《税收理论与实务》第九章财产类税

税收理论与实务第九章财产类税【本章要点提示】●房产税的征税对象、征税范围、纳税人、税率、计税依据和应纳税额的计算●车船税的纳税人、征税范围、税率及税收优惠

第一节房产税

概念：

房产税是以城市、县城、建制镇和工矿区的房屋财产为征税对象，按房屋的余值或租金收入向房屋产权所有人征收的一种税。一、房产税的征税对象及征税范围

房产税的征税对象是房产。房产税的征税范围：城市、县城、建制镇和工矿区的房屋。其中：城市是指国务院批准设立的市，具体区域为市区、郊区和市辖县县城，不包括农村。县城是指未设立建制镇的县人民政府所在地。建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。征税范围为镇人民政府所在地，不包括所辖的行政村。工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立镇建制的大中型工矿企业所在地。二、房产税的纳税义务人

房产税的纳税人.房产税以在征收范围内的房屋产权所有人为纳税人。自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照《中华人民共和国房产税暂行条例》缴纳房产税。三、房产税的税率

我国现行房产税实行比例税率。

1、依据房产余值计算缴纳的，税率为1.2％。

2、依据房产租金收入计算缴纳的，税率为12％。2008年3月1日起，对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税。对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4％的税率征收房产税。四、房产税应纳税额的计算(一)房产税的计税依据房产税采用从价计征。计税办法分为按计税余值计税和按租金收入计税两种。【想一想】纳税人对原有房屋进行改建、扩建的应如何处理？

纳税人对原有的房屋进行改建、扩建要相应地增加其房屋的原值，不应作为大修理费用处理。对纳税人未按财务制度汇载房产价值，房产原值不实和没有房产原值的房产，由房产所在地税务机关参考同时期的同类房产核定。(二)房产税应纳税额的计算1．从房产余值为计税依据的：应纳房产税=应税房产原值×(1一规定的扣除率)×1.2％【例9-1】某企业2008年自有经营用房屋价值2000万元，同时安装采暖、制冷等设备100万元，试计算该企业应纳房产税？（扣除率为30%）应纳房产税税额=（2000+100）x（1—30％）×1.2％=17.64(万元)2．从租计征的计算应纳房产税=房产租金收入×12％【例9-2】某企业有两栋房屋出租给其他公司做经营用房，年租金收入300万元，试计算该企业应纳房产税？应纳房产税税额=300×12％=36(万元)五、房产税的减免税(五项)

1．国家机关、人民团体、军队自用的房产。

2．由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产。

3．宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。4．个人所有非营业用的房产5.经财政部批准免税的其他房产【想一想】

对于公园、名胜古迹中附设的营业单位所使用的房产以及出租的房产是否征收房产税？对于公园、名胜古迹中附设的营业单位所使用的房产以及出租的房产，如饮食部、茶馆、照相馆等，不属于免税范围，应照章纳税。上海、重庆两市对部分个人住房征收房产税试点的暂行办法

上海市地方税务局于2011年1月30日下发1号公告，即《上海市地方税务局关于本市个人住房房产税征收管理有关事项的公告》，明确了申报减免房产税认定及申报缴纳房产税时应分别提交的资料等具体内容，同时规定纳税人于每年12月31日前，凭有效身份证明原件自行向主管税务机关申报缴纳税款，未按期缴纳的于次年1月1日起按日加收万分之五的滞纳金。

重庆市则在暂行办法中明确个人住房房产税纳税期限为每年10月1日至31日，规定纳税人应在规定的申报期限内主动向应税住房所在地税务机关申报纳税，不进行纳税、不缴税款或少缴税款的，由税务机关追缴税款和滞纳金，并处不缴、少缴税款百分之五十以上五倍以下罚款。六、房产税的缴纳与征收（一）房产税纳税义务发生时间1．纳税人将原有房产用于生产经营的，从生产经营之月起，缴纳房产税。2．纳税人自行新建房屋用于生产经营的，从建成之次月起，缴纳房产税。3．纳税人委托施工企业建设房屋的，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。纳税人在办理手续前已经使用或出租、出借新建房屋的，应从使用或出租、出借新建房屋的当月起，缴纳房产税。4．纳税人购置新建商品房的，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税。5．纳税人购置存量房的，自办理房屋权属转移变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。6．纳税人出租、出借房产的，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。7．房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房的，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。（二）房产税的纳税期限

