成本计算与成本控制问题

第八部分成本计算与成本控制问题研究成本计算管理会计中有关成本计算的讨论主要解决两个问题：构成产品和劳务成本的内容应当是什么？怎样的成本概念有利于为规划和决策提供科学、有用的信息？怎样的成本概念有利于为控制与考核提供科学、有用信息？如何分配间接费用比较科学合理？——按照人工小时分配——按照机器小时分配——按照主营业务收入分配——按照产品或劳务数量分配——按照作业分配（作业成本法）成本控制成本控制包括成本的事前控制、日常控制（事中控制）和事后控制。成本事前控制所涉及的主要工作是：制定成本标准，包括直接材料成本标准，直接人工成本标准和间接费用（制造费用）标准。在生产过程开始之前，采取必要的措施，使得未来的实际成本有可能达到规定的成本水平。所需采取的工作有：对职工进行业务和技术培训；对设备进行更新或技术改造；调整工艺流程；其他所需的事前控制工作（例如明确各层次、各责任人对成本控制的职责）。

标准成本的概念标准成本的概念：标准成本是指单位产品（劳务）的成本标准。标准成本与预算：标准成本用于编制成本预算并作为成本控制的依据。标准成本的种类：包括现行标准成本、基本标准成本、现实标准成本、正常标准成本、理想标准成本等。制定标准成本的作用：1.事前制订产品的各项消耗定额和标准价格，在此基础上确定产品的标准成本，作为控制生产耗费的标准；2.确定生产能力，同时了解计划与控制的前后关系；3.确定考核工作效率的标准；4、用标准成本作为事先规划企业未来的经济活动、制定有关决策、编制弹性预算的依据；5、将标准成本与预计成本进行比较，事先揭示一部分差异，采了措施排除不合理的预计成本，实行成本的事先控制。

6、在日常成本管理工作中，密切注意再生产过程的进行，对出现的成本差异及时分析与控制；7、根据实际成本脱离标准成本的差异，进行成本差异分析。一方面，明确各方面的经济责任，评价成本控制工作的功过；另一方面，在必要时调整标准，修订目标；

8、针对可消除的差异部分，采取措施，改进工作。标准成本的制定——材料成本标准成本=标准材料成本+标准人工成本+标准间接费用成本直接材料成本=∑直接材料标准用量×材料标准价格材料用量标准一般可采用以下方法确定：1、根据过去已实现的数据确定。2、作业考察。3、根据数学模式确定。4、技术评价确定。确定材料标准价格时需要考虑构成价格的各个要素；注意材料购价与材料采购成本的区别。人工标准成本的制定直接人工成本=∑时间标准×标准工资分配率制定时间标准一般需要考虑以下影响因素：（1）如何确定最适合的操作方法？（2）如何对每一种操作或工序规定标准作业时间？工资率一般表示单位人工小时所支付的工资额。在制定直接人工标准成本时需要考虑企业员工工资支付的方式，例如是按照劳动时间支付，还是按照完成的业务量（加工产品的数量或提供劳务的数量）支付？如果按照劳动时间支付，是按照工作小时，还是按天、按周、按月或者按年（年薪）来支付？支付的工资属于固定工资，还是变动工资？费用标准成本制定

制造费用的发生与产品的生产具有密切的联系，但这种联系并非是直接的而是间接的，通过人工小时或机器小时与产品数量发生关系。制订制造费用标准，其中的数量标准为生产加工产品或维修设备所需的人工小时或机器小时；“价格”标准是指制造费用的标准工时分配率，其中包括变动费用标准工时分配率与固定费用标准工时分配率。分配标准的确定取决于下列因素：1、预算总工时2、标准总工时3、变动费用预算数4、固定费用预算数在此基础上，可以算出制造费用的标准工时分配率：变动费用标准工时分配率=变动费用预算数÷标准（预算）总工时固定费用标准工时分配率=固定费用预算数÷预算总工时那么，单位作业量的间接费用标准成本=标准工时×标准工时分配率成本标准的修订制定标准成本以后，不可避免地会存在标准成本要使用多长时间的问题。