，专利申请维护费，高新科技研发保险费等。注意：1、企业申报的《企业研究开发费用结构归集表》中“其他费用”的归集范围是否准确；2、归集的其他费用是否与企业会计资料相符;3、是否存在列入与研究开发项目无关的其他费用的情形；4、若存在其他费用在研究开发项目与其他项目之间分摊的情形，分摊方法是否合理，且前后各期是否保持一致,分摊的金额是否正确;5、对列报的其他费用是否超过研究开发费用总额的10%(另有规定的除外）研究开发费用(八）其他费用研究开发费用企业在中国境内发生的研究开发费用是指企业内部研究开发活动实际支出的全部费用与委托境内的企业、大学、转制院所、研究机构、技术专业服务机构等进行的研究开发活动所支出的费用之和，不包括委托境外机构完成的研究开发活动所发生的费用。研究开发费用企业在中国境内发生的研究开发费用是指企业内部研究高新技术产品（服务）收入指标高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；高新技术产品（服务）收入是指企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合《国家重点支持的高新技术领域》要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。企业当年的总收入=当年的主营业务收入+其他业务收入。高新技术产品（服务）收入指标高新技术产品（服务）收入占企业当高新技术产品（服务）收入

注意：1、企业申报的高新技术产品（服务）收入在企业产品销售收入明细帐中以明细项目单独列示；2、与高新技术产品收入相关的记账凭证，其入账日期、品名、数量、单价、金额等与发票、发货单、销售合同等一致。3、高新技术产品（服务）收入是否涉及关联方交易，是否存在异常或与商业惯例不符的情形；4、企业高新技术产品（服务）收入的确认时限是否准确；5、对于企业申报的技术性收入，企业申报的技术性收入是否签订相关合同、协议，金额是否与合同、协议及发票相符。高新技术产品（服务）收入

注意：1、企业申报的高新技术产企业所得税优惠项目

鲁国税发[2009]68号企业所得税优惠项目

事前备案项目——鲁国税发[2009]68号高新技术企业15%税率开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除事前备案项目——鲁国税发[2009]68号税收优惠备案认定（或复审）合格的高新技术企业，自认定（或复审）批准的有效期当年起，持“高新技术企业证书”及其复印件和有关资料，到主管税务机关办理减免税优惠手续;未取得资格或虽取得高新技术企业资格但不符合《企业所得税法》及实施条例、相关政策规定等有关规定条件的，不得享受税收优惠。税收优惠备案高新技术企业税收优惠备案纳税年度终了后至报送年度纳税申报表前，企业向主管税务机关备案以下资料：(一)高新技术企业证书复印件；(二)产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围的说明;对于申请年度新增的高新技术产品，应提供新产品或新技术证明（查新）材料，产品质量检验报告或经省科技部门出具的证明产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围的说明；高新技术企业税收优惠备案纳税年度终了后至报送年度纳税申报表前税收优惠备案纳税年度终了后至报送年度纳税申报表前，企业向主管税务机关备案以下资料：(三）企业申请年度《研究开发费用结构明细表》;(四)企业申请年度高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明；(五)企业职工人数、学历结构以及具有大学专科以上学历的科技人员占企业申请年度职工总数的比例说明、研发人员占企业申请年度职工总数的比例说明;(六）企业申请年度财务会计报表;(七)税务部门要求的其他资料。税收优惠备案纳税年度终了后至报送年度纳税申报表前，企业向主管山东省企业研究开发费用加计扣除管理操作指南（试行）山东省企业研究开发费用加计扣除管理操作指南（试行）企业研究开发费用加计扣除政策根据《企业所得税法》及其实施条例规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业研究开发费用加计扣除政策（二）政策适用范围《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》规定：研究开发费用税前扣除政策适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。（二）政策适用范围《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）允许加计扣除研发费用的构成《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》规定：企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。允许加计扣除研发费用的构成问题企业研发人员的劳动保险费能否计入研发费用享受加计扣除？企业研发人员差旅费能否计入研发费用享受加计扣除？企业研发与生产共同设备的折旧能否计入研发费用享受加计扣除？企业研发会议费能否计入研发费用享受加计扣除？问题允许加计扣除研发费用的构成1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。7、勘探开发技术的现场试验费。8、研发成果的论证、评审、验收费用。允许加计扣除研发费用的构成1、新产品设计费、新工艺规程制定费问题公开的科研成果直接应用是否享受加计扣除？问题无形资产的处理(二）无形资产的加计扣除管理无形资产在申请享受加计扣除(摊销)税收优惠时，应按照《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》规定的允许加计扣除的八类费用确定可加计扣除（摊销）的无形资产计税基础，按照该计税基础的150%往各摊销年度税前摊销。无形资产的处理例题无形资产1000万元，如按允许加计扣除的八类费用确定可加计扣除（摊销）的无形资产计税基础为680万元，10年摊销，那么各年度可加计扣除无形资产摊销额度为（）？A100B68C34D50例题无形资产1000万元，如按允许加计扣除的八类费问题研发不成功是否可以加计扣除？亏损企业研究开发费用如何加计扣除问题下列各项不属于加计扣除的研究开发活动：