房产税实行按年征收、分期缴纳的方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。各地一般规定按季或按半年缴纳一次，数额小的也可按年缴纳。（三）房产税的纳税地点

房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。第二节车船税车船税是指对我国境内的车辆和船舶的所有人或者管理人按车辆和船舶的种类、吨位及艇身长度定额征收的一种税。一、车船税的征税对象及征税范围车船税的课税对象是车辆、船舶。二、车船税的纳税义务人在中华人民共和国境内属于《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶的所有人或者管理人，为车船税的纳税人，应当缴纳车船税。三、车船税的税率

车船税设置了乘用车、商用车客车、商用车货车、挂车、其他车辆专用作业车、其他车辆轮式专用机械车、摩托车、船舶机动船舶和船舶游艇等九个税目，均采用有幅度的定额税率。

税目计税单位每年税额备注乘用车按发动机汽缸容量（排气量）分档1.0升（含）以下的60元至360元核定载客人数9人（含）以下乘用车按发动机汽缸容量（排气量）分档1.0升以上至1.6升（含）的300元至540元核定载客人数9人（含）以下乘用车按发动机汽缸容量（排气量）分档1.6升以上至2.0升（含）的360元至660元核定载客人数9人（含）以下乘用车按发动机汽缸容量（排气量）分档2.0升以上至2.5升（含）的660元至1200元核定载客人数9人（含）以下乘用车按发动机汽缸容量（排气量）分档2.5升以上至3.0升（含）的1200元至2400元核定载客人数9人（含）以下乘用车按发动机汽缸容量（排气量）分档3.0升以上至4.0升（含）的2400元至3600元核定载客人数9人（含）以下乘用车按发动机汽缸容量（排气量）分档4.0升以上的3600元至5400元核定载客人数9人（含）以下商用车客车每辆480元至1440元核定载客人数9人以上，包括电车商用车货车整备质量每吨16元至120元包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等挂车整备质量每吨按照货车税额的50%计算其他车辆专用作业车整备质量每吨16元至120元不包括拖拉机其他车辆轮式专用机械车整备质量每吨16元至120元不包括拖拉机摩托车每辆36元至180元船舶机动船舶净吨位每吨3元至6元拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算船舶游艇艇身长度每米600元至2000元四、车船税的计税依据(一)计税依据1.乘用车按发动机汽缸容量（排气量）分档为计税依据；2.商用车客车、摩托车以每辆为计税依据；3.商用车客车、商用车货车、挂车、其他车辆专用作业车、其他车辆轮式专用机械车以整备质量每吨为计税依据；4.船舶按净吨位为计税依据；5.船舶游艇以艇身长度每米为计税依据。（二）应纳税额的计算1.乘用车应纳税额=辆数×适用税额2.商用车客车、摩托车应纳年税额=辆数×适用税额3.以吨位为计税依据的应纳年税额=自重吨位×适用税额4.船舶应纳年税额=净吨位×适用税额5.船舶游艇应纳税额=艇身长度每米×适用税额6.购置的新车船，购置当年应纳税额的计算公式为：应纳税额=年应纳税额÷12×应纳税月份【例9—3】莱特公司有乘用车5辆，排气量分别为2.0的3辆，3.0的2辆，商用载货汽车8辆（自重全部为15吨）；客车3辆。请计算该公司应纳车船使用税（假设排气量分别为2.0的税额为500元/辆，3.0的税额为2000元/辆，商用载货汽车每吨50元；客车为800元/辆）解析：乘用车应纳税额=3x500+2x2000=5500元载货汽车应纳税额=8x15x50=6000元客车应纳税额=3x800=2400元全年应纳税额=5500+6000+2400=13900元五、车船税的减免1.捕捞、养殖渔船；2.军队、武装警察部队专用的车船；3.警用车船；4.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。六、车船税的缴纳与征收1．纳税义务发生时间（1）车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。（2）购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。（3）已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。2、纳税期限车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日。3．纳税地点车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。【想一想】

新疆来北京的车，如果是在北京投资的企业中使用，则应在什么地方纳税？如果已在新疆完过税，则怎么办？如果是在北京投资的企业中使用，则应在北京纳税；但如果已在新疆完过税，则可以不再在北京纳税。本章