一般标准成本在下列情况下必须修改：1、当生产方法、使用的材料、工资率或其他因素发生根本变化时；2、当标准成本不能反映现实情况和条件时；3、由于价格是制定标准成本的基础，当发生价格变动时，就应立即修改标准；4、当企业的经营决策的改变而影响标准成本时；例如，当企业经理为保证企业营运车辆的保修作业可以按计划正常进行，决定保修车间停止对外提供保修服务，那么就有可能出现设备作业能力闲置的差异；当管理部门决定提高浮动工资总额中所占比重时，将引起工资率的变动。成本差异分析析成本差异反映映了产品的标标准成本与计计划期内所发发生的可比较较的产品实际际成本之间的的差额。成成本差异的一一般计算公式式为：成本差异=实际成本－标标准成本=实际用量×实际价格－标标准用量×标准价格=(实际用量－标标准用量)×标准价格+(实际价格－标标准价格)×实际用量 其中： 数量差异异=(实际用量－标标准用量)×标准价格 价格差异异=(实际价格－标标准价格)×实际用量成本差异总额额=实际成本总额额－标准成本本总额=实际总用量×实际价格－标标准总用量×标准价格=(实际总用量－－标准总用量量)×标准价格+(实际价格－标标准价格)×实际总用量 其中： 数量差异异=(实际总用量－－标准总用量量)×标准价格 价格差异异=(实际价格－标标准价格)×总实际用量与实际用量比比较，标准总总用量=实际业务量×单位业务量标标准用量有关成本差异异的另一种观观点材料用量标准准材料价格标准材料用量差异材料价格差异异混合差异材料标准成本本材料成本差异异分析材料用量差异异=(实际用量－标标准用量)×标准价格材料价格差异异=(实际价格－标标准价格)×实际用量材料用量差异异分析如下：：由于使用了技技术水平较低低的生产人员员而造成了材材料用量超标标准；由于直接生产产人员粗心大大意或责任心心不强所造成成的材料用量量超标准；由于采购部门门所采购的燃燃材料质量低低劣而造成用用量过多、废废品率上升；；由于缺乏标准准件而使用代代用品所造成成的材料用量量超标准；由于生产工艺艺上的问题所所造成的浪费费和损失；由于管理不善善而造成的材材料或半成品品遗失；用量标准制订订得不够合理理。材料价格变动动的主要客观观原因分析：：国家有计划的的调整钢材、、木材、石油油产品、煤炭炭、电力的价价格以及铁路路运价。由于市场供求求关系所造成成的原材料供供应价格的变变动。材料价格变动动的主要客观观原因分析：：由于在原材料料的采购批量量、交货方式式、运输工具具、材料品种种、材料质量量、购料折扣扣、购货地点点等方面脱离离计划所造成成的材料采购购成本脱离标标准的差异。。原材料在运输输、检验、入入库过程中的的耗费超标准准所产生的差差异。人工成本差异异分析人工效率差异异=(实际人工小时时－标准人工工小时)×标准工资率工资率差异=(实际工资率－－标准工资率率)×实际人工小时时人工效率差异异分析如下：：由于直接生产产人员粗心大大意或责任心心不强所造成成的劳动生产产率下降；由于采购部门门所采购的燃燃材料质量低低劣而造成加加工工时耗用用过多；由于生产工艺艺上的问题所所造成的浪费费和损失；由于材料供应应中断、停水水、停电等所所造成的停工工损失；由于根据情况况的变更而改改变工艺流程程所造成的实实际耗用工时时脱离标准；；由于管理上的的失误所造成成的实际生产产人员超定编编；人工用量标准准制订得不够够合理。工资率差异分分析如下：企业根据劳动动成产率提高高的要求有计计划地提高员员工工资；将高工资的技技术熟练工人人安排在不需需较高技术工工作岗位上而而造成的平均均工资率超标标准的差异。。费用成本差异异分析变动费用成本本差异包括：：费用效率差异异=(实际总工时－－标准总工时时)×变动费用标准准分配率分配率差异=（变动费用实实际分配率－－变动费用标标准分配率））×实际总工时变动费用分配配率差异又叫叫做“变动费费用耗费差异异”。