1、企业已经掌握的技术方案，包括已经完成产业化开发的新产品、工艺、材料及其系统；

2、通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术手段的变换实现的产品改型、工艺变更以及材料配方调整活动；

3、一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术直接应用于产品生产的活动；

4、一般检验、测试、鉴定、仿制和应用活动；

5、其他非研究开发活动。下列各项不属于加计扣除的研究开发活动：

1、企业已经掌握研究开发活动的方式研究开发活动一般分为自主研究开发、委托研究开发、合作研究开发集团集中研究开发以上各种方式组合开发。研究开发活动的方式研究开发活动一般分为研究开发形式政策申请主体自主研究开发开展研发活动的企业本身委托研究开发委托单位合作研究开发合作各方，特点是分摊研发投入、共担研发风险、分享研发成果集团集中研究开发由集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。研究开发形式政策申请主体自主研究开发开展研发活动的企业本身研究开发活动的方式（一）自主研究开发是指企业主要依靠自己的资源、技术、人力，依据自己的意志，独立研究开发，并在研究开发项目的主要方面拥有完全独立的知识产权。该研发方式的政策申请主体是开展研发活动的企业本身（二）委托研究开发是指被委托单位或机构基于企业委托而开发的项目，企业以支付报酬的形式获得被委托单位或机构的研究开发成果。该研发方式的政策申请主体是企业而非被委托单位或机构。研究开发活动的方式（一）自主研究开发研究开发活动的方式（三）合作研究开发是指立项企业通过契约的形式与其他企业共同对同一项目的不同领域分别投入资金、技术、人力，共同产于产生智力成果的创作活动，共同完成研究开发项目。该研发方式的政策申请主体是合作各方，特点是分摊研发投入、共担研发风险、分享研发成果。（四）集团集中研究开发是指集团企业根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担，或者研究开发力量集中在集团公司、由其统筹管理集团研究开发活动的研究开发项目进行集中研发。由集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。研究开发活动的方式（三）合作研究开发企业加计扣除研究开发项目

特殊管理一、项目立项主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供经信或科技部门的鉴定意见。企业加计扣除研究开发项目

特殊管理（一）鉴定范围1、国家工业和信息化部、国家科技部、省经济和信息化委、省科技厅下达的技术创新类和科技发展类项目，以正式下达的文件和任务书作为鉴定意见。上述文件、计划或建议书，应能证明研究开发项目属于《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》范围，并达到省内技术和工艺领先、具有推动作用。（一）鉴定范围1、国家工业和信息化部、国家科技部、省经济和信（一）鉴定范围2、除此之外，由企业立项的研发项目均可申请项目鉴定。

（一）鉴定范围（二）鉴定单位省经济和信息化委、省科技厅另外，可根据工作需要，委托市级经信、科技部门及省级行业管理部门和机构，主持企业研究开发费用加计扣除项目鉴定。其他部门、机构非受省经济和信息化委、省科技厅委托，不具备研究开发费用加计扣除项目鉴定职能（二）鉴定单位（三）鉴定内容1、项目是否属于《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南(2007年度)》范围；2、项目是否能够通过在技术、工艺、产品（服务）方面的创新，取得有价值的成果；3、项目是否对我省相关行业的技术、工艺领先具有推动作用；4、需要审核的其它事项。（三）鉴定内容1、项目是否属于《国家重点支持的高新技术领域》（四）鉴定资料企业在申请鉴定时需提交以下资料(一式两份）。1、《山东省企业研究开发费用加计扣除项目申请表(分自主研究开发、委托研究开发、合作研究开发、集团集中研究开发）》2、自主、委托、合作、集团集中研究开发项目计划书和研究开发费预算；

