成本核算原理之材料费用与外购动力费的核算

成本会计

CostAccounting12/16/20221第三章成本核算原理

----生产费用的归集与分配12/16/20222学习内容要素费用的分配与核算（材料、人工、折旧及其他费用）辅助生产成本的归集、分配与核算；制造费用的归集、分配与核算；生产损失的核算。生产费用在完工与在产品之间的分配与核算12/16/20223一、材料费用的核算二、人工费用的核算三、其他费用的核算四、辅助生产费用的核算五、制造费用的核算六、生产损失的核算七、完工产品与在产品的成本核算12/16/20224第一节、材料费用的核算（一）材料的分类1、材料按其在生产中的用途划分原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。2、相应账户的设置“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”账户。12/16/20225（二）材料费用的分配1、分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目。12/16/202262、分配标准的确定原则：合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。3、材料费用分配标准的类型成果类：重量、体积、产量、产值等消耗类：生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量、原材料费用定额类：定额消耗量、定额费用12/16/202274、分配的一般方法：（计算的基本公式）：选择一定的分配标准分配率=分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准×分配率你能自己设计并计算一道这样的题吗？12/16/20228（1）定额消耗量比例分配法标准：材料定额耗用量材料消耗定额材料定额耗用量(定额消耗量)单位量例如：1件产品单耗定额5千克即5千克/件消耗定额消耗定额×计划单价＝费用定额10件产品总耗5千克×10件＝50千克定额耗用量定额耗用量×计划单价＝定额费用12/16/20229例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。12/16/202210运用方法1计算如下下：1、甲材料料定额消耗耗量＝140件××4公斤斤＝560公斤乙材料定额额消耗量＝＝80件××5.5公斤＝＝440公公斤2、材料消消耗量分配配率＝1200÷（（560＋＋440））＝1.23、甲产品品应分配的的材料数量量＝560×1.2＝672（公斤））乙产品应分分配的材料料数量＝440×1.2＝528（公公斤）合计1200（公公斤）4、甲产品品应分配的的材料费用用＝672×4＝2688（元元）乙产品应分分配的材料料费用＝528××4＝＝2112（元）合计4800（元元）12/11/202211定额消耗量量比例分配配法方法1（即即上题的方方法）：某种产品材材料定额消消耗量=该该种产品实实际产量××单位产品品材料消耗耗定额材料消耗量量分配率=材料实际际总消耗量量÷各产品品材料定额额消耗量之之和某种产品应应分配的材材料数量=该种产品品的材料定定额消耗量量×材料消消耗量分配配率某种产品应应分配的材材料费用=该种产品品应分配的的材料数量量×材料单单价12/11/202212方法2：为了简化核核算工作，，也可采用用按定额消消耗量的比比例直接分分配材料费费用的方法法。公式如如下（忽略略）：某种产品材材料定额消消耗量=该该种产品实实际产量××单位产品品材料消耗耗定额材料费用分分配率=材材料实际总总消耗量××材料单价价÷各产品品材料定额额消耗量之之和某种产品应应分配的材材料费用=该种产品品的材料定定额消耗量量×材料料费用分配配率12/11/202213运用方方法2计算算如下下：1、甲甲产品品材料料定额额消耗耗量＝＝140××4＝＝560（（公斤斤）乙产品品材料料定额额消耗耗量＝＝80×5.5=440（公公斤））2、材材料费费用分分配率率＝（（1200×4）÷÷（560＋440）＝＝4.8(元/公斤斤)3、、甲甲产产品品应应分分配配的的材材料料费费＝＝560××4.8＝＝2688（（元元））乙产产品品应应分分配配的的材材料料费费＝＝440××4.8＝＝2112（（元元））合计计4800（（元元））12/11/202214（2））材材料料定定额额费费用用比比例例法法某产产品品某某材材料料定定额额费费用用=该该产产品品实实际际产产量量××单单位位产产品品该该材材料料费费用用定定额额=该该产产品品实实际际产产量量××单单位位产产品品该该材材料料消消耗耗定定额额××该该材材料料计计划划单单价价材料料费费用用分分配配率率=各各种种材材料料实实际际总总费费用用÷÷各各产产品品各各材材料料费费用用定定额额之之和和某产产品品应应分分配配的的材材料料费费用用=该该种种产产品品的的各各种种材材料料费费用用定定额额之之和和××材材料料费费用用分分配配率率12/11/202215（三三））材材料料费费用用的的核核算算1、、在在实实际际工工作作中中，，材材料料费费用用的的分分配配是是通通过过编编制制材材料料费费用用分分配配表表进进行行的的。。