固定费用成本本差异包括：：固定费用耗费费差异=固定费用实际际发生额－固固定费用预算算额费用效率差异异=(实际总工时－－标准总工时时)×固定费用标准准分配率能量差异=（预算总工时时－实际总工工时）×固定费用标准准分配率下述情况的发发生都有可能能产生耗费差差异：由于现行价格格发生变动使使得实际发生生额脱离预算算；由于对员工的的工资调整所所造成的实际际支出脱离预预算标准；严严格地说，这这种差异只是是反映了工资资成本的意外外变动。如果果工资的调整整在事前可以以预计，应通通过预算反映映出来。这种种差异虽然反反映在工资成成本项目上是是不利差异，，但却有利于于费用总额上上出现有利差差异。对固定资产进进行重新估价价或缩短固定定资产的使用用年限都将提提高折旧成本本。企业短期经营营决策上的变变动将影响选选择性成本的的实际开支；；例如：购买买一台复印机机对加强核算算与管理是必必要的，但随随之产生的对对复印纸的需需要将造成办办公费的实际际开支超预算算标准。由于害怕企业业管理部门削削减下一期的的预算而突击击花钱。固定费用能量量差异分析如如下：一般能量差异异应当为不利利差异。主要要原因分析如如下：企业机务部门门对于本企业业车辆的保修修工作没有进进行合理的计计划与安排，，使保修车间间有时空闲，，有时工作紧紧张；没有根据保修修车间按预算算总工时大于于计划总工时时的具体情况况及时地扩大大对外服务，，以充分利用用现有的作业业能力，从而而造成作业能能力的闲置；；社会上总的保保修作业能力力大于同期的的社会需求量量，企业没有有及时地调整整投资方向；；设备的完好率率低于规定的的指标。能量差异有时时也会出现有有利差异，这这是由于：对企业实际生生产能量估计计得不够准确确而使得预算算总工时小于于产能总工时时；设备的的完好好率高高于规规定的的指标标；实际际作作业业量量超超过过了了生生产产能能力力许许可可的的范范围围。。例例如如靠靠职职工工加加班班加加点点提提高高作作业业量量而而不不是是靠靠技技术术进进步步来来超超产产；；靠靠人人为为地地减减少少设设备备的的保保养养检检修修次次数数或或超超负负荷荷地地使使用用设设备备；；等等等等。。这这样样，，虽虽然然在在能能量量利利用用上上出出现现了了有有利利差差异异，，但但却却会会造造成成其其他他方方面面的的不不利利差差异异。。成本本控控制制的的原原则则例外外管管理理的的原原则则成本本差差异异是是否否可可控控。。成本本差差异异是是否否显显著著。。成本本差差异异是是否否持持续续出出现现。。一个个部部门门的的有有利利差差异异是是否否导导致致另另一一部部门门的的不不利利差差异异。。眼前前有有利利差差异异的的取取得得是是否否会会影影响响企企业业的的未未来来利利益益。。全面面控控制制的的原原则则责权权利利相相结结合合的的原原则则定量量分分析析与与定定性性分分析析相相结结合合的的原原则则效果果与与效效率率相相结结合合的的原原则则其基基本本问问题题是是：：如如果果房房间间里里有有老老鼠鼠，，是是放放一一把把火火烧烧掉掉，，还还是是用用猫猫来来抓抓老老鼠鼠？？第九九部部分分责任任会会计计问问题题研研究究（ResearchonResponsibilityAccounting）责任任会会计计概概述述全面面预预算算的的编编制制，，使使得得企企业业在在计计划划期期内内的的总总奋奋斗斗目目标标以以及及为为实实现现这这一一目目标标应应采采取取的的具具体体措措施施可可以以通通过过预预算算反反映映出出来来。。为为了了保保证证目目标标的的顺顺利利实实现现，，企企业业管管理理部部门门还还应应当当按按照照企企业业内内部部经经济济责责任任制制的的要要求求，，将将全全面面预预算算所所确确定定的的各各项项指指标标根根据据管管理理的的要要求求按按各各责责任任层层次次进进行行分分解解，，形形成成““责责任任预预算算””体体系系，，使使各各责责任任单单位位据据以以明明确确各各自自的的奋奋斗斗目目标标和和任任务务。。