3、自主、委托、合作、集团集中研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；4、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作、集团集中研究开发项目立项的决议文件；5、研究开发项目省部级査新报告；6、省经济和信息化委、省科技厅需要提供的其他资料。（四）鉴定资料企业在申请鉴定时需提交以下资料(一式两份）。（五）鉴定程序1、申请。每年4月10日和11月10日前，企业可向所在市经信、科技部门或省级行业管理部门和机构，提出企业研究开发费用加计扣除项目鉴定申请。提出初审意见，汇总后于每年4月15日和11月15日前分别报省经济和信息化委、省科技厅。企业在一个年度内进行多个研究开发项目的，应按照不同研究开发项目分別进行申请。同一研究开发项目不得重复、多头申请；同一研究开发项目如无变更，只需申请一次鉴定。（五）鉴定程序1、申请。(五）鉴定程序2、鉴定。省经济和信息化委、省科技厅3、出具鉴定意见。省经济和信息化委、省科技厅根据鉴定资料、专家鉴定意见，出具《山东省企业研究开发费用加计扣除项目鉴定意见》。(五）鉴定程序2、鉴定。企业研究开发费用加计扣除税务要求1、企业必须对研究开发费用实行专账管理，按照会计规定设置专门会计核算科目，分研发项目，分明细费用，全面、准确地核算研发费用；2、在年度终了后，企业应在专账核算的基础上，按照《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》规定的可加计扣除的研发费用范围，准确归集年度可加计扣除的研发费用发生金额，填写《_____研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》企业研究开发费用加计扣除税务要求企业研究开发费用加计扣除税务要求对未设置研发费用专账或者虽设置专账但没有进行明细核算或者划分不清的，不得实行加计扣除。企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。企业研究开发费用加计扣除税务要求企业研究开发费用加计扣除税务要求法律、法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。企业发生的研究开发费用，凡由国家财政拨款并纳入不征税收入的部分，不得在企业所得税税前扣除。企业研究开发费用加计扣除税务要求企业研究开发费用加计扣除税务要求企业研发项目的终止或中止，代表研究开发行为的结束或者暂停，根据《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行）》的有关规定，企业研究开发行为结束后或者暂停期间不得享受加计扣除的税收优惠。企业研究开发费用加计扣除税务要求企业研究开发费用加计扣除税收管理预缴申报时，据实申报扣除;符合加计扣除条件的研发费用，在汇算清缴所得税年度申报时，可按规定加计扣除。一、管理方式研发费用加计扣除实行事先备案管理。企业应于年度申报前，向主管税务机关报送研发费用加计扣除备案资料，申请享受加计扣除优惠。未经事先备案的，不得享受加计扣除优惠。企业研究开发费用加计扣除税收管理企业研究开发费用加计扣除税收管理

——委托研究开发1、对委托研发项目发生的研发费用，凡符合加计扣除条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得进行加计扣除。2、在实际管理中,受托方研究与开发成本的归集要实行“专账管理。在委托方向主管税务机关提请备案之前，受托方应向委托方提供国税发〔2008〕116号文件规定的8类研发费用明细情况;否则,该委托开发项目的研究开发费用不能享受加计扣除。企业研究开发费用加计扣除税收管理

——委托研究开发1、对委托企业研究开发费用加计扣除税收管理

——委托研究开发委托外部研究开发费用的发生额应按照独立交易原则确定。对企业按照独立交易原则委托境外企业进行技术、产品研发的，在委托企业拥有完全独立知识产权并获得国家发明专利证书的，其实际发生的研发费用可以税前扣除，并按国税发〔2008〕116号文件规定的条件、范围享受加计扣除优惠政策。境外受托方应向企业提供经中介机构审计的该研发项目的费用明细情况。企业研究开发费用加计扣除税收管理