（见见教教材材举举例例表表3-2））2、、账账务务处处理理：：直接接用用于于产产品品生生产产的各各种种原原材材料料费费用用，，应应记记入入““基本本生生产产成成本本”总总账账及及其其所所属属明明细细账账的的““直直接接材材料料””成成本本项项目目（（见见账账页页单单））；；用于于辅辅助助生生产产的原原材材料料费费用用，，应应记记入入““辅助助生生产产成成本本”总总账账及及其其所所属属明明细细账账的的费费用用（（或或成成本本））项项目目；；12/11/202216基本本生生产产车间间管管理理耗耗用用的原原材材料料费费用用，，应应记记入入““制造造费费用用”总总账账及及其其所所属属明明细细账账；；厂部部管管理理耗耗用用的原原材材料料费费用用，，记记入入““管理理费费用用”账户；产品销售耗用的原材料费用用，记入“营业费用”账户。12/11/202217根据材料费用用分配表编制制会计分录：借：基本生产产成本----X产品辅助生产成本本----Y车间制造费用----基本车车间（材料费费）管理费用----材料费费营业费用----材料费费贷：原材料----主要要材料（A材材料）12/11/202218练习：公司八月发料料情况如下,填表写分分录(甲、乙乙各140件件，材料定额额分别为2.5千克，3.5千克)材料类别发料数量单位成本用途原材料200kg600元甲产品生产用原材料126kg1000元甲乙两种产品共用燃料120kg60元锅炉车间100kg,机修车间20kg燃料20kg60元基本生产车间用燃料10kg60元管理部门用辅助材料200kg40元基本生产车间用修理用备件50只6元基本生产车间修理用发出材料明细细表12/11/202219应借账户成本或费用项目间接计入直接计入合计耗用材料(kg)分配率分配额基本生产成本甲产品直接材料乙产品直接材料小计辅助生产成本锅炉车间直接材料机修车间直接材料小计制造费用基本生产车间修理费机物料小计管理费用机物料合计12/11/202220应借账户成本或费用账户间接计入直接计入合计耗用材料(kg)分配率分配额基本生产成本甲产品直接材料35052500120000172500乙产品直接材料4907350073500小计840150126000120000246000辅助生产成本锅炉车间直接材料60006000机修车间直接材料12001200小计72007200制造费用基本生产车间修理费300300机物料92009200小计95009500管理费用机物料600600合计12600013730026330012/11/202221借:基本生产产成本——甲甲产品172500——乙产品73500辅助生产成本本——锅炉车车间6000——机修车间间1200制造费用———基本生厂车车间9500管理费用600贷：原材料26330012/11/202222二、外购购动力费费的核算算（一）外外购动力力费的核核算外购动力力费包括括外购电电力费、、蒸汽费费等。付款时，，一般借借记“应应付账款款”账户户，贷记记“银行行存款””账户。。问题：为为什么不不借记成成本费用用账户，，贷记““银行存存款”账账户?12/11/202223原因：外外购动力力费一般般不是在在每月末末支付，，而是在在每月下下旬的某某日支付付。如：：6月21日支支付的电电费是5月20日－－－6月20日期期间所耗耗电费，，而6月月份的实实际电力力耗费只只有到6月末才才能计算算分配，，二者金金额往往往不一致致。此种种账务处处理是权权责发生生制原则则的要求求。若每月支支付外购购动力费费的日期期基本固固定，且且每月付付款日至至月末应应付动力力费相差差不多，，也可不不通过““应付账账款”账账户核算算，可于于付款时时直接借借记成本本费用账账户，贷贷记“银银行存款款”账户户。12/11/202224（二）外外购动力力费的分分配外购动力力费的分分配，在在有仪表表的情况况下，应应根据仪仪表所示示耗用数数量及单单价计算算；无仪表的的情况下下，可按按生产工工时比例例、定额额消耗量量比例、、机器功功率时数数比例分分配。12/11/202225（三）外外购动力力费的账账务处理理：将其费用用计入相相应的成成本、费费用账户户：1）产品品生产用用的动力力费，应应借记““基本生生产成本本”账户户；2）辅助助生产用用的动力力费，应应借记““辅助生生产成本本”账户户；3）车间间管理用用的动力力费，应应借记““制造费费用”账账户；4）厂部部管理用用的动力力费，应应借记““管理费费用”账账户；5）贷记记“应付付账款””（或银银行存款款）账户户。12/11/202226产品成本明明细账是否否单设“燃燃料及动力力”成本项项目，应视视情况而定定。1〕若外购购动力费、、燃料费占占产品成本本的比重较大，应单设“燃料及动动力”成本本项目；2〕若外购购动力费、、燃料费占占产品成本本的比重较小，不需单设“燃料及动动力”成本本项目，燃料费记入入“直接材材料”成本本项目，外购动力费费记入“制制造费用””成本项目目。（见账账页单）12/11/202227练习：光华公司司生产成成本中燃燃料和动动力费用用较多，，为了加加强资源源管理，，在成本本项目中中专设““燃料和和动力”