所以以，，责责任任预预算算是是企企业业总总体体预预算算的的落落实实与与具具体体化化，，而而责责任任预预算算的的控控制制，，各各责责任任单单位位工工作作的的考考核核，，则则是是责责任任会会计计的的任任务务。责任任会会计计是是管管理理会会计计的的重重要要组组成成部部分分。。管管理理会会计计的的职职能能之之一一，，在在于于对对企企业业的的生生产产经经营营过过程程进进行行有有效效的的控控制制与与考考核核。。责责任任会会计计就就是是指指这这方方面面的的管管理理过过程程。。责责任任会会计计在在生生产产过过程程中中的的控控制制特特别别是是业业绩绩考考核核方方面面发发挥挥着着重重要要的的作作用用，，它它处处理理资资料料的的传传递递以以便便于于业业务务的的控控制制和和业业绩绩的的考考核核。。责责任任会会计计是是会会计计人人员员根根据据一一定定的的会会计计理理论论和和会会计计方方法法来来确确定定责责任任工工作作的的目目标标和和准准则则，，并并通通过过传传递递财财务务成成本本信信息息来来对对责责任任者者一一定定时时期期内内的的工工作作进进行行反反映映、、控控制制、、评评价价与与考考核核的的管管理理活活动动。。责任任会会计计的的工工作作一一般般可可归归结结为为：：（一一））确确定定对对工工作作负负责责的的责责任任者者，，是是责责任任会会计计工工作作的的基基础础。。责责任任者者可可以以是是实实行行内内部部独独立立核核算算的的分分公公司司或或分分厂厂，，也也可可以以是是不不实实行行内内部部独独立立核核算算的的生生产产车车间间、、施施工工队队等等。。确确定定的的原原则则是是各各责责任任者者所所承承担担的的经经济济责责任任可可以以同同其其他他责责任任者者所所承承担担的的经经济济责责任任划划分分开开。。（二二））为为责责任任者者确确定定一一个个可可以以计计量量的的目目标标或或准准则则。。其其确确定定原原则则为为：：1、对对责责任任者者工工作作成成绩绩的的考考核核标标准准能能够够影影响响人人们们的的行行为为，，以以产产生生较较高高的的经经济济效效益益；；2、责任任者知知道对对于这这样的的目标标或准准则自自己做做得如如何，，以便便于随随时调调整自自己的的行动动；3、责任任者只只对自自己权权限范范围内内的工工作完完全负负责。。（三）建立一一套完备的日日常记录、计计算和积累有有关责任成本本数据和反映映工作成果的的责任会计制制度。（四）根据责责任会计制度度的要求对责责任者的工作作进行评价与与考核，分析析实际与预算算、实际与标标准之间产生生差异的原因因，明确责任任者的功过是是非并予以奖奖惩，提出新新的改进方案案，采取行之之有效的措施施来控制业务务，提高企业业的生产经营营效益。责任中心所谓责任中心心（Responsibilitycenter），就是在企企业内部，由由一名主管人人员负责，承承担着规定责责任并具有相相应的经济权权利的内部责责任单位。作作为一个责任任中心，必须须有十分明确确的、由责任任单位所控制制的责任区域域或行动范围围。划分责任任中心在于明明确责任者各各自应尽的经经济职责，有有利于业绩评评价与考核，，调动职工的的生产积极性性，提高企业业的生产经营营效益。责任中心根据据其控制区域域以及责任范范围的大小，，可划分为成成本中心、费费用中心、收收入中心、利利润中心和投投资中心五类类。成本中心成本中心是企企业内部单位位最普遍的一一种组织形式式，任何只对对成本负责的的内部单位都都可以视为成成本中心进行行管理。成本本中心的特点点为：1、责任区域内内只发生成本本，不产生收收入因此也不不产生利润。。这并不意味味着成本中心心没有收入，，而只是责任任者无法控制制收入。任何何只对一定区区域内所发生生的成本承担担经济责任的的内部单位都都属于成本中中心。2、成本中心能能够提供可计计量的物质产产品或劳务，，这意味着责责任区域内所所发生的一切切费用均可以以按成本计算算对象进行归归集、计算、、控制与考核核。