——委托研究开发企业研究开发费用加计扣除税收管理

——委托研发事先备案需报送资料(1)企业所得税优惠事项备案报告书（国税附件5;地税附件6);(2)委托研究开发项目计划书（需根据规定的领域详细说明至具体项目）(3)研究开发费预算书、预算编制说明（详细说明各项目预算情况）；(4)委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；(5)委托研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表;(6)企业总经理办公会或董事会关于委托研究开发项目立项的决议文件；(7)委托研究开发项目的合同或协议；(8)研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；(9)受托方向委托方报送的《____研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》;(10)税务机关要求提供的其他资料。

主管税务机关对企业申报的项目有异议的，企业还应提供省级经信或科技部门出具的鉴定意见。企业研究开发费用加计扣除税收管理

——委托研发事先备案需报送企业研究开发费用加计扣除税收管理

——合作研究开发事先备案资料对企业共同合作开发的项目，合作双方均应按照国税发〔2008〕116号规定，对发生的研发费用设置“专账管理”。凡符合研发费用加计扣除范围和条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定向主管税务机关备案，申请享受加计扣除。企业研究开发费用加计扣除税收管理

——合作研究开发事先备案资企业研究开发费用加计扣除税收管理

——合作研究开发事先备案资料(1)企业所得税优惠事项备案报告书（国税附件5;地税附件6)；(2)合作研究开发项目计划书（需根据规定的领域详细说明至具体项目）；(3)研究开发费预算书、预算编制说明（详细说明各项目预算情况）；(4)合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；(5)合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；(6)企业总经理办公会或董事会关于合作研究开发项目立项的决议文件；(7)合作研究开发项目的合同或协议；(8)研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；(9)税务机关要求提供的其他资料主管税务机关对企业申报的项目有异议的，企业还应提供省级经信或科技部门出具的鉴定意见。企业研究开发费用加计扣除税收管理

——合作研究开发事先备案资企业研究开发费用加计扣除税收管理

——集团集中研究开发(1)企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。(2)企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。(3)按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究幵发费用的分摊方法。(4)企业集团采取合理分摊研究开发费的,企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预览表、决算表和决算分摊表。

企业研究开发费用加计扣除税收管理

——集团集中研究开发(1)欢迎大家与我们交流欢迎大家与我们交流祝您成功！祝您成功！高新技术企业所得税及研发费

加计扣除政策实务主办单位：威海市国税局所得税科高新技术企业所得税及研发费

加计扣除政策实务主办单位：威海市文件《高新技术企业认定管理办法》——国科发火〔2008〕172号

《高新技术企业认定管理工作指引》——国科发火〔2008〕362号

《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》——国税发[2008]116号

文件《高新技术企业认定管理办法》主要内容山东省国税局、地税局、经信委、科技厅联合山东省高新技术企业所得税管理工作指南（试行）山东省企业研究开发费用加计扣除管理操作指南（试行）主要内容山东省国税局、地税局、经信委、科技厅联合高新技术企业在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。高新技术企业高新技术企业资格认定序号指标赋值1核心自主知识产权302科技成果转化能力303研究开发的组织管理水平204成长性指标20合计

100高新技术企业资格认定序号指标赋值1核心自主知识产权30国家支持的八大高新技术领域电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业国家支持的八大高新技术领域电子信息技术、三个要求项目管理要求会计核算要求台账管理要求三个要求案例2012年8月份，成名公司技术部门向财务部提供了2012年度正在进行的研发项目——项目A、项目B、项目C、项目D，每个项目均有项目计划书（立项书），并明确了研发形式、研发目标、进度计划、经费预算和过程管理。但未经公司董事会批准。成名公司的财务部门应当如何处理?案例2012年8月份，成名公司技术部门向财务部提供了2企业研究开发项目管理研发项目组织管理制度研究开发费用财务核算管理办法研发人员的绩效考核奖励制度企业研究开发项目管理研究开发费用

企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性地运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的研究开发活动而发生的各项费用。研究开发费用企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学研究开发活动

创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。

研究开发活动创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、企业研究开发项目管理一、项目立项

企业研究开发活动应当实行立项制度。由企业自主立项，有明确的

研发形式、研发目标、进度计划、经费预算、人员组成和过程管理文件，

经企业总经理办公会或董事会研究批准。每个年度终了或项目完成时，对项目实施情况或完成情况进行总结。企业研究开发项目管理一、项目立项企业研究开发项目管理项目立项应合理编制，形成以下立项文件：1、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作、集团集中研究开发项目立项的决议文件；2、自主、委托、合作、集团集中研究开发项目计划书和研究开发费预算；企业研究开发项目管理项目立项应合理编制，形成以下立项文件：企业研究开发项目管理项目立项应合理编制，形成以下立项文件：3、自主、委托、合作、集团集中研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；

4、委托、合作、集团集中研究开发项目的合同或协议。合同或协议应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。企业研究开发项目管理例：立项书——科研任务书一、研究目的二、基础技术形式三、主要技术目标四、成果形式例：立项书——科研任务书例：立项书——科研任务书五、研究进度要求xx年xx月~xx年xx月,完成总体方案评审xx年xx月~xx年xx月，完成规模性试验xx年xx月~xx年xx月，完成制备方案评审xx年xx月~xx年xx月，完成样品试制以及产品鉴定评审xx年xx月~xx年xx月，开展各项试验，改进完善样品，完成全套技术资料撰写及产品定型工作。例：立项书——科研任务书五、研究进度要求例：立项书——科研任务书六、任务分工及协助单位主要承担部门：技术部门方案设计：甲结构设计：乙材料开发：甲、乙、丙工程施工：乙、丙、丁主要协作部门：生产部、采购部、质检部合作单位：xx公司例：立项书——科研任务书六、任务分工及协助单位例：立项书——科研任务书七、经费预算指标

附明细八、其他要求例：立项书——科研任务书七、经费预算指标例：立项书——科研任务书九、审核表项项目主管工程师审核意见：

主管工程师（签字）xx年xx月xx日技术中心审核意见：

技术中心负责人（签字）xx年xx月xx日总经理审核意见：

总经理（签字）xx年xx月xx日例：立项书——科研任务书九、审核表项项目主管工程师审核意见：企业研究开发项目管理项目投入研发后，应按照计划进度、目标定位对项目实施开发，对项目研发进展情况进行年度工作总结，并按要求及时报送项目实施进展情况。项目实施完成后，企业应组织专家对项目进行结题验收或申请政府有关部门对项目进行鉴定验收，并及时将研究成果转化为知识产权。企业研究开发项目管理项目投入研发后，应按照计划进度、目标定位企业研究开发费用归集管理

——会计核算1、《企业会计准则第6号一无形资产》和《小企业会计准则》的规定，企业内部研究开发项目的支出

研究阶段开发阶段企业研究开发费用归集管理

——会计核算1、《企业会计准则第6研究开发活动的阶段研究阶段，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查的阶段。研究阶段是探索性的，可以理解为是基础研究，是对新知识、新理论、新原理的探索，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，发生时当期损益（管理费用)研究开发活动的阶段研究阶段，研究开发活动的阶段开发阶段，是指在进行商业性生产或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等的阶段。开发阶段包括试生产研究和推广应用研究。试生产研究，是指实验室条件的扩大和中间试验，或小批量生产。推广应用研究，是指为了推广应用新材料、新产品，要研究解决推广应用中的科学技术问题。满足无形资产准则规定的资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目不满足无形资产准则规定的资本化条件的借记“研发支出一费用化支出”科目研究开发活动的阶段开发阶段，企业研究开发费用归集管理

——会计核算在开发阶段，判断有关支出资本化计入无形资产成本，应同时具备以下五个条件：①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③能证明无形资产产生经济利益的方式；④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业研究开发费用归集管理

——会计核算在开发阶段，判断有关支研究开发活动的阶段无法区分研究阶段和开发阶段应当在发生时先计入管理费用研究开发活动的阶段企业研究开发费用归集管理

——会计核算发生项目研发支出借：研发支出——项目1——费用化支出借：研发支出——项目2——资本化支出贷：原材料

银行存款

应付职工薪酬

企业研究开发费用归集管理

——会计核算发生项目研发支出企业研究开发费用归集管理

——会计核算研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发支出——资本化支出企业研究开发费用归集管理