3、成本中心心的规模可可大可小。。一个成本本中心可以以由若干个个较小的成成本中心构构成。例如如，企业所所属分公司司、工厂可可以按成本本中心进行行组织，工工厂可以由由车间、工工段、班组组等成本中中心所构成成。4、成本中心心发生的不不是实际成成本，而是是责任成本本或可控成成本。产品品的实际成成本是以产产品为对象象归集的，，而责任成成本以责任任中心为对对象归集的的。某成本中心心的责任成成本反映了了各项可控控成本的总总和。要计计算成本中中心的责任任成本，首首先应当把把该中心所所发生的全全部耗费划划分为可控控成本与不不可控成本本两部分。。一般来说说，可控成成本应当符符合三个条条件：1、责任者能能够明确发发生了什么么耗费；2、责任者能能够计量所所发生的耗耗费；3、责任者能能够在发生生实际脱离离标准或预预算的差异异时控制与与调节耗费费。符合这三个个条件的成成本，属于于可控成本本。对于不不可控成本本，应及时时结转有关关成本中心心。费用中心费用中心可可以被认为为是一种广广义上的成成本中心。。但费用中中心与一般般的成本中中心又有不不同之处，，它的工作作不在于提提供可计量量的物质产产品或劳务务，而是为为企业内部部的生产部部门提供一一定的专业业性服务。。例如企业业的财会部部门、劳资资部门、总总务部门、、计划统计计部门的工工作正是如如此。这些些部部门门的的工工作作成成果果一一般般是是无无法法计计量量的的，，因因为为这这些些部部门门的的工工作作并并不不能能直直接接提提供供生生产产成成果果而而只只是是为为生生产产服服务务。。这这些些部部门门所所发发生生的的费费用用一一般般不不随随业业务务量量变变动动而而保保持持相相对对稳稳定定，，所所以以无无法法根根据据业业务务量量的的多多少少来来判判断断费费用用支支出出是是否否合合理理，，而而只只能能根根据据一一定定时时期期的的工工作作任任务务、、目目标标和和效效果果制制订订费费用用预预算算，，实实行行预预算算控控制制。。这这样样，，就就形形成成了了费费用用中中心心。。收入中心现代企业销销售部门（（Salesdepartment）的主要工工作，在于于组织产品品的销售并并组织营业业款的收取取。如何有效地地回收营业业款，缩短短应收帐款款的平均回回收期，成成了企业经经营管理中中的一项重重要工作。。西方国家的的现代企业业，销售部部门已与管管理部门（（Administrationdepartment）和生产部部门（Productiondepartment）并驾齐驱驱，成为企企业的三大大支柱之一一。从事企业产产品或劳务务销售工作作的单位和和部门，主主要发生的的是收取并并上缴营业业款的业务务活动，同同时也发生生销售管理理费用。为为了加强营营收管理，，有必要在在这些单位位建立收入入责任中心心以对其业业务进行控控制与考核核。利润中心与成本中心心不同，利利润中心不不仅控制成成本，同时时也对收入入负责，并并通过责任任收入与责责任成本的的对比，反反映责任利利润。责任任利润是考考核利润中中心的主要要经济指标标。利润中心属属于企业内内部较高的的责任层次次。一个利利润中心可可以由若干干个成本中中心、收入入中心和费费用中心所所组成，利利润中心应应当具有独独立的、可可控的收入入来源，能能够相对独独立地从事事生产经营营活动并独独立核算盈盈亏。对于于条件成熟熟的企业内内部生产单单位，若采采用建立利利润中心的的方法进行行管理，将将比按成本本中心管理理更为优越越，这是由由于责任利利润能综合合地反映责责任中心在在提高产品品质量、增增加产品数数量、降低低产品成本本方面所取取得的成绩绩，使个体体目标与企企业的总体体目标更好好地协调一一致。利润中心有有自然的利利润中心和和人为的利利润中心两两种形式。。投资中心投资中心不不仅可控制制收入和成成本，也可可以控制投投资。拥有有投资决策策权的单位位可建立投投资中心。。