——会计核算研究开发项目达到预定用企业研究开发费用归集管理

——会计核算期末，借：管理费用单个研发项目贷：研发支出——费用化支出“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。企业研究开发费用归集管理

——会计核算期末，无形资产的处理无形资产的计税基础自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足无形资产五个确认条件的，才能确认为无形资产。达到预定用途，是指无形资产能正常发挥预定作用。其发生的支出不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费及其他间接费用。无形资产的处理例题2012年1月4日，华丰公司的董事会批准研发某项新技术该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用60万元、人工费用30万元以及其他费用20万元,总计110万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。2012年12月31日，该项新技术已经达到预定用途。例题2012年1月4日，华丰公司的董事会批准研发某项新技例题分析：华丰公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，并且一旦研发成功将降低公司的生产成本。因此,符合条件的开发费用可以资本化。其次，华丰公司在开发该项新型技术时，累计发生了110万元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为50万元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。例题分析：例题发生研发支出：借:研发支出——费用化支出 600000

——资本化支出 500000

贷：原材料

600000

应付职工薪酬 300000

银行存款 200000例题发生研发支出：例题2009年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途：借：管理费用

600000

无形资产

500000

贷：研发支出——费用化支出 600000

——资本化支出 500000例题2009年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途：企业研究开发费用归集管理

——会计核算2、《企业会计制度》的规定企业内部的研究与开发费用在发生当期直接确认为当期损益，即全部费用化，不需对研究与开发费用加以区别和界定。企业研究开发费用归集管理

——会计核算2、《企业会计制度》的企业研究开发费用归集管理

——会计核算2、《企业会计制度》的规定单个研发项目借：管理费用—研究开发费——A项目—人员人工

—直接投入

—折旧费及摊销…

——B项目—人员人工

—直接投入

—折旧费及摊销…贷：应付工资原材料累计折旧企业研究开发费用归集管理

——会计核算2、《企业会计制度》的企业研究开发费用归集管理

——会计核算2、《企业会计制度》的规定企业按法律程序申请取得无形资产时，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借：无形资产贷：银行存款企业研究开发费用归集管理

——会计核算2、《企业会计制度》的会计核算内容财政部《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号)会计核算内容研究开发费用会计核算要求1、规范性企业应按会计规定设置专门会计科目，核算研发费用，保留相关的会计凭证及明细。同时，设置“高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目高新企业研发费用台账.xls”研究开发费用会计核算要求1、规范性研究开发费用会计核算要求2、相关性企业归集的研究开发费用应与企业立项的符合研发活动条件的研发项目密切相关。研究开发费用会计核算要求研究开发费用会计核算要求3、准确性企业应在按会计规定核算研究开发费用的基础上，按照《高新技术企业认定管理工作指引》中《企业研究开发费用结构归集(样表)》对企业发生的直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行准确归集。研究开发费用会计核算要求3、准确性研究开发费用会计核算要求4、明晰性对于企业同时研发多个项目的，研究开发费用的归集应按企业不同的研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算。这里所称的研发项目是指不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动。研究开发费用会计核算要求4、明晰性链接——年度研究开发费用结构明细表《企业研究开发费用结构归集(样表)》高新技术企业所得税及研发费加计扣除政策实务课件税务部门重点审核三项指标在高新技术企业资格认定（或复审）工作中，科技人员与研究开发人员指标是否达到规定比例研究开发费用高新技术产品（服务）收入税务部门重点审核三项指标在高新技术企业资格认定（或复审）工作科技人员与研究开发人员指标具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。科技人员与研究开发人员指标科技人员与研究开发人员指标企业科技人员是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括:直接科技人员及科技辅助人员。企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。(一)研究人员是指企业内主要从事研究开发项目的专业人员；(二)技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与下述工作的人员：—关键资料的收集整理；——编制计算机程序；——进行实验、测试和分析；——为实验、测试和分析准备材料和设备；——记录测量数据、进行计算和编制图表;从事统计调查等；(三)辅助人员是指参与研究开发活动的熟练技工。科技人员与研究开发人员指标企业科技人员是指在企业从事研发活动企业科技人员与研究开发人员指标注意以下内容（一）一致性科技人员与研究开发人员名单及岗位资料劳动合同工资发放明细＼地税全员申报系统基本社会保险缴纳记录考勤记录学历证书企业科技人员与研究开发人员指标注意以下内容企业科技人员与研究开发人员指标注意以下内容（一）一致性兼职或临时聘用人员全年在企业累计工作应在183天以上人员名单及岗位资料,工资发放明细、考勤记录聘用合同或协议企业科技人员与研究开发人员指标注意以下内容企业科技人员与研究开发人员指标注意以下内容（二）合理性企业是否有相应的场所、机器设备等满足研发人员实际工作需要,确保企业提供的研发人员人数的真实性；企业科技人员与研究开发人员指标注意以下内容研究开发费用指标(一）人员人工从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资，奖金，津贴，补贴，年终加薪，加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。其中与任职或受雇有关的其他支出，主要包括企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;职工福利费、工会经费和职工教育经费;非货币性福利以及企业为临时聘用人员支付的劳务费用。研究开发费用指标(一）人员人工研究开发费用注意：1、研发人员是否准确。2、核对工资归集金额与相关资料是否相符；3、是否存在将非研发人员工资薪金列入研究开发费用的情况；4、涉及人员人工费用分摊的，其分配方法是否合理，金额是否正确。研究开发费用注意：研究开发费用(二)直接投入企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如:水和燃料(包括煤气和电）使用费等;用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具，样品，样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等;用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。研究开发费用(二)直接投入研究开发费用(二)直接投入注意：1、“直接投入”的归集范围是否准确；2、归集的金额与项目预算是否相符，差距过大的，应说明原因；3、归集的直接投入金额是否与相关原始凭证、合同或协议、付款记录等相符；4、对以经营租赁方式租入的固定资产所发生的租赁费，其相关合同或协议与付款记录应相符；5、涉及直接投入各费用分摊的，其分配方法是否合理，金额是否正确。研究开发费用(二)直接投入问题既用于研发又用于生产的原材料如何区分？问题研究开发费用(三）折旧费用与长期待摊费用企业为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，与研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。研究开发费用(三）折旧费用与长期待摊费用研究开发费用(三）折旧费用与长期待摊费用注意：1、对列入归集范围的仪器和设备或研究开发项目在用建筑物，是否属于为执行研究开发活动而购置或使用的；研发固定资产明细账2、对于研究开发项目和非研究开发项目以及不同研发项目共用的资产，其折旧或摊销的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金额是否正确。研究开发费用(三）折旧费用与长期待摊费用研究开发费用(四）设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。注意：1、归集的设计费用与项目预算是否相符，对于差距过大的，应说明原因；2、设计费用的核准、支付是否与原始凭证相符；3、是否存在列入与研究开发项目无关的设计费的情形。研究开发费用(四）设计费用研究开发费用(五)装备调试费工装准备过程中研究开发活动所发生的费用(如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序或制定新方法及标淮等)。注意：1、企业申报的《企业研究开发费用结构归集表》中“装备调试费”的归集范围是否准确；2、归集的装备调试费是否与原始凭证相符；3、为批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备及工业工程发生的费用不得归集计入研发费用。研究开发费用(五)装备调试费研究开发费用(六)无形资产摊销因研究开发活动需要购入的专有技术(包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等)所发生的费用摊销。注意：1、企业申报的《企业研究开发费用结构归集表》中“无形资产摊销”的归集范围是否准确；2、无形资产摊销的政策是否正确，且前后各期是否保持一致，摊销的金额是否正确；3、是否存在列入与研究开发项目无关的其他无形资产摊销的情形。研究开发费用(六)无形资产摊销研究开发费用(七）委托外部研究开发费用企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。研究开发费用(七）委托外部研究开发费用研究开发费用注意：1、企业是否签订委托开发有关合同，企业提供的合同是否与申报的项目一致；2、企业申报的《企业研究开发费用结构归集表》中“委托外部研究开发费用”的归集范围是否准确；对于委托外部开发的项目，应注意查看项目最终产权归属,即委托方应全部、部分拥有产权或拥有5年以上独占许可权利,对于知识产权最后全部属于受托方的，不得计入该项归集范围；研究开发费用注意：研究开发费用注意：3、归集的委托外部研究开发费用，受托方必须按照《企业研究开发费用结构归集》表的格式进行归集，对于受托方不能提供的，