投资中心心的负责人人比其他责责任中心的的负责人具具有更多的的经济权利利和更广泛泛的经济责责任。由于于结合了资资金利用效效果的考核核，使得投投资中心的的业绩考核核具有更大大程度的可可靠性。一个企业可可以由一级级投资中心心所构成，，这时投资资活动是由由公司的最最高层次统统一决策，，集中管理理。而所属属内部单位位只能负责责经营，并并不能从事事投资决策策活动，即即只能成为为利润中心心。企业也也可以由二二级投资中中心所构成成，即形成成投资中心心的企业内内部单位有有权决定固固定资产的的购置与建建造、租赁赁或处理，，有权在一一定范围内内决定改变变现有的生生产规模与与投资方向向以寻求提提高资金利利用效果的的途径。管理会计是是为企业的的内部管理理服务的，，所以我们们研究的侧侧重点也将将放在由企企业内部单单位所形成成的投资中中心上。内部结转价价格内部结转价价格（InternalTransferPrice）的含义一个企业的的各内部单单位之间可可能经常需需要相互提提供产品和和劳务。为为了分清责责任，正确确地评价各各责任中心心的工作成成果，正确确地确定内内部结转价价格，是一一项非常重重要的工作作。各责任任中心之间间相互提供供产品和劳劳务需通过过内部结转转价格进行行结算，这这样内部结结转价格制制订的合理理与否，将将直接影响响责任中心心的工作积积极性，也也有可能导导致部门责责任者采取取与总体利利益不相一一致的行动动。成本中心的的内部结转转价格1、成本中心心之间按照照实际成本本进行结转转2、成本中心心之间按照照标准成本本进行结转转3、成本中心心之间按照照预算成本本进行结转转4、成本中心心之间只结结转变动成成本，不结结转固定成成本。利润中心与与投资中心心的内部结结转价格成本加成（（Costplus）实际成本加加成结转标准成本加加成结转按照市场价价格进行结结转按照协商价价格进行结结转按照边际成成本进行结结转责任中心的的评价与考考核责任中心的的评价与考考核（PerformanceEvaluation）应当分别别按照不同同层次责任任中心的不不同要求分分别进行。。评价与考核核责任中心心业绩的主主要手段是是建立必要要的评价指指标体系。。评价指标应应当反映责责任中心责责任区域内内的工作。。投资中心的的主要评价价指标有：：投资收益率率（ReturnonInvestment）=投资收益÷责任投资剩余收益（（ResidualIncome）责任总收收益－责任任投资×基准收益率率第十讲现代管理会会计研究的的若干热点问问题战略管理会会计战略管理会会计是为了了适应战略略管理的需需要而逐步步形成的。。战略管理会会计服务于于企业的战战略选择，，通过报告告企业战略略的成功与与否来对战战略管理产产生影响。。战略管理会会计分析和和提供与企企业战略相相关的信息息，特别是是反映实际际成本、业业务量、价价格、市场场占有率、、现金流量量和企业总总体资源的的需求等方方面的相对对水平和趋趋势的信息息。行为管理会会计行为管理会会计反映了了行为科学学在管理会会计中的应应用。首先，行为为科学理论论对现代管管理会计中中的主要内内容——决策管理会会计（包括括短期经营营决策与长长期投资决决策）的决决策理念有有重要影响响。其次，行为为科学的理理论与方法法影响着预预算行为观观念，即如如何通过预预算来影响响和激励管管理人员与与企业员工工采取目标标一致的行行为，保持持企业有效效经营并达达到企业的的总体目标标。第三，，行为为科学学影响响着企企业的的内部部成本本控制制行为为，在在“以以人为为本””等新新观念念的影影响和和支配配下组组织现现代企企业的的成本本控制制以及及其他他内部部控制制活动动。目标成成本管管理会会计按照目目标成成本管管理会会计的的基本本思路路，企企业成成本控控制应应当从从生产产经营营期间间拓展展到整整个生生命周周期，，并按按照此此要求求确定定产品品的目目标成成本。。产品的的全生生命周周期成成本（（